Важность получения кредита заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время предприятия нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Таким образом, цель данной курсовой работы — исследование организации учета кредитов и займов на примере ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить основные аспекты учета кредитов и займов;
— провести исследование организации учета кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».
Объектом исследования выступает бухгалтерский учет ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».
Предметом курсовой работы являются учет кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».
В курсовой работе будут использованы такие методы как логические, статистические, аналитические, экономико-математические, а также методы проведения анализа.
Теоретической и информационной базой исследования являются материалы, собранные в процессе исследования (устав, бухгалтерская отчетность, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета), нормативно-правовые акты регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения, а также труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Понятие, виды кредитов и займов и их особенности
В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).
Кредиты и займы — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.
В условиях рыночной экономики различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Рассмотрим основные отличия кредитов от займов в таблице 1.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.
Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.
Таблица 1 Основные отличия кредитов от займов
Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.
Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [33, С.163].
Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/08.
Рисунок 1 — Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету
На практике чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов [42, С.162]:
1) по лицу, выдавшему кредит и заем — коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);
2) по сроку погашения кредитов и займов — краткосрочные и долгосрочные.
Тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.
Таким образом, роль кредитов и займов как экономической категории не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.
Источник
Нормативно-правовое регулирование и классификация кредитов и займов
Для оптимального функционирования организаций в рыночной среде одних только собственных источников для формирования оборотных активов оказывается недостаточно, поэтому дополнительная потребность в ресурсах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками, а также некредитными организациями.
Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом [2, ст. 819].
Классификация кредитов и займов, предусмотренная ГК РФ представлена на рисунке 1.1.1.
Рис.1.1.1 Классификация кредитов
Банковский кредит — это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций [21, c.132].
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация заемщик — возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются [35, c.70]:
- — объекты кредитования и срок кредита;
- — условия и порядок его выдачи и погашения кредита;
- — форма обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
- — процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
- — права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
- — перечень и периодичность предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выявления поставленных выше вопросов.
Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходи из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения организация определяет объём требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита.
Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика. Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор [35, c.71].
Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
Также в ГК РФ рассматривается понятие товарного кредита. По статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита. Договор товарного кредита является двусторонним договором: после его заключения обе стороны имеют, как права, так и обязанности — одна сторона приобретает право требовать от другой выдачи товаров в кредит, то есть кредитору вменяется в обязанность предоставить кредит в форме товаров. На заемщика возлагается обязанность принять кредит в обусловленный договором срок. Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику.
Коммерческий кредит — одна из первых форм кредитных отношений в экономике, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного де-нежного оборота, находя практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа. Основная цель этой формы кредита — ускорение процесса реализации това-ров, а, следовательно, извлечения заложенной в них прибыли [30, c.206].
Коммерческий кредит принципиально отличается от бан-ковского: в роли кредитора выступают не специализированные кредит-но-финансовые организации, а любые юридические лица. В современных условиях на практике применяются в основ-ном три разновидности коммерческого кредита [29, c.87]:
- а) кредит с фиксированным сроком погашения;
- б) кредит с возвратом лишь после фактической реализации за-емщиком поставленных в рассрочку товаров;
- в) кредитование по открытому счету, когда поставка следую-щей партии товаров на условиях коммерческого кредита осу-ществляется до момента погашения задолженности по преды-дущей поставке. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять кредит из чужих денежных средств, временно находящихся у кредитора. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательство не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
К краткосрочным кредитам относятся [21, c. 213]:
- — кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов при несовпадении платежей и поступлений в ходе кругооборота оборотных средств, без ограничения по сроку;
- — иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
Краткосрочный кредит предоставляется в виде открытой кредитной линии или ограничивается конкретной суммой. Объектами краткосрочного кредитования являются затраты, связанные с накоплением товароматериальных ценностей, с незавершенным производством готовой продукции, выплатой заработной платы и т.д.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Цель долгосрочного кредитования — приобретение недвижимости, оборудования, финансирование инвестиционных проектов. Долгосрочное кредитование предприятий и коммерческих организаций применяется в качестве одного из широко распространенных способов финансового инвестирования. Оно предоставляется для финансирования затрат, связанных с реализацией различных инвестиционных проектов (реконструкция и модернизация производства, создание и введение в эксплуатацию новых производственных мощностей, приобретение основных средств) [22, c.108].
Для получения долгосрочного кредита потенциальным заемщиком, кроме стандартного пакета документов, предоставляется документация, подтверждающая цели кредитования (контракт на строительство, проектно-сметная документация, технико-экономические показатели инвестируемого проекта).
