Источник
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
М. Стромов
журнал «Расчет» № 9/2008
Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия».
Подготовлен специально для журнала «Расчёт»
при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия»
Банковский кредит — один из самых распространенных инструментов финансирования для большинства компаний. Цели, на которые фирмы тратят заемные средства, у всех свои: кто-то вкладывает в их производство, кто-то в недвижимость, кто-то использует на текущие расходы. Но, несмотря на эти различия, Налоговый кодекс диктует для всех одинаковые правила учета процентов.
Как будем учитывать?
Для начала немного теории.
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учесть их можно только в соответствии с требованиями статьи 269 Налогового кодекса.
Коммерческие кредиты относятся к долговым обязательствам, равно как и товарные кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления. Расходами по ним признаются проценты при том условии, что их размер не отклоняется существенно от среднего уровня процентов, которые взимаются по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Однако здесь возникают вопросы: какие условия можно назвать сопоставимыми, а также что подразумевается под существенным отклонением от среднего уровня процентов?
Расшифровка этих понятий дана в Налоговом кодексе. Так, существенным признается отклонение более чем на 20%, причем в любую сторону — понижения или повышения (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).
При этом долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они:
- выданы в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признавались бы выданными на сопоставимых условиях, НК РФ не устанавливает. На это указал и Минфин в письме от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/850.
Практические иллюстрации
Рассмотрим на примере 1, в каком случае кредиты нельзя признать выданными на сопоставимых условиях.
Пример 1
Один из кредитов обеспечен неустойкой, а другой — банковской гарантией. Бухгалтер должен определить, являются ли кредиты выданными на сопоставимых условиях.
Налоговый кодекс не содержит разъяснений о том, какие меры обеспечения долговых обязательств можно признать аналогичными в целях применения пункта 1 статьи 269 НК РФ. При этом сопоставимыми можно признать обязательства, которые обеспечены одним из способов, указанных в гл. 23 ГК РФ: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток.
В данном случае кредиты сопоставимыми не являются. Это объясняется тем, что они выданы под разные обеспечения: один обеспечен неустойкой, а другой — банковской гарантией.
Итак, возможны два варианта: либо у фирмы есть сопоставимые долговые обязательства, либо нет. От этого будет зависеть дальнейший порядок учета процентов в целях налогообложения прибыли. Рассмотрим обе ситуации подробнее.
Сопоставимость займов налицо
Предположим, что у фирмы есть сопоставимые долговые обязательства. В этом случае бухгалтер может выбрать один из способов расчета процентов: исходя из среднего уровня процентов или на основе ставки рефинансирования Банка России. Учтите, что выбранный метод вычисления процентов по тем или иным видам долговых обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации.
Рассчитаем сумму, которую можно учесть при расчете налога на прибыль при каждом способе.
1 способ — на основе среднего уровня процентов
1) Определим сопоставимые долговые обязательства.
2) Рассчитаем средний уровень процентов (Уср), который уплачивается по сопоставимым долговым обязательствам.
Этот показатель вычисляется по формуле:
Уср = ((сумма произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним) / (сумма всех полученных долговых обязательств)) × 100%
3) Рассчитаем максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Для этого необходимо увеличить Уср на максимальное отклонение в размере 20%:
Уmax = Уср × 1,2
Полученное значение максимальной ставки процентов сравним с аналогичным параметром по каждому долговому обязательству. Если ставка по договору окажется больше максимальной, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из максимальной ставки. При этом разница, на которую превышен предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Если же ставка по договору не превысит максимальную, то в целях налогообложения учитываются проценты по ставке, указанной в соглашении.
Теперь покажем алгоритм расчета на практическом примере.
Пример 2
ООО «Звезда» получило пять займов, каждый из которых выдан на три месяца (табл. 1). Все займы соответствуют условиям сопоставимости. В учетной политике фирмы установлено, что проценты по долговым обязательствам, соответствующие установленным критериям сопоставимости, учитываются исходя из среднего уровня процентов.
Найдем сумму процентов, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли. Для этого:
1) рассчитаем средний уровень процентов (Уср), который уплачивается по пяти займам.
Уср = ((200 000 × 25% + 220 000 × 17% + 190 000 × 15% + 205 000 × 18% + 220 000 × 21%) / (200 000 + 220 000 + 190 000 + 205 000 + 220 000)) × 100% = (50 000 + 37 400 + 28 500 + 36 900 + 46 200) / 1 035 000 × 100% = 199 000 / 1 035 000 × 100% = 19,22%.
2) Рассчитаем максимальный уровень процентов
Уmax = 19,22% × 1,2 = 23,1.
