ИА ГАРАНТ
Одно юридическое лицо планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126, от 06.04.2015 N 03-01-18/19113)*(1).
Договор займа с взаимозависимым лицом
Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.
Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб.
Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой. При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N 03-01-18/7239, от 11.02.2016 N 03-01-18/7229).
Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
При определении суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29, п. 6 письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).
При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного п. 3 ст. 105.14 НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).
Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.
При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:
они зарегистрированы в одном субъекте РФ;
они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:
сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд. руб.;
и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд. руб., а при превышении 1 млрд. руб. — если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ).
Договор займа с невзаимозависимым лицом
В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:
посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах;
сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.
Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;
— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;
— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
— Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);
— Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.);
— Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
16 июля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) В письме Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797 сказано, что особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, в ст. 269 НК РФ не предусмотрены (здесь же пояснено, что для целей главы 25 НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с НК РФ признаков отнесения к контролируемым определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов). Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200.
*(2) Так, например, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.
Источник
Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»
При расчете налога на прибыль, НДС и
налога на доходы физических лиц иногда учитывается ставка рефинансирования Банка
России. Ее применяют при определении материальной выгоды и процентов по заемным
средствам, процентов по товарным векселям и коммерческим кредитам.
Также ставка рефинансирования используется
при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.
Недавно размер ставки был снижен с 18
до 16 процентов. Новая ставка рефинансирования установлена телеграммой Банка
России от 20.06.2002 № 1296-У. Ее изменение следует учесть при расчете налогов.
Расчет налога на прибыль
Многие организации пользуются заемными
средствами и платят за это проценты. Проценты по любым займам включаются в состав
внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Однако уменьшить свои
доходы на такие проценты можно только в пределах норм, которые установлены в
статье 269 НК РФ.
Их размер не должен отклоняться более
чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по другим аналогичным займам,
которые организация получила на сопоставимых условиях (например, на тот же срок,
в той же валюте и т. д.).
Если организация аналогичных займов
не получала, то в составе внереализационных доходов она может учесть только
сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
При расчете применяется та ставка, которая
действовала в период пользования займом. Если за это время ставка рефинансирования
менялась, это следует учесть при расчете процентов.
Пример 1
ООО «Топаз» 1 июня 2003 года получило
заем в сумме 1 000 000 рублей сроком на 60 дней. Одновременно с погашением займа
организация должна заплатить проценты из расчета 30 процентов годовых.
Сумма процентов по займу составит:
1 000 000 рублей х 30% : 365 дней х
60 дней = 49 315,07 рублей.
В бухгалтерском учете «Топаза» бухгалтер
сделал записи:
1 июня 2003 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ
66
– 1 000 000 рублей – получен краткосрочный
заем;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ
66
– 49 315,07 рублей – начислены проценты
по займу.
30 июля 2003 года
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ
51
– 1 049 315 рублей (1 000 000 + 49 315)
– погашены заем и проценты по нему.
Затем бухгалтер организации определил
сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль.
С 1 по 20 июня (20 дней) ставка рефинансирования
составляла 18 процентов годовых. С 21 июня по 30 июля (40 дней) – 16% годовых.
Сумма процентов, на которую можно уменьшить
облагаемую прибыль, равна:
1 000 000 рублей х (20 дней х 18% :
365 дней + 40 дней х 16% : 365 дней) х 1,1 = 30 136,92 рублей.
Расчет НДС
Если организация не может сразу расплатиться
за товар (работы, услуги), ей необходимо перенести платеж на более поздний срок.
Для этого можно выписать собственный вексель или получить у поставщика коммерческий
кредит (покупка с отсрочкой платежа).
Вексель, который выписывается за поставленную
продукцию, называется товарным. Его номинал может быть больше стоимости товаров,
которые покупает ваша организация. Эта разница называется дисконтом и учитывается
в составе доходов продавца.
Однако чаще всего организация-продавец
получает от покупателя проценты по векселю, которые тоже относятся к доходам
продавца.
Напомним, что и проценты по векселю
(коммерческому кредиту), и дисконт облагаются у фирмы-продавца НДС. Он исчисляется
по расчетной ставке 20/120 или 10/110.
Этот налог надо платить не со всей суммы
процентов, а только с той ее части, которая превышает ставку рефинансирования.
Эта сумма определяется по формуле:
При расчете используется ставка рефинансирования,
которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческого кредита) по день его
погашения. Если в этом периоде ставка менялась, организация должна учесть ее
изменение при определении суммы процентов.
Пример 2
ООО «Продавец» отгрузило 20 июня 2003
года ЗАО «Покупатель» товары на сумму 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000
рублей). Товар облагается НДС по ставке 20 процентов. «Продавец» определяет
выручку в целях налогообложения НДС «по оплате».
В оплату товара «Покупатель» выписал
собственный вексель на сумму 240 000 рублей. Вексель предусматривает выплату
процентов из расчета 20 процентов годовых.
«Покупатель» погасил вексель 20 июля
2002 года (через 30 дней). При этом он должен заплатить проценты в размере:
240 000 рублей х 30 дней х 20% : 365
дней = 3945,2 рубля.
20 июня ставка рефинансирования составляла
18 процентов годовых, с 21 июня по 20 июля (29 дней) – 16 процентов годовых.
Сумма процентов по векселю, определенная исходя из ставки рефинансирования,
равна:
240 000 рублей х (1 день х 18% : 365
дней + 29 дней х 16% : 365 дней) = 3169,3 рубля.
Разница между процентами, которые получил
«Продавец», и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, облагается
НДС. Она составила:
3945,2 рубля – 3169,3 рубля = 775,9
рубля.
НДС с этой суммы составит:
775,9 рублей х 20/120 = 129,32 рубля.
Бухгалтер организации сделал такие проводки:
19 июня
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с
покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 240 000 рублей – отражена выручка
от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ
76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 40 000 рублей – начислен НДС с неоплаченной
выручки;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 240 000 рублей – получен вексель в
счет оплаты за отгруженный товар;
20 июля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ
62 субсчет «Векселя полученные»
– 243 945,2 рубля (240 000 + 3945,2)
– поступили деньги в оплату векселя, включая проценты по нему;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по
неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 рублей – начислен НДС к уплате
в бюджет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные»
КРЕДИТ 90-1
– 3945,2 рубля – доначислена выручка
на сумму процентов по векселю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 129,32 рублей – начислен НДС на проценты
по векселю.
Так как проценты по векселям облагаются
НДС у продавца товаров, покупатель может принять к налоговому вычету ту сумму
НДС, которую он заплатил поставщику в составе процентов.
Правда, к вычету можно принять не всю
сумму НДС, а только ту часть, которая относится к процентам, уменьшающим облагаемую
прибыль (в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза).
Пример 3
Воспользуемся данными примера 2.
Бухгалтер «Покупателя» сделал в учете
записи:
19 июня
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с
поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– 240 000 рублей – выдан поставщику
товарный вексель;
20 июля
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»
КРЕДИТ 51
– 243 945,2 рубля (240 000 + 3945,2)
– перечислены деньги в оплату векселя и проценты по нему;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ
60 субсчет «Векселя выданные»
– 129,32 рубля – учтен НДС по процентам
за вексель.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, равна:
240 000 рублей х (1 день х 18% : 365
дней + 29 дней х 16% : 365 дней) х 1,1 = 3486,23 рубля.
Таким образом, сумма процентов, которую
«Покупатель» заплатил по векселю (3945,2 рублей), больше, чем проценты, рассчитанные
исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Поэтому при расчете
облагаемой прибыли «Покупатель» не учитывает проценты в сумме:
3945,2 рублей – 3486,23 рублей = 458,97
рубля.
НДС, который относится к процентам,
уменьшающим облагаемую прибыль, «Покупатель» может принять к налоговому вычету.
Его сумма равна:
3486,2 рубля : 3945,2 рубля х 129 рублей
= 114,27 рубля.
В учете «Покупателя» бухгалтер сделает
проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по
НДС» КРЕДИТ 19
– 114,27 рубля – принят к налоговому
вычету НДС по процентам за вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ
19
– 15,05 рубля (129,32 – 114,27) – списана
сумма НДС по процентам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Расчет налога на доходы физических
лиц
Некоторые организации выдают своим работникам
займы. При этом у сотрудника может возникнуть материальная выгода в виде экономии
на процентах. Она образуется, если проценты, которые он должен заплатить организации,
меньше 3/4 ставки рефинансирования. С суммы материальной выгоды организация
должна удержать налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. Размер
выгоды можно рассчитать по формуле:
При расчете процентов используется ставка
рефинансирования, которая действовала на момент выдачи займа работнику.
Материальную выгоду надо рассчитывать
на дату выплаты процентов по займу, но не реже одного раза в течение календарного
года. В бюджет налог перечисляется на следующий день после того, как он был
удержан с дохода сотрудника.
Сумма материальной выгоды, а следовательно,
и налога на доходы физических лиц напрямую зависит от ставки рефинансирования.
Чем она ниже, тем меньше налог, который организация должна удержать с работника.
Таким образом, если ставка рефинансирования
уменьшилась, организации выгодно перезаключить договор займа со своим сотрудником.
При этом надо оформить возврат в кассу выданного ранее займа. Затем отразить
в учете его выдачу заново, но уже тем числом, когда ставка рефинансирования
была снижена.
Пример 4
ООО «Меркурий» 20 июня 2003 года выдало
Иванову заем в сумме 100 000 рублей на 30 дней.
На тот же срок 2 июля 2003 года выдан
аналогичный заем Петрову.
Согласно договорам займа, работники
должны заплатить за пользование деньгами проценты из расчета 10 процентов годовых.
Ставка рефинансирования 20 июня 2003
года составляла 18 процентов годовых, с 1 июля 2003 года – 16 процентов.
Иванов вернул заем и заплатил проценты
по нему 20 июля 2003 года, Петров – 31 июля.
На эти даты бухгалтер организации рассчитал
сумму материальной выгоды каждого работника.
Иванов, 20 июля 2003 года
Сумма процентов, которую он заплатил,
равна:
100 000 рублей х 10% х 30 дней : 365
дней = 821,92 рубля.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:
100 000 рублей х (18% х 3/4) х 30 дней
: 365 дней = 1109,59 рубля.
Материальная выгода работника составила:
1109,59 – 821,92 = 287,67 рубля.
Налог на доходы физических лиц равен:
287,67 рубля х 35% = 100,68 рубля.
Петров, 31 июля 2003 года
Сумма процентов, которую он заплатил,
равна:
100 000 рублей х 10% х 30 дней : 365
дней = 821,92 рубля.
Сумма процентов, рассчитанная исходя
из 3/4 ставки рефинансирования составляет:
100 000 рублей х (16% х 3/4) х 30 дней
: 365 дней = 986,3 рубля.
Материальная выгода работника составит:
986,3 – 821,92 = 164,38 рубля.
Налог на доходы физических лиц равен:
164,38 рубля х 35% = 57,53 рубля.
Расчет пеней за несвоевременное
перечисление налогов
Если организация заплатила налоги не
вовремя, она должна уплатить пени. Они начисляются со дня, который следует за
последним днем срока, установленного для уплаты налога. Рассчитывать их нужно
по день погашения задолженности по налогу (включительно).
Сумма пеней определяется исходя из 1/300
ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Таким образом, ставка для
расчета пеней составляет:
Как уже говорилось, с 21 июня 2003 года
ставка рефинансирования снижена до 16 процентов. С этого момента при расчете
пеней за несвоевременную уплату налогов, организации должны использовать ставку
в размере 0,053 процента (16 % : 300).
Источник