Обеспечение долгосрочного кредита является важным условием для его предоставления. В качестве обеспечения могут быть приняты [41, c.64]:
- — залог имущества или ликвидных активов (недвижимости, готовой продукции, основных средств, запасов материалов, полуфабрикатов, сырья и т.п.);
- — залог ликвидных ценных бумаг;
- — поручительство платежеспособных компаний.
По целям привлечения кредиты можно разделить на инвестиционные и направленные на пополнение оборотных средств.
Инвестиционное кредитование — предоставление кредита под конкретный проект, будущий или уже существующий, на реализацию или развитие которого и направляются привлекаемые предприятием-заемщиком кредитные ресурсы.
Банк, который предоставляет инвестиционный кредит, оценивает бизнес-план, описание инвестиционного проекта, финансовую отчетность предприятия за последние два года, чтобы отследить динамику развития, оценить платежеспособность предприятия и принять решение о кредитовании.
Инвестиционные кредиты являются строго целевыми: на покупку основных средств, на реконструкцию или модернизацию производственных мощностей. За их использованием по назначению следят кредитные организации, которые являются в данном случае лицами заинтересованными. Инвестиционное кредитование, как правило, предполагает использование крупных средств и длительные сроки [38, c.192].
Кредитование на пополнение оборотных средств создано специально для поддержания стабильных доходов, т.к. чем больше сумма вовлеченных в дело финансовых ресурсов, тем больше уровень доходов предприятия. Получить кредит на пополнение оборотных средств могут организации, осуществляющие свою деятельность на протяжении года. Сумма заемных средств рассчитывается в зависимости от квартального или месячного оборота денежных средств на предприятии. Размер процентной ставки определяется исходя из полученной информации и характеристик о заемщике. Кредит на пополнение оборотных средств может быть представлен как в виде обычного единовременного кредита, так и в виде кредитной линии. Некоторые предприятия предоставляют и овердрафт. Как правило, за заемщиком остается право досрочного погашения [38, c.195].
Заем — это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу займодавца), так и безвозмездным. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В случае, когда объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие — определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы.
По месту размещения различают займы: внутренние, внешние.
По возможности обращения на рынке: рыночные; нерыночные (выпускаются с целью мобилизации средств крупных инвесторов, например, страховых компаний, банков).
По сроку: краткосрочные (до года), среднесрочные (от 1 до 5 лет),
долгосрочные (более 5 лет).
По обеспеченности долговых обязательств: закладные, обеспеченные конкретным залогом (например, зданием администрации); беззакладные, когда обеспечением служит все имущество данного органа управления.
В зависимости от обязанности заемщика соблюдать сроки погашения различают: обязательства с правом долгосрочного погашения, без права долгосрочного погашения.
В зависимости от варианта погашения задолженности различают: погашение единовременным платежом; частями: в том числе равными долями, возрастающими, снижающимися долями.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займа, это целевой заем, облигация, вексель.
- ? Целевой заем — заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Особенность бухгалтерского учета такого рода операции связана с обязанностью заемщика обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, согласно статье 814 ГК РФ, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
- ? Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права [2, ст.816].
- ? Займы предприятий в виде финансовых векселей возможны в соответствии со статьей 815 ГК РФ, когда по оглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные средства. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
В зависимости от срока платежа выделяют следующие виды векселей: а) с оплатой на определенный день;
- б) с оплатой по предъявлению;
- в) с оплатой через определенное время от составления;
- г) с оплатой через определенное время от предъявления.
В зависимости от формы выпуска:
а) наличные;
б) безналичные.
Таким образом, общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора. Также, как займы, так и кредиты можно погашать либо единовременным платежом, либо частями.
Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.
Одно из принципиальных отличий — это законодательное регулирование правоотношений. Так, договор займа оговаривается гражданским кодексом, в то время как кредитование — ещё и банковским правом.
При заключении договора займа на сумму менее 10 размеров минимальной оплаты труда, письменная форма соблюдается по усмотрению сторон. Для кредитного договора его оформление является обязательным.
Заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.
Отличается кредит от займа и наличием финансового посредника. В случае с кредитом таким посредником является банк или другое учреждение. По большому счёту, именно в банк обращаются желающие получить какую-либо материальную ценность люди, поскольку они знают, что банк располагает нужными средствами. А банк в свою очередь знает, что получит от такого сотрудничества выгоду в качестве процентов или комиссионных выплат. В случае займа никакого посредничества нет.
Источник
