- Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом
- Статья 2. Законодательство Российской Федерации о потребительском кредите (займе)
- Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
- Статья 4. Профессиональная деятельность по предоставлению потребительских займов
- Статья 5. Условия договора потребительского кредита (займа)
- Статья 6. Полная стоимость потребительского кредита (займа)
- Статья 6.1. Особенности условий кредитного договора, договора займа, которые заключены с физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, и обязательства заемщика по которым обеспечены ипотекой
- Статья 6.1-1. Особенности изменения условий кредитного договора, договора займа, которые заключены с заемщиком — физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, и обязательства заемщика по которым обеспечены ипотекой, по требованию заемщика
- Статья 6.2. Особенности условий договора потребительского кредита (займа) без обеспечения, заключенного на срок, не превышающий пятнадцати дней, на сумму, не превышающую 10 000 рублей
- Статья 7. Заключение договора потребительского кредита (займа)
- Статья 8. Передача электронного средства платежа при выдаче потребительского кредита с использованием электронного средства платежа
- Статья 9. Проценты по договору потребительского кредита (займа)
- Статья 10. Информация, предоставляемая заемщику после заключения договора потребительского кредита (займа)
- Статья 11. Право заемщика на отказ от получения потребительского кредита (займа) и досрочный возврат потребительского кредита (займа)
- Статья 12. Уступка прав (требований) по договору потребительского кредита (займа)
- Статья 13. Разрешение споров
- Статья 14. Последствия нарушения заемщиком сроков возврата основной суммы долга и (или) уплаты процентов по договору потребительского кредита (займа)
- Статья 15 (утратила силу)
- Статья 16. Надзор, контроль за соблюдением требований настоящего Федерального закона
- Статья 17. Вступление в силу настоящего Федерального закона
Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. N 353-ФЗ
«О потребительском кредите (займе)»
С изменениями и дополнениями от:
21 июля 2014 г., 3 июля 2016 г., 5 декабря 2017 г., 7 марта, 27 декабря 2018 г., 1 мая, 2 августа, 27 декабря 2019 г., 3 апреля 2020 г.
Принят Государственной Думой 13 декабря 2013 года
Одобрен Советом Федерации 18 декабря 2013 года
Москва, Кремль
21 декабря 2013 г.
N 353-ФЗ
Закон регулирует отношения по предоставлению физическим лицам потребительского кредита (не для предпринимательских целей) и касается всех финансовых организаций, которые занимаются потребительским кредитованием профессионально (т. е. выдают кредиты или займы хотя бы 4 раза в год). Из числа профессиональных кредиторов исключаются лишь работодатели, предоставляющие займы своим работникам.
Закрепляется право заемщика на получение подробной информации об условиях предоставления, использования и возврата кредита. В законе приведен достаточно обширный их перечень. Указанные сведения размещаются в местах приема заявлений о выдаче кредита. Согласно закону можно будет получить и копии документов с перечисленной информацией (бесплатно или заплатив за ксерокопирование).
Определены условия договора потребительского кредита, регламентирован порядок его заключения. Запрещено взимать с заемщиков платежи за исполнение обязанностей, возложенных на кредиторов нормативно-правовыми актами, а также за услуги, оказывая которые кредитор действует исключительно в собственных интересах и в результате их предоставления не создается отдельное имущественное благо для заемщика.
Прописан порядок расчета полной стоимости займа. Она не должна превышать исчисленное Банком России среднерыночное значение полной стоимости потребительского кредита соответствующей категории более чем на 1/3. Установлен перечень платежей, включаемых в расчет. Для наглядности закон требует размещать информацию о полной стоимости кредита на 1-ой странице договора четким, хорошо читаемым шрифтом в квадратной рамке.
При выдаче кредита на сумму 100 тыс. руб. и более заемщика должны предупредить о возможном риске неисполнения им обязательств по договору и взыскания с него штрафных санкций, если в течение года общий размер платежей по всем имеющимся у лица займам превысит 50% его годового дохода.
В договоре стороны могут определить суд, который будет рассматривать иск кредитора к заемщику (в пределах региона нахождения заемщика).