3) Сравним процентную ставку по выданным займам (графа 3 табл. 1) с максимальной (23,1%).
Полученные результаты представлены в табл. 2
В данном примере только ставка по договору № 15 от 7 июля 2008 г. в размере 25% превысила максимальную. То есть по этому соглашению в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки 23,1%.
По остальным займам процентные ставки не были превышены. Поэтому в целях налогообложения прибыли проценты по договорам № 16-19 учитываются по ставкам, указанным в договоре — 17%, 15%, 18% и 21% соответственно.
4) Найдем сумму фактических процентов исходя из ставок по договорам займа (С факт) и сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль (С ал).
Результаты показаны в таблице № 3.
При расчете использовались следующие формулы:
С факт = (Сумма займа (гр. 2) × Ставка по договору (гр. 5)) / (366 дн. × Дни пользования займом (гр. 4)),
С нал = (Сумма займа (гр. 2) × Ставка для целей налогообложения (гр. 6)) × (366 дн. × Дни пользования займом (гр. 4))
Сумма процентов, которая не учитывается в налоговом учете, в учете бухгалтерском признается постоянной разницей (43 958 руб. — 43 073 руб. = 885 руб.). Она приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).
5) Вычислим значение постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПНО = (43 958 руб. — 43 073 руб.) × 24% = 212,4 (руб).
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 212,4 руб.
2 способ — на основе ставки рефинансирования Банка России
Если долговые обязательства выданы фирме на сопоставимых условиях, то она может закрепить в учетной политике способ расчета процентов, при котором за основу берется ставка рефинансировани ЦБ РФ.
Обратите внимание: фирма может получить кредит как в рублях, так и в иностранной валюте. В зависимости от этого предельная ставка будет определяться по-разному. Так, по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Если же долговое обязательство выдано в валюте — исходя из 15% годовых (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В данной статье мы говорим о кредитах, полученных в рублях. Поэтому дальнейшие расчеты будем вести на основании ставки рефинансирования (Среф), увеличенной в 1,1 раза.
Предельную ставку по процентам (Спр) рассчитываем по формуле:
Спр = Среф × 1,1
Учтите, что в зависимости от условий договора предельная ставка может определяться по-разному. Так, если в соглашении сказано, что проценты в течение срока действия долгового обязательства не меняются, то следует использовать ставку рефинансирования на дату привлечения денежных средств. А если меняются — на дату признания расходов в виде процентов.
Рассмотрим пример.
Пример 3
ООО «Звезда» получило пять займов, каждый из которых выдан на три месяца (табл. 1). В учетной политике фирмы закреплено, что проценты по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, учитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. По всем договорам займов процентные ставки в течение срока их действия не меняются. Ставка рефинансирования Банка России на весь срок действия договоров составляла 11%.
1) Определим, по какой ставке учитываются проценты по займам в налоговом учете.
Так как процентная ставка в течение срока действия договоров займа остается неизменной, то для ее расчета применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения займов, равная 11%.
2) Рассчитаем предельную ставку
Спр = 11% × 1,1 = 12,1%
3) Определим предельную ставку по процентам.
Для этого сравним ставки по каждому займу с предельной ставкой (12,1%) (табл. 4).
Как видно из таблицы № 4, ставка, по которой надо рассчитывать проценты в целях налогообложения прибыли, по всем договорам составит 12,1%. Это объясняется тем, что все ставки по займам превысили предельную (12,1%).
4) Рассчитаем сумму фактических процентов (Сфакт) по договорам и сумму процентов, которую можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли (С нал). Расчеты показаны в таблице № 5.
5) Вычислим ПНО.
ПНО = (43 958 руб. — 27 618 руб.) × 24% = 3921,6 (руб).
Бухгалтер должен выполнить проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам
— отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 3921,6 руб.
Сухие цифры
Как показали расчеты, способ расчета на основе среднего уровня процентов (сп. 1) оказался более выгодным, чем тот, который осуществлялся исходя из ставки рефинансирования (сп. 2). Это объясняется тем, что в налоговом учете фирма смогла учесть сумму процентов по займу больше, чем при сп. 2. (43 073 руб. > 27 618 руб.). Следовательно, расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом оказалось меньше.
Сопоставить займы не удалось
Если у организации нет долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях, то лимит учета процентов принимается равным ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответствующий принцип расчета процентов описан выше.
Рекомендуйте статью коллегам:
Комментировать
Обсудить на форуме
Последние статьи по теме:
Горячие темы. Эти статьи обсуждают:
Источник