Источник
Источник
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 17
1. Ñëåäóåò ëè ó÷èòûâàòü ñòàòóñ çàèìîäàâöà — ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî — äëÿ îöåíêè ñîïîñòàâèìîñòè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ?
à) äà, ïî ìíåíèþ êîíòðîëåðîâ, òàêîé ñòàòóñ âàæåí;
á) íåò, òàê êàê ýòîò êðèòåðèé ïðÿìî íå ïîèìåíîâàí â ÍÊ ÐÔ;
â) åñëè ïðîïèñàòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ÷òî ñòàòóñ çàèìîäàâöà íå âëèÿåò íà îöåíêó ñîïîñòàâèìîñòè, òî ðèñêîâ íå áóäåò.
2.  ó÷åòíîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ñîäåðæèòñÿ ïîëîæåíèÿ î âûáîðå ñïîñîáà ðàñ÷åòà ïðåäåëüíûõ ïðîöåíòîâ äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà. Êàêîé ìåòîä îí âïðàâå ïðèìåíÿòü?
à) èñõîäÿ èç ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ ïî ñîïîñòàâèìûì îáÿçàòåëüñòâàì, òàê êàê ýòîò ñïîñîá ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì;
á) èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, òàê êàê èíîé ñïîñîá íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ â ñèëó îòñóòñòâèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êðèòåðèåâ ñîïîñòàâèìîñòè;
â) íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âíåñòè èçìåíåíèÿ â ñâîþ ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, çàêðåïèâ â íåé âûáîð òîãî èëè èíîãî ñïîñîáà.
3. Âïðàâå ëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðè îïðåäåëåíèè ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ èñïîëüçîâàòü äàííûå î äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâàõ, âûäàííûõ êðåäèòîðîì äðóãèì çàåìùèêàì?
à) íåò, ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ òîëüêî èíôîðìàöèÿ î çàéìàõ, ïîëó÷åííûõ ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì;
á) äà, íî òîëüêî åñëè îòñóòñòâóþò èíûå ñîïîñòàâèìûå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà;
â) äà, åñòü ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà, ïîçâîëÿþùàÿ èñïîëüçîâàòü ñâåäåíèÿ êðåäèòîðà.
4. Íóæíî ëè ïåðåñ÷èòûâàòü ñóììó ïðîöåíòîâ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè, ïðèçíàííóþ ðàñõîäîì â ïðåäûäóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå, åñëè â ïîñëåäóþùåì ïåðèîäå èçìåíèëîñü ñîîòíîøåíèå ìåæäó êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòüþ è âåëè÷èíîé ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà?
à) äà, òàê êàê ïðîöåíòû ïðèçíàþòñÿ íà ïîñëåäíåå ÷èñëî êàæäîãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà. Ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ýòî êàëåíäàðíûé ãîä;
á) íåò, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè èñ÷èñëÿåòñÿ áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ â ïðåäûäóùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ.
5. Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò íåïîãàøåííóþ êîíòðîëèðóåìóþ çàäîëæåííîñòü ïî íåñêîëüêèì çàéìàì ïåðåä îäíèì êðåäèòîðîì. Êàê îïðåäåëèòü êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè äëÿ ðàñ÷åòà ïðåäåëüíûõ ïðîöåíòîâ?
à) ïðèìåíèòåëüíî ê íåïîãàøåííîé çàäîëæåííîñòè îòäåëüíî ïî êàæäîìó çàéìó;
á) ïðèìåíèòåëüíî êî âñåé ñóììå íåïîãàøåííîé êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä äàííûì êðåäèòîðîì.
6. Íà äàòó ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè âåëè÷èíà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ïîëó÷àåòñÿ îòðèöàòåëüíîé. Êàê ðàññ÷èòàòü ïðåäåëüíóþ ñóììó ïðîöåíòîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå?
à) ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, ïðè îòðèöàòåëüíîé âåëè÷èíå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà âêëþ÷àòü â ðàñõîäû ïðîöåíòû ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè íåëüçÿ;
á) ÍÊ ÐÔ ðàçðåøàåò â ýòîì ñëó÷àå ïðèçíàòü ïðè íàëîãîîáëîæåíèè âñþ ñóììó íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè.
