ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Формирование оборотных активов в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка только за счет собственных источников — уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Для того чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать денежные средства из других источников. Одним из таких источников могут быть заемные средства в виде кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.
Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику, предметом договора займа на территории Российской Федерации также могут быть иностранная валюта и валютные ценности с соблюдением правил ст. 140, 141, 317 ГК РФ.
Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными (неденежными) (рис. 6.1). Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Выделяют следующие виды займов: целевой заем, вексель, облигация, договор государственного займа.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа. Нарушение указанных в договоре обязательств влечет применение к заемщику санкций в форме досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ).
Рис. 6.1. Классификация кредитов и займов
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Организация также может привлекать заемные средства путем выпуска и продажи облигаций.
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.
Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облигации.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.
Вексель — одна из первых ценных бумаг, которая активно используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме товарного кредита.
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются:
- • объекты кредитования и срок кредита;
- • условия и порядок выдачи и погашения кредита;
- • формы обеспечения обязательств (поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и прочие);
- • процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
- • права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита и другие условия.
Для получения кредита заемщиком представляются следующие документы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы — годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы. Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты.
В табл. 6.1 представлены принципиальные различия между денежными займами, вещными займами, денежными и товарными кредитами.
В хозяйственной деятельности иногда возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и подобных вещей. В таких случаях используется договор товарного кредита. Он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ).
Коммерческий кредит представляет собой условие возмездного договора (п. 1 ст. 823 ГК РФ), исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Его цель — ускорение процесса реализации товаров. Инструментом коммерческого кредита является вексель, выражающий финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
Основные сходства и различия займов и кредитов
Таблица 6.1
Самостоятельную разновидность кредитных отношений представляет собой бюджетный кредит. В отличие от обычного кредита он предоставляется не кредитными организациями, а государством за счет средств соответствующего бюджета, т.е. казны. Бюджетный кредит всегда носит не только возмездный, но и строго целевой характер.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на: краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, или просроченной, т.е. с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Помимо приведенных видов кредиты различают:
- 1. По способу погашения:
- • кредиты, погашаемые единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика;
- • кредиты, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, конкретные условия возврата определяются договором (используются при долгосрочных ссудах).
- 2. По способу взимания банковского процента:
- • кредиты, процент по которым выплачивается в момент общего погашения — форма оплаты краткосрочных ссуд, имеющая наиболее простую форму расчетов;
- • кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора — форма оплаты долгосрочных ссуд, имеющая дифференцированный характер в зависимости от договоренности сторон;
- • кредиты, проценты по которым удерживаются банком в момент непосредственной выдачи их заемщику — данная форма кредитования применяется крайне редко.
- 3. По наличию обеспечения:
- • доверительные кредиты, единственной формой обеспечения возврата которых является кредитный договор. Применяются некоторыми банками в ограниченном объеме в процессе кредитования постоянных клиентов, пользующихся их полным доверием, либо при кредитовании собственных организаций;
- • обеспеченные кредиты — основная разновидность современного банковского кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество, принадлежащее на правах собственности (например, недвижимость или ценные бумаги). При нарушении заемщиком своих обязательств это имущество переходит в собственность банка, который в процессе его реализации возмещает понесенные убытки. Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше среднерыночной стоимости предложенного обеспечения и определяется соглашением сторон;
- • кредиты под финансовые гарантии третьих лиц, выражением которых служит юридически оформленное обязательство со стороны гаранта возместить фактически нанесенный банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора. В роли финансового гаранта могут выступать юридические лица, пользующиеся доверием со стороны кредитора, а также органы государственной власти любого уровня.
Источник
Аннотация: Лекция посвящена описанию бухгалтерского учета кредитов и займов.
Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.
Общие положения
Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации — это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит — это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например — при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, «здоровый», с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
Разница между кредитами и займами
Кредиты и займы — это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит». Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации — обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.
Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.
Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.
Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.
Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.
Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).
Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Договор товарного кредита — это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.
В то же время, договор займа, например — это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора — передача вещей или денежных средств.
Коммерческий кредит — это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.
Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.
Другой вариант коммерческого кредита — это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.
Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам — это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это — обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.
Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.
Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это — проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.
Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив — это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.
В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Источник