elntrn
спросил
7 января 2018 в 04:10
3510 просмотров
Доброго дня, коллеги!
Подскажите, пожалуйста, как юридически грамотно составить договор займа между ООО (УСН) и физ.лицом, чтобы с одной стороны % ставка была как можно ниже, а с другой стороны не возникало материальной выгоды и как следствие 35% НДФЛ с неё?
elntrn, добрый день! Кто кому предоставляет заем?
Цитата (Грек Вера):Добрый день! Кто кому предоставляет заем?
ООО предоставляет займ физ.лицу.
До 2016 г. мат. выгода возникала на момент возврата долга по действующей ставке рефинансирования на день возврата. С 2016 г. мат. выгода определяется ежемесячно. Как сформулировать в договоре «плавающую» процентную ставку, чтобы он была привязана к 2/3 ставке рефинансирования, но помесячно?
Добрый день!
Так и напишите, что за пользование займом ежемесячно уплачиваются проценты, величина которых равна 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей по состоянию на последнее число соответствующего месяца.
Цитата (Алексей Крайнев):Добрый день!
Так и напишите, что за пользование займом ежемесячно уплачиваются проценты, величина которых равна 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей по состоянию на последнее число соответствующего месяца.
Алексей, спасибо большое за ответ! Правильнее писать не ставка рефинансирования, а ключевая ставка? Просто в той ст. 212 НК РФ используется понятие ставка рефинансирования.
Как юридически более грамотно 1 или 2 вариант:
1. Размер процентов в годовом выражении определяется как 2/3 от ставки ЦБ. При этом начисление процентов происходит ежемесячно на последний день месяца, исходя из 2/3 ставки ЦБ, действующей на момент последнего дня каждого месяца.
2. Процентная ставка за пользование займом определяется в размере 2/3 (две трети) ставки рефинансирования ЦБ России, существующей на каждое последнее число расчетного периода. Расчетным периодом стороны договорились считать каждый полный месяц пользования займом.
Цитата (elntrn):Правильнее писать не ставка рефинансирования, а ключевая ставка? Просто в той ст. 212 НК РФ используется понятие ставка рефинансирования.
Да, т.к. ставка рефинансирования более не устанавливается ЦБ РФ как отдельный показатель. Поэтому в договорах, заключаемых после отказа ЦБ РФ от установления ставки рефинансирования и ее приравнивания к ключевой ставке, правильнее (юридически корректнее) использовать последний термин.
Цитата (elntrn):1. Размер процентов в годовом выражении определяется как 2/3 от ставки ЦБ. При этом начисление процентов происходит ежемесячно на последний день месяца, исходя из 2/3 ставки ЦБ, действующей на момент последнего дня каждого месяца.
ВЫделенное синим лучше заменить на «на этот момент» или «на этот день». Ну и уточнить какую именно ставку ЦБ вы имеете в виду — их на сайте Банка России множество
Цитата (elntrn):2. Процентная ставка за пользование займом определяется в размере 2/3 (две трети) ставки рефинансирования ЦБ России, существующей на каждое последнее число расчетного периода. Расчетным периодом стороны договорились считать каждый полный месяц пользования займом.
Правильнее — две третьих, а еще лучше без скобок и «двух третьих».
Лучше не «существующей», а установленной Банком России. И опять же, т.к. ЦБ больше ставку рефинансирования не устанавливает, корректнее указать на ключевую ставку.
Каждое последнее число — как-то не по-русски. ИМХО, правильнее последнее число каждого расчетного периода.
Ну и полный месяц не всегда равно календарный месяц. А в нашем случае важен именно календарный. Поэтому нужно указать, что расчетный период — календарный месяц. И соответственно прописать правила расчета %% если займом пользуемся неполный месяц.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.
Содержание журнала № 18 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
Для нормирования долговых процентов в НК предусмотрено два способап. 1 ст. 269 НК РФ:
- <или>по ставке рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициентпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ;
- <или>по среднему уровню процентов, взимаемых по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
«По умолчанию» (если в учетной политике ничего не прописано) используется последний способ. Вместе с тем если у организации не будет сопоставимых долговых обязательств в текущем периоде, то проценты нужно будет нормировать по ставке рефинансирования. А чтобы всегда применять нормирование исходя из ставки ЦБ, нужно закрепить этот способ в учетной политикеПисьмо Минфина от 13.04.2010 № 03-03-06/4/41.
Определять сумму процентов исходя из ставки рефинансирования не всегда выгодно, но зато проще. Поэтому его используют многие бухгалтеры. Далее речь пойдет только о нем. Мы разберем особенности нормирования процентов, начисленных по рублевым кредитам.
Определяем ставку для расчета процентов
При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.
Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется такп. 1 ст. 269 НК РФ:
- <если>договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;
- <если>договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и МинфинПисьмо Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154. Есть решение суда, подтверждающее эту позициюПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09. Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займасм., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 № А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 № КА-А41/6108-09. Но применять такой подход рискованно.
А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходовПисьмо Минфина от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80.
И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходовПисьмо Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264.
Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:
- при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплатыподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
- при методе начисления — на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Далее мы будем говорить именно о методе начисления.
Считаем проценты: «инструкция по применению»
Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16. Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.
Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.
Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т. д.
Посмотрим на примере, как в итоге это будет выглядеть.
Пример.Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Добрый день! Помогите разобраться с процентами по договору займа по ставке рефинансирования. Т.е. наша организация дает займ ген. директору как физ. лицу. Договор займа составляем до года, но вернет он примерно через месяц, чтобы не возникла никакая материальная выгода мы должны указать 8,25% (я думаю, что за месяц ставка не поменяется и соответственно эти проценты он оплатит). Я правильно понимаю указываем 8,25% и это годовых (верно?) и тогда мат. выгоды не возникает. Или какие-то 2/3 ставки рефин. надо указать. Заранее спасибо!
Цитата (Buxgalter-K):Добрый день! Помогите разобраться с процентами по договору займа по ставке рефинансирования. Т.е. наша организация дает займ ген. директору как физ. лицу. Договор займа составляем до года, но вернет он примерно через месяц, чтобы не возникла никакая материальная выгода мы должны указать 8,25% (я думаю, что за месяц ставка не поменяется и соответственно эти проценты он оплатит). Я правильно понимаю указываем 8,25% и это годовых (верно?) и тогда мат. выгоды не возникает. Или какие-то 2/3 ставки рефин. надо указать. Заранее спасибо!
Добрый день!
В договоре можно указать процентную ставку — 2/3 ставки рефинансирования. Если ставка ниже возникает мат. выгода.
юлия79
409 585 баллов
, г. Омск
Добрый день!
Цитата (Buxgalter-K):Добрый день! Помогите разобраться с процентами по договору займа по ставке рефинансирования. Т.е. наша организация дает займ ген. директору как физ. лицу. Договор займа составляем до года, но вернет он примерно через месяц, чтобы не возникла никакая материальная выгода мы должны указать 8,25% (я думаю, что за месяц ставка не поменяется и соответственно эти проценты он оплатит). Я правильно понимаю указываем 8,25% и это годовых (верно?) и тогда мат. выгоды не возникает. Или какие-то 2/3 ставки рефин. надо указать. Заранее спасибо!
Для определения материальной выгоды нужно сравнить проценты, рассчитаные исходя из 2/3 ставки рефинансирования и фактические проценты. Если фактические проценты больше или равны рассчитанных из ставки рефинансирования, то материальной выгоды нет. Если меньше, то разница и будет материальной выгодой. Материальная выгода рассчитывается в день уплаты процентов по полученному займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка рефинансирования так же берется на день уплаты процентов.
Не обязательно под 8,25 оформлять займ.Можете,например ,6%.Проценты будут больше,чем рассчитанные из 2/3 ставки рефинансирования.
2/3*8,25=5,499999
Т.е. к примеру займ был выдан 100 000 руб. 28.12.12 г., заемщик к примеру возвращает его 25.01.13 г., ставку указали 2/3 ставки рефинансирования
Расчет: 1) на 31.12.12 — 100 000 руб.*4 дн.*5,5%/366 дн.=60,11 руб. (ставка 8,25%; и еще момент, договор заключен 28.12.12 г., в этот же день деньги были перечислены на р/сч, но заемщику зачислились только 29.12.12 г., с какого правильно дня считать?)
2) на 25.01.13 г. — 100 000 руб.*25 дн*5,5%/365 дн=376,71 руб. Итого он нам заплатит процентов 436,82 руб. Проверьте пожалуйста, правильно ли я посчитала.
юлия79
409 585 баллов
, г. Омск
Добрый день!
Цитата (Buxgalter-K):Т.е. к примеру займ был выдан 100 000 руб. 28.12.12 г., заемщик к примеру возвращает его 25.01.13 г., ставку указали 2/3 ставки рефинансирования
Расчет: 1) на 31.12.12 — 100 000 руб.*4 дн.*5,5%/366 дн.=60,11 руб. (ставка 8,25%; и еще момент, договор заключен 28.12.12 г., в этот же день деньги были перечислены на р/сч, но заемщику зачислились только 29.12.12 г., с какого правильно дня считать?)
2) на 25.01.13 г. — 100 000 руб.*25 дн*5,5%/365 дн=376,71 руб. Итого он нам заплатит процентов 436,82 руб. Проверьте пожалуйста, правильно ли я посчитала.
Порядок расчета верен.На вопрос
Цитата:договор заключен 28.12.12 г., в этот же день деньги были перечислены на р/сч, но заемщику зачислились только 29.12.12 г., с какого правильно дня считать?)
порядок начисления %(с какого момента) пропишите в договоре.Если пропишите «со следующего за днем выдачи»,то % начисляете за декабрь за 3 дня.
Источник
Упустить очередное изменение ставки рефинансирования – довольно серьезная оплошность для бухгалтера. Ведь от ее величины зависит правильность расчета многих показателей. Но знать верные значения ставки – полдела. Нужно еще и правильно ее использовать в расчетах. А вариантов тут множество.
На начало 2012 года и на дату публикации журнала ставка рефинансирования Банка России, или учетная ставка, составляет 8 процентов*. Она представляет собой инструмент регулирования кредитно-денежной системы. С помощью нее Банк России воздействует на процентные ставки по депозитам и кредитам, предоставляемые кредитными организациями юридическим и физическим лицам. Бухгалтеры организаций используют учетную ставку также для расчета следующих показателей:
- пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога;
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях;
- предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, выраженному в рублях, и включаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ);
- минимальный размер процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Пени за просрочку в уплате налога
Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога определяют в процентах от неуплаченной суммы. При этом процентную ставку пеней принимают равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Пени, как правило, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня его уплаты, который установлен законодательством. Начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
Пример 1
ООО «Норма» не уплатило по сроку 1 февраля 2012 года земельный налог в размере 6000 руб. Указанную задолженность организация погасила только 30 марта того же года.
Ставка рефинансирования Банка России с 2 февраля по 30 марта (58 дн.) составляла 8 процентов (взята условно).
ООО «Норма» рассчитало сумму пеней в размере 92,8 руб. (6000 руб. X 58 дн. X 8% : 300).
За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?
Здесь следует иметь в виду, что, когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31 марта 2009 г. № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 2
ООО «Акация» не уплатило в установленный срок транспортный налог за 2011 год в размере 10 000 руб. Срок уплаты налога – 1 февраля 2012 года.
Задолженность по налогу организация погасила в следующем порядке:
- 15 февраля – 4000 руб;
- 2 марта – 6000 руб.
Таким образом, сумма недоимки по налогу составила:
- со 2 по 14 февраля (13 дн.) – 10 000 руб.;
- с 15 февраля по 1 марта (17 дн.) – 6000 руб.
Ставка рефинансирования имела следующие значения (условно):
- с 2 по 10 февраля (9 дн.) – 8%;
- с 11 по 20 февраля (10 дн.) – 8,25%;
- с 21 по 29 февраля (9 дн.) – 8,5%;
- с 1 по 2 марта (2 дн.) – 8,25%.
ООО «Акация» рассчитало сумму пеней в размере 63,5 руб. [(10 000 руб. Х 9 дн. Х 8% : 300) + (10 000 руб. Х Х 4 дн. Х 8,25% : 300) + (6000 руб. Х 6 дн. Х 8,25% : 300) + (6000 руб. Х 9 дн. Х 8,5% : 300) + (6000 руб. Х 2 дн. Х Х 8,25% : 300)].
Материальная выгода по рублевым займам
Доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание – подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Обратите внимание, что облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, когда:
- по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, равной менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- заем (кредит) является беспроцентным.
Внимание
Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от того, менялась она или нет, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса.
Используемая ставка
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.
Справочно
Под ставкой рефинансирования понимается ставка, под которую Центральный банк России одалживает средства кредитным организациям. Понятно, что по меньшей процентной ставке банки не могут кредитовать ни юридических, ни физических лиц.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического возврата суммы займа, используется для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу. Ведь датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175 и от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89.
Итак, исходя из сказанного выше по процентному рублевому займу налоговую базу (НБ) налоговый агент может определить по формуле:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты;
Пдог – сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита).
Сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита), (Пдог) определяется по формуле:
Пдог = Сз X ПСдог : КДг X КДпол , где
Сз – сумма займа (кредита);
ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДг – общее количество календарных дней в году;
КДпол – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Для расчета суммы процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР), применяют формулу:
П2/3БР = Сз X ПС2/3БР : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.
Если рублевый заем является беспроцентным, то налоговую базу (НБ) налоговый агент рассчитывает по следующей формуле:
НБ = СЗ X ПС2/3ЦБ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ – общее количество календарных дней в году;
КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Пример 3
ООО «Волна» предоставило менеджеру П.П. Карасеву заем в размере 26 000 руб. на два месяца под 3 процента годовых 1 февраля 2012 года. По условиям договора займа работник возвращает в счет основного долга в последний день каждого месяца по 13 000 руб. с одновременной уплатой процентов за пользование заемными средствами. При этом сумма начисленных процентов удерживается из его зарплаты.
Банком России установлена ставка рефинансирования в размере 8 процентов годовых. Она не изменяется до конца действия договора.
29 февраля 2012 года П.П. Карасев вернул часть займа в размере 13 000 руб., и в этот же день бухгалтер ООО «Волна» удержал из его зарплаты проценты, исчисленные за февраль, на сумму 59,67 руб. (26 000 руб. X 3% : : 366 дн. X 28 дн.).
Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333% (8% X 2 : 3). Значит, заем ООО «Волна» предоставило работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3% < 5,333%). Поэтому у Карасева возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.
Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за февраль равна 106,08 руб. (26 000 руб. X 5,333% : 366 дн. X 28 дн.).
Величина материальной выгоды от экономии на процентах за февраль составила 46,41 руб. (106,08 – 59,67).
31 марта 2012 года Карасев вернул ООО «Волна» оставшуюся часть займа в сумме 13 000 руб. и уплатил проценты за этот месяц в сумме 31,98 руб. [(26 000 руб. – 13 000 руб.) X 3% : 366 дн. X 30 дн.].
У работника опять образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ведь ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась.
Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 56,83 руб. [(26 000 руб. – 13 000 руб.) X 5,333% : : 366 дн. X 30 дн.].
Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за март составила 24,85 руб. (56,83 – 31,98).
Пример 4
ЗАО «Два океана» 1 февраля 2012 года предоставило кладовщику Л.Б. Акулову заем в размере 30 000 руб. на два месяца. По условиям договора не позднее 1-го числа каждого месяца он должен ежемесячно возвращать по 15 000 руб. основного долга (займа). Заем, предоставленный Акулову, является беспроцентным.
С начала и до конца действия договора займа ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов.
29 февраля 2012 года Акулов вернул первую часть займа в размере 15 000 руб. Тогда же у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333 процента (8% X 2 : 3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 29 февраля 2012 года, которую ЗАО «Два океана» исчислило 29 февраля 2012 года, составила 122,40 руб. (30 000 руб. X 5,333% : 366 дн. X 28 дн.).
НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, бухгалтер ЗАО «Два океана» удержал из зарплаты Акулова за февраль 2012 года.
Следующую часть займа в размере 15 000 руб. кладовщик вернул 30 марта 2012 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Акуловым от экономии на процентах за период с 1 по 30 марта 2012 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 29 февраля 2012 года) 65,57 руб. [(30 000 руб. – 15 000 руб.) X 5,333% : 366 дн. X 30 дн.]. Исчисленный с данного дохода НДФЛ ЗАО «Два океана» удержало из заработной платы Акулова за март 2012 года.
Предельная величина процентов
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон. При этом она не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Это касается расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.
Под упомянутой ставкой следует понимать:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства,
- ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств – ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав надлежащих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это указано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Минфин обращает внимание
Договором может быть предусмотрена выплата процентов или погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. И если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. На это обратил внимание Минфин России в письме от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531.
Допустим, кредитный договор (договор займа) содержит условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за пользование кредитом (займом). Тогда предельную сумму процентов за пользование заемными средствами необходимо рассчитывать ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на последний день календарного месяца. А при погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода – на дату возврата заемных средств. Причем изменения ставки рефинансирования Банка России в течение месяца при определении суммы процентов не учитываются.
Пример 5
ООО «Ритурнель» 1 февраля 2012 года получило от банка кредит по кредитному договору, содержащему условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.
На 1 февраля 2012 года ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов, а с 20-го числа была снижена до 7,75 процента.
Сумму процентов, признаваемых в налоговом учете за февраль, ООО «Ритурнель» исчислит исходя из учетной ставки в размере 7,75 процента.
Если кредитный договор (договор займа) не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом (займом), то предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на дату получения кредитных (заемных) средств.
Пример 6
ООО «Арабеск» получило 1 февраля 2012 года кредит в сумме 160 000 руб. под 18 процентов годовых. Кредитный договор не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом. Кредит организация вернула в установленный срок – 20 марта того же года.
Ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств, то есть на 1 февраля 2012 года, равна 8 процентов. Значит, предельная процентная ставка составит 14,4 процента (8% X 1,8).
За пользование в феврале заемными средствами ООО «Арабеск» заплатило 2281,97 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 29 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла в конце февраля расход в виде процентов в сумме 1825,57 руб. (160 000 руб. X 14,4% : 366 дн. X 29 дн.).
За пользование заемными средствами с 1 по 20 марта 2012 года ООО «Арабеск» заплатило 1573,77 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 20 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла на дату возврата кредитных средств расход в виде процентов в сумме 1259,02 руб. (160 000 руб. X 14,4 5% : 366 дн. X 20 дн.).
Денежная компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты
Если работодатель нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся сотруднику, то он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это указано в статье 236 Трудового кодекса.
Пример 7
ООО «Паритет» заработную плату работникам выплачивает, согласно правилами внутреннего распорядка, два раза в месяц: 5-го и 25-го числа.
У организации образовалась задолженность перед работниками:
- на 5 марта – по оплате труда за вторую половину февраля в размере 1 500 000 руб.;
- на 25 марта – по оплате труда за первую половину марта в сумме 750 000 руб.
Общая сумма задолженности по зарплате составила 2 250 000 руб. (1 500 000 + 750 000). ООО «Паритет» погасило ее 1 апреля. Тогда же организация выплатила работникам денежную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Упомянутая ставка в марте была равна 8 процентам (взята условно).
Задержка выплаты зарплаты за вторую половину февраля равна 27 календарным дням (с 6 марта по 1 апреля включительно), а за первую половину марта (с 26 марта по 1 апреля включительно) – 7 календарным дням.
Общая сумма денежной компенсации составила 12 200 руб. [1 500 000 руб. X 8% : 300 X 27 дн. + 750 000 руб. X X 8% : 300 X 7 дн.].
В заключение отметим, что ставка рефинансирования Банка России также используется при определении:
- штрафных процентов за пользование чужими денежными сред?