Закрепляется право гражданина на отказ от получения кредита и его досрочный возврат. Первое допускается до того момента, как кредит предоставлен. Достаточно лишь уведомить об этом кредитора. Кроме того, заемщик может в течение 14 календарных дней после получения денег (по целевым кредитам — 30 календарных дней) вернуть всю сумму, не уведомляя кредитора заранее и уплатив только проценты за время фактического пользования деньгами. В остальных случаях необходимо сообщить кредитору за 30 дней до возврата (в договоре можно прописать и меньший срок). Взыскание каких-либо штрафов за досрочный возврат не предусмотрено.
Закон ограничивает общий размер неустойки по договору. Кредитор может требовать досрочно вернуть кредит с набежавшими процентами лишь в случае просрочки платежей общей продолжительностью свыше 60 календарных дней в течение последних 180.
Закрепляется право кредитора передать долги коллекторам, если запрет на это не прописан в договоре. Определены допустимые способы взаимодействия коллекторов с должниками. В частности, запрещено посещать заемщика или звонить ему ночью.
Федеральный закон вступает в силу 1 июля 2014 г. и применяется к договорам потребительского кредита, заключенным после этой даты.
Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)»
Настоящий Федеральный закон вступает в силу 1 июля 2014 г.
Текст Федерального закона опубликован на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 23 декабря 2013 г., в «Российской газете» от 23 декабря 2013 г. N 289, в Собрании законодательства Российской Федерации от 23 декабря 2013 г. N 51 ст. 6673
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Федеральный закон от 3 апреля 2020 г. N 106-ФЗ
Изменения вступают в силу с 3 апреля 2020 г. и распространяются на правоотношения, возникшие из кредитных договоров (договоров займа), которые заключены с заемщиками — физическим лицами до 3 апреля 2020 г.
Федеральный закон от 27 декабря 2019 г. N 483-ФЗ
Изменения вступают в силу с 1 сентября 2020 г. и применяются к правоотношениям, возникшим из договоров страхования, заключенных после 1 сентября 2020 г.
См. будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ
Федеральный закон от 2 августа 2019 г. N 271-ФЗ
Изменения вступают в силу с 1 октября 2019 г., за исключением подпункта «в» пункта 2 статьи 6 изменений, вступающего в силу с 30 января 2020 г.
Федеральный закон от 1 мая 2019 г. N 76-ФЗ
Изменения вступают в силу с 31 июля 2019 г.
Федеральный закон от 27 декабря 2018 г. N 554-ФЗ
Изменения вступают в силу с 28 января 2019 г., за исключением подпункта «а» пункта 2 и пункта 3 статьи 1 изменений, вступающих в силу с 1 июля 2019 г., и подпункта «б» пункта 2 статьи 1, вступающего в силу с 1 января 2020 г.
Федеральный закон от 7 марта 2018 г. N 53-ФЗ
Изменения вступают в силу с 4 сентября 2018 г.
Федеральный закон от 5 декабря 2017 г. N 378-ФЗ
Изменения вступают в силу с 24 июня 2018 г.
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 231-ФЗ
Изменения вступают в силу с 1 января 2017 г.
Федеральный закон от 21 июля 2014 г. N 229-ФЗ
Изменения вступают в силу с 1 сентября 2014 г.
Источник
Срок действия договора займа и нюансы, связанные с его определением, — предмет рассмотрения в данной статье. В ней рассказывается, как соотносятся сроки действия договора и сроки исполнения обязательств и каким образом соотношение этих понятий дано в гражданском законодательстве применительно к конструкции договора займа. В статье будут также представлены необходимые образцы документов.
Договор займа: общие положения
Срок действия договора и бессрочный договор: общие положения
Срок исполнения обязательств и обязательства без срока возврата
Как определяется срок возврата суммы по договору займа
Образец бессрочного договора займа
Проценты по договору займа и беспроцентный заем до востребования
Договор займа: общие положения
Правовому регулированию договора займа (далее — ДЗ) посвящены, в частности, следующие нормы:
- § 1 гл. 42 ГК РФ;
- закон «О микрофинансовой деятельности…» от 02.07.2010 № 151-ФЗ;
- закон «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ;
- залог «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998 № 102-ФЗ (в частности, ст. 9.1).