7. Íóæíî ëè íîðìèðîâàòü ïðîöåíòû ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè â ñëó÷àå, åñëè êðåäèòîðîì ÿâëÿåòñÿ ðåçèäåíò ãîñóäàðñòâà, ñ êîòîðûì Ðîññèÿ èìååò ñîãëàøåíèå îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîäåðæàùåå ïîëîæåíèå î íåäèñêðèìèíàöèè?
à) íåò, òàê êàê ïîëîæåíèÿ î íåäèñêðèìèíàöèè íå ïîçâîëÿþò ïðèìåíÿòü ê íàëîãîâûì ðåçèäåíòàì ãîñóäàðñòâà, ÿâëÿþùåãîñÿ ñòîðîíîé ñîãëàøåíèÿ, èíûå íàëîãîâûå ïðàâèëà, ÷åì ïðàâèëà, óñòàíîâëåííûå äëÿ ðîññèéñêèõ êîìïàíèé;
á) äà, ïî ìíåíèþ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, ïîëîæåíèÿ î íåäèñêðèìèíàöèè íå èñêëþ÷àþò âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ ñïåöèàëüíûõ ïðàâèë íà óðîâíå íàöèîíàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â öåëÿõ ïðîòèâîäåéñòâèÿ ìèíèìèçàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ïðàâèëüíûå îòâåòû
1à — ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ñòàòóñ êðåäèòîðà (ôèçëèöî èëè þðëèöî) ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííûì êðèòåðèåì äëÿ îöåíêè ñîïîñòàâèìîñòè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (Ïèñüìî îò 05.05.2010 N 03-03-06/2/83). Ïîýòîìó îáÿçàòåëüñòâà, âûäàííûå êðåäèòîðàì, îáëàäàþùèì ðàçíûì ñòàòóñîì, îïàñíî ïðèçíàâàòü ñîïîñòàâèìûìè.  ó÷åòíîé ïîëèòèêå îòäåëüíî óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïðåäåëüíûõ ïðîöåíòîâ ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûäàííûì þðëèöàìè è ôèçëèöàìè (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.06.2010 N 03-03-06/2/104).
2á — ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, åñëè âûáîð ñïîñîáà ðàñ÷åòà ïðåäåëüíûõ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì íå óñòàíîâëåí ó÷åòíîé ïîëèòèêîé, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí îïðåäåëÿòü óêàçàííûé ëèìèò èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ ó÷åòîì êîýôôèöèåíòà (Ïèñüìî îò 19.06.2009 N 03-03-06/1/414).
3â — ïðè íàëè÷èè òîëüêî îäíîãî çàéìà êîìïàíèÿ íå ìîæåò ïðèìåíèòü ìåòîä ñîïîñòàâèìîñòè, à ýòî ïðîòèâîðå÷èò ñò. 269 ÍÊ ÐÔ.  Ïîñòàíîâëåíèè îò 17.01.2012 N 9898/11 Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ óêàçàë, ÷òî ñòàâêó ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó ìîæíî ñðàâíèâàòü ñî ñòàâêîé, ïî êîòîðîé áàíê âûäàåò êðåäèòû äðóãèì ëèöàì.
4á — ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, èñ÷èñëåíèå ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ äèñêðåòíî, òî åñòü ïî èòîãàì êâàðòàëà (ìåñÿöà) áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ â ïðåäûäóùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ. Ñîîòâåòñòâåííî, ïåðåñ÷åò ïðîöåíòîâ çà ïðåäûäóùèé ïåðèîä íå ïðîèçâîäèòñÿ (Ïèñüìà îò 24.05.2012 N 03-03-06/1/271 è îò 16.09.2010 N 03-03-05/158).
5á — èç ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò, ÷òî êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïðèìåíèòåëüíî ê íåïîãàøåííîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä êàæäûì ëèöîì, â îòíîøåíèè êîòîðîãî èìååòñÿ äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Ïðè ýòîì ó÷èòûâàåòñÿ âñÿ ñóììà íåïîãàøåííîé êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä êðåäèòîðîì íåçàâèñèìî îò òîãî, ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì çàéìàì ýòè îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêëè (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.04.2011 N 03-03-06/1/261 è Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 01.04.2008 N 15318/07).
6à — åñëè ñîáñòâåííûé êàïèòàë ïðåäñòàâëÿåò îòðèöàòåëüíóþ âåëè÷èíó, ôîðìóëà ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ, óñòàíîâëåííàÿ ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, íåïðèìåíèìà (äåëåíèå íà íîëü). Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðîöåíòû ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè â ðàñõîäàõ ó÷åñòü íåëüçÿ (Ïèñüìà îò 30.05.2011 N 03-03-06/1/319 è îò 16.07.2010 N 03-03-06/1/465).
7á — òî÷êó â äàííîì ìíîãîëåòíåì ñïîðå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïîñòàâèë Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 15.11.2011 N 8654/11. Ñóä óêàçàë, ÷òî ïîëîæåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ñîãëàøåíèé íå îñíîâàíèå äëÿ íåïðèìåíåíèÿ íîðì íàöèîíàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ), ïðåïÿòñòâóþùèõ ìèíèìèçàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ñ.Á.Ñîëîâüåâ
Àóäèòîð
ÎÎÎ «Àóäèòîðñêàÿ êîìïàíèÿ «Ìàðèëëèîí»
Источник
Кредитные взаимоотношения предприятия с учреждениями банков и другими кредитными организациями строятся на основании кредитных договоров. В соответствии со ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты за нее.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.
Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту или займу учитывается заемщиком в сумме фактически полученных денег или стоимостной оценки ценностей. Заемщик принимает к учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или ценностей и учитывает ее в составе кредиторской задолженности.
Задолженность по полученным займам и кредитам в учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной — задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.
В то же время краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность срок погашения которой не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения наступил, а организация не погасила свою задолженность, то она обязана обеспечить перевод ее из срочной в просроченную. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора задолженность должна была быть погашена.
В связи с получением заемных средств у предприятия- заемщика возникают дополнительные расходы по обслуживанию кредитов и займов. Согласно ПБУ 15/01 все эти затраты можно разделить на четыре вида:
-проценты, причитающиеся к оплате займодавцам (кредиторам) по полученным от них кредитам и займам;
-проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оказание заемщику юридических и консультационных услуг, проведение экспертиз, осуществление копировально-множительных работ и т.п.);
-курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте.
Затраты по полученным кредитам и займам являются расходами того периода, в котором они произведены и считаются операционными расходами, подлежат включению в финансовый результат предприятия.
Как правило, организации получают займы и кредиты на следующие цели:
-приобретение (строительство) основных средств;
-приобретение товарно-материальных ценностей;
-восполнение недостатка собственных оборотных средств
-погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и т.п.
Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, оплаты работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету эти расходы в обычном порядке включаются в состав операционных расходов.
Информация о состоянии полученных кредитах и займах отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Возврат заемщиком полученных кредитов и займов отражается в учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности. При этом делается запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 50,51,52,55 и т.д.
Кредитные отношения предприятия с банком строятся на основе кредитного договора, который определяет взаимные обязательства и ответственность сторон. В кредитном договоре указывается размер кредита, цели, на которые выдается кредит, его обеспечение, дата получения кредита (момент списания денег с корреспондентского счета банка или момент зачисления денег на расчетный счет получателя), процентная ставка, порядок погашения кредита и др.
Рассмотрим несколько примеров отражения в учете операций по получению, обслуживанию и погашению банковских кредитов.
Пример 1. Получен в банке кредит в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Годовая процентная ставка — 40%. Рассчитайте сумму по процентам за месяц, если учетная ставка ЦБ РФ — 20%.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» —100 000 рублей —зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка.
Рассчитаем сумму по процентам в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Эта ставка всегда увеличивается на 3 %.
100000х(20%х1,1)/(100%х12мес) = 1833 рублей
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 1833 рублей — начислена сумма по процентам за пользование кредитом за месяц в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза
Рассчитаем сумму по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ:
100000х(40%-22%)/100%х12месяцев=1500 рублей
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 1500 рублей — начислена сумма по процентам за месяц сверх учетной ставки ЦБ РФ.
Итого по дебету счета 91/2 — 3333рублей. В конце месяца вся эта сумма будет списана в составе прочих расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 99«Прибыли и убытки Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Но при расчете налогооблагаемой прибыль будет учтена только сумма 1833 рублей, то есть только в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1, 1 раза.
Пример 2. ООО «Мир» 1 февраля 2014 года получило кредит у АКБ «Конверсбанк» в сумме 120 000 рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. Срок кредитования — 3 месяца. Производится ежемесячная уплата процентов в сумме 3100 рублей. 4 февраля ООО «Мир» произвело предоплату 120 000 рублей поставщику за поставку МПЗ. 1 марта 2014 года заказанные МПЗ поступили на склад ООО «Мир». 30 марта ООО «Мир» досрочно вернуло кредит.
Данные операции отражаются в учете следующим образом:
1 февраля
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 120 000 рублей — на расчетный счет ООО «Мир»зачислен кредит;
4 февраля
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — 120 000 рублей — произведена предоплата за МПЗ;
28 февраля
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 3100 рублей — начислены проценты за февраль;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» — 3100 рублей — перечислены проценты за февраль;
1 марта
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 103 100 рублей — оприходованы поступившие МПЗ (сумма без НДС);
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 рублей — отражена сумма НДС по поступившим МПЗ;
Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 20 000 рублей — зачтен уплаченный НДС;
30 марта
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» — 3100 рублей — начислены проценты за март;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» — 3100 рублей — перечислены проценты за март
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 «Расчетные счета» — 120 000 рублей — погашен кредит
Пример 3. 15 сентября согласно заключенному договору на расчетный счет организации был зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 рублей. Годовая процентная ставка — 30% . Срок договора — 3 месяца, то есть по 15 декабря включительно. Начислите сумму по процентам отдельно за сентябрь, октябрь и, ноябрь и декабрь.
Сумма по процентам за сентябрь составит: 800000х30%х16 дней /(100%х365дней)= 10 521 рубль
Сумма по процентам за октябрь = 800000х30%х31 день/(100%х365дней) = 20 384 рубля и т.д.
При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (объекта основных средств, иного аналогичного имущества, не предназначенного для продажи) расходы по обслуживанию кредита включаются заемщиком в первоначальную стоимость этого актива. При этом должны соблюдаться одновременно следующие условия:
-организация-заемщик несет все расходы по приобретению инвестиционного актива;
-работы по приобретению инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту включения этих затрат;
-расходы по обслуживанию кредитов уже произведены.
Включение расходов по обслуживанию полученного кредита в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет производится до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. После указанной даты суммы по процентам включаются в состав операционных расходов.
Предприятие может привлекать займы, выпуская облигации.
Пример 4. Предприятие выпустило облигации со сроком обращения 3 месяца и номинальной стоимостью 1 000 000 рублей. Облигации были реализованы на сумму 1 200 000 рублей, то есть по цене выше номинала. В результате чего предприятие имеет эмиссионный доход от выпуска в обращение облигаций в сумме 200 000 рублей. Процентная ставка установлена в размере 10% годовых и выплачивается в момент погашения облигаций.
В учете данные операции будут выглядеть следующим образом:
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1 000 000 рублей — получены денежные средства от реализации облигаций в пределах номинала;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98 «Доходы будущих периодов» — 200 000 рублей — отражен эмиссионный доход
- Итого по дебету счета 51 «Расчетные счета» — 1 200 000 рублей.
- Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 25 000рублей – начислена сумма по процентам за 3 месяца
1000000х10%x3 мес/(100%х12мес) = 25000 рублей, то есть сумма по процентам
начисляется исходя из номинальной стоимости облигаций
Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы» — 200 000 рублей — сумма эмиссионного дохода отнесена на финансовые результаты
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» — 1 025 000 рублей — погашены облигации вместе с процентами. Погашение облигаций также производится по номинальной стоимости.
Как уже отмечалось, аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитам, займов, срокам погашения, кредиторам. Аналитический учет можно организовать в приложении к журналу-ордеру № 4, в котором ведется синтетический учет операций по кредитам и займам.
Пример 5. По состоянию на 1 сентября в учете ООО «МАРС» числится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сумме 600 000 рублей. Это сальдо — задолженность ООО «Марс» КБ «Восток» по кредиту, полученному в августе на срок 4 месяца под 30% годовых. 15 сентября ООО «Марс» получает краткосрочный заем на три месяца от фирмы «Континент» под 40% годовых на покупку основных средств в сумме 900 000руб. Выплата сумм по процентам производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. 16 сентября были перечислены денежные средства МП «Нептун» за основные средства. Оборудование поступило и было взято на баланс только в октябре. Отразим названные операции в регистрах бухгалтерского учета.
Ведомость 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.
Сальдо на начало месяца 1 200 000 руб.
Сальдо на конец месяца______________руб.
Журнал — ордер 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2014г.
Журнал-ордер № 4 по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Сальдо на начало месяца — 600 000 рублей
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧЕТУ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за сентябрь 2014 г.
Источник