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по ДЗ заимодавец передает или обязуется передать заемщику в собственность деньги, ценные бумаги или имущество, определенное родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег, количество имущества, ценные бумаги.
Заем иностранной валюты в РФ также возможен, однако осуществляется с учетом законодательных ограничений (п. 2 ст. 807 ГК РФ). Также возможен заем посредством размещения облигаций (п. 4 ст. 807 ГК РФ).
Если ДЗ предполагает обязательство передать деньги, ценные бумаги или имущество, то стороны все еще вправе отказаться от предоставления займа. Для заимодавца правовым основанием такого отказа могут стать обстоятельства, указывающие на то, что своевременный возврат займа может не состояться. Для заемщика по общему правилу обоснование отказа от займа до момента его получения не требуется, но необходимо уведомить контрагента (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Подробнее о ДЗ читайте в наших статьях:
- «Договор займа и кредитный договор — отличие»;
- «Договор займа реальный или консенсуальный».
Срок действия договора и бессрочный договор: общие положения
Прежде чем рассмотрим вопрос о сроке действия договора займа и бессрочном договоре займа, затронем правовое регулирование, посвященное сроку действия договоров в целом.
Соответствующие нормы содержатся в ст. 425 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Относительно действия договора существенными являются моменты заключения и окончания его действия.
О моменте заключения в ст. 425 ГК РФ указывается, что:
- именно данным моментом определяется вступление соглашения в силу (п. 1);
- по общему правилу стороны вправе установить, что действие соглашения распространяется на их отношения, которые имели место до заключения соглашения (п. 2).
Об окончании срока действия соглашения в рассматриваемой статье ГК РФ указывается следующее:
- нормативным правовым регулированием или самим соглашением может быть установлено, что окончание срока его действия также означает окончание обязательств сторон соглашения (п. 3);
- если указанное не установлено, то соглашение будет действовать до того момента, пока стороны не исполнят свои обязательства (п. 3);
- истечение срока действия соглашения не означает, что участники отношений освобождаются от ответственности за свои неисполненные обязательства (п. 4), в частности, они могут продолжать уплачивать неустойку (п. 68 постановления Пленума ВС РФ «О применении…» от 24.03.2016 № 7).
Подробнее о прекращении действия договора см. в нашей статье «В чем разница между прекращением и расторжением договора?».
Срок исполнения обязательств и обязательства без срока возврата
Итак, окончание срока действия соглашения не означает прекращения исполнения обязательств. В этой связи рассмотрим, каким образом регулируется вопрос о сроках исполнения обязательств, возможно ли установление в соглашениях обязательств без указания сроков возврата денег, иного исполнения, что позволит перейти к вопросу о сроке действия ДЗ, включая договор займа без срока возврата займа.
Вопрос о сроке исполнения обязательств урегулирован в ст. 314 ГК РФ, которая затрагивает 3 ситуации:
- День или период исполнения прямо установлен.
- День или период исполнения может быть определен.
- День или период исполнения не установлен, не может быть определен или связан с моментом востребования.
Для первых двух случаев действует правило, что обязательство должно быть исполнено в соответствующий день или период (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Третья группа случаев предполагает, что исполнение по общему правилу наступает в течение 7 дней с момента заявления требования кредитором или если должник настаивает на принятии исполнения при отсутствии требования об исполнении в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Подробнее о сроке исполнения обязательств рассказывается в наших материалах:
- «Срок исполнения обязательства согласно статье 314 ГК РФ»;
- «Что такое разумный срок исполнения обязательства?».
Также ГК РФ устанавливает правила досрочного исполнения обязательств (ст. 315 ГК РФ), которые отличаются в зависимости от того, связано ли обязательство с предпринимательством.
Как определяется срок возврата суммы по договору займа
Срок возврата суммы по договору займа определяется следующим образом:
- Указанный срок, а также порядок возврата долга могут быть прямо прописаны в соглашении (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
- Также возможна ситуация, когда срок возврата прямо сторонами не согласован или же определен моментом востребования. Для таких ситуаций действует правило, что возврат займа необходимо произвести в течение 30 дней после того, как этого потребовал заимодавец (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Данный срок может быть изменен (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Досрочный возврат займа также возможен, однако правила его осуществления зависят от возмездности отношений и того, кому был предоставлен заем.
П. 2 ст. 810 ГК РФ устанавливает возможность досрочного возврата беспроцентного займа, а также закрепляет возможность досрочного возврата займа, выданного гражданину — не предпринимателю под проценты, при условии уведомления заимодавца. Для иных случаев досрочного возврата займа требуется согласие выдавшего его лица.
О досочном погашении займа и досрочном расторжении ДЗ подробнее читайте в наших материалах:
- «Когда возможно досрочное погашение займа и как его оформить?»;
- «Досрочное расторжение договора займа по инициативе займодавца».
Истечение срока действия ДЗ не освобождает от ответственности по обязательствам, но сущность регулирования микрозаймов предполагает, что исчисление процентов за пользование займом после истечения срока действия ДЗ необоснованно (определение ВС РФ от 15.05.2018 № 41-КГ18-3).
Образец бессрочного договора займа
Образец бессрочного договора займа можно скачать по ссылке: Бессрочный договор займа — образец.
Другие образцы договоров займа представлены в наших статьях:
- «Договор денежного займа с процентами — образец»;
- «Образец договора займа с привлечением поручителя».
Также применительно к бессрочному ДЗ и ДЗ, в котором не указан срок его возврата, необходимо учитывать следующее:
- трехлетний срок исковой давности по ДЗ, срок возврата в котором не определен, начинает исчисляться после истечения 30 дней с даты предъявления требования о возврате займа (определение ВС РФ от 17.04.2018 № 4-КГ18-8);
- если договором поручительства его срок привязан к бессрочному ДЗ, считается, что срок действия поручительства не определен и подлежит применению правило п. 6 ст. 367 ГК РФ об определении срока прекращения поручительства для случаев, когда такой срок не установлен (апелляционное определение Челябинского облсуда от 02.03.2018 по делу № 11-2878/2018).
Проценты по договору займа и беспроцентный заем до востребования
Вопросу исчисления процентов по ДЗ посвящена ст. 809 ГК РФ. По общему правилу ДЗ предполагаются заключенными под проценты. Размер процентов определяется соглашением сторон, а при его неопределении устанавливается в размере ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
По общему правилу проценты выплачиваются ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ), а чрезмерные (ростовщические) проценты могут быть снижены судом (п. 5 ст. 809 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 809 ГК РФ в отдельных случаях ДЗ считается беспроцентным, если в нем прямо не установлено иное. К таким случаям относится:
- Заключение ДЗ между гражданами на сумму до 100 тыс. руб.
- Заключение ДЗ на передачу не денег, а имущества, определенного родовыми признаками.
Образец договора беспроцентного займа до востребования можно скачать по ссылке: Договор беспроцентного займа до востребования — образец.
Подробнее о беспроцентном займе читайте в наших статьях:
- «ИП выдал беспроцентный заем ООО (нюансы)»;
- «Договор беспроцентного займа с учредителем — скачать образец».
***
Итак, в настоящей статье было рассмотрено правовое регулирование вопроса о сроке действия договоров, в частности о сроке действия ДЗ, о том, как срок действия ДЗ соотносится со сроком исполнения обязательств по ДЗ, а также рассмотрены иные связанные с этим вопросы и представлены образцы бессрочного ДЗ и беспроцентного ДЗ до востребования.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Налоги и налогообложение
Российская организация (ООО, применяющее общую систему налогообложения (метод начисления)) заключила два процентных договора займа (в 2011 и 2012 годах) с компанией, зарегистрированной на территории Кипра и являющейся резидентом Кипра. Суммы по договорам составляют 1 млрд. рублей по каждому договору. Организации не являются взаимозависимыми, общих учредителей, участников, руководителей и бенефициаров не имеют.
До 2014 года процент по займу составлял 9% годовых. С 2014 года процентная ставка была снижена до 1% годовых. В договоре указано, что сумма процентов будет возвращена вместе с суммой основного долга.
До настоящего времени заем и процент по нему не возвращены (срок возврата не просрочен).
Заимодавец хочет сейчас простить заемщику проценты по этим договорам, начисленные до 2015 года.
Каким образом это документально правильно оформить? Каковы налоговые последствия для организации-заемщика при данном прощении долга? Каков бухгалтерский и налоговый учет данной операции?
Российская организация (ООО, применяющее общую систему налогообложения (метод начисления)) заключила два процентных договора займа (в 2011 и 2012 годах) с компанией, зарегистрированной на территории Кипра и являющейся резидентом Кипра. Суммы по договорам составляют 1 млрд. рублей по каждому договору. Организации не являются взаимозависимыми, общих учредителей, участников, руководителей и бенефициаров не имеют.
До 2014 года процент по займу составлял 9% годовых. С 2014 года процентная ставка была снижена до 1% годовых. В договоре указано, что сумма процентов будет возвращена вместе с суммой основного долга.
До настоящего времени заем и процент по нему не возвращены (срок возврата не просрочен).
Заимодавец хочет сейчас простить заемщику проценты по этим договорам, начисленные до 2015 года.
Каким образом это документально правильно оформить? Каковы налоговые последствия для организации-заемщика при данном прощении долга? Каков бухгалтерский и налоговый учет данной операции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации на дату частичного прощения задолженности сумма начисленных до 2015 года по договорам займа процентов подлежит включению организацией-заемщиком в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, в налоговом учете.
Документальным оформлением данной операции может являться соглашение о прощении долга либо уведомление (письмо) кредитора (заимодавца) в адрес должника (заемщика), содержащие информацию о том, какой долг прощается; какие основания его возникновения; о сумме прощаемого долга; условия, при наступлении которых задолженность прощается и др.
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ определено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
Отметим, что в настоящее время нет единого мнения относительно природы сделки по прощению долга. В ряде случаев такая сделка может быть признана дарением. Следует иметь в виду, что точная квалификация договора может быть дана только судом в зависимости от условий договора (ст. 431 ГК РФ, смотрите также п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104)*(1).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете освобождение организации-заемщика от лежащих на ней обязанностей по уплате процентов по договорам займа влечет увеличение ее экономических выгод и, как следствие, обязанность по отражению дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). Указанный доход следует учитывать в составе прочих доходов в фактической сумме прощенного долга на дату подписания сторонами соглашения о прощении долга (п.п. 4, 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99).
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, прощение долга отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:
Дебет 67, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— в состав прочих доходов списана сумма прощенных процентов, начисленных по условиям договоров займа до 2015 года.
Отметим, что в случае прощения долга перечень оформляемых документов законодательно не установлен, поэтому организация может самостоятельно разработать свои формы документов. Такими документами могут быть соглашение о прощении долга либо уведомление (письмо) кредитора в адрес должника, содержащие информацию: о том, какой долг прощается; какие основания его возникновения; о сумме прощаемого долга; условия, при наступлении которых задолженность прощается и др.
Налог на прибыль
1. В целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Так, внереализационным доходом признается доход, полученный налогоплательщиком, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом согласно положениям ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.
Учитывая изложенное, средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученных (смотрите, например, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@).
В то же время, исходя из вопроса, в рассматриваемой ситуации заимодавец планирует простить заемщику только проценты по договорам займа, начисленные до 2015 года. Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то ее суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи соответствующей суммы денежных средств налогоплательщику. Тем не менее такие суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ как суммы списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами)*(2). При этом оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15 по делу N А70-4852/2014).
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п. 18 ст. 250 НК РФ, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/191).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведенный в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/4/25615). Каких-либо оснований для освобождения от налогообложения применительно к рассматриваемой ситуации статья 251 НК РФ не содержит.
Датой получения указанных внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 271 НК РФ является дата прощения долга в виде начисленных процентов (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N Ф08-4773/13 по делу N А32-21786/2011).
Таким образом, организация-заемщик в рассматриваемой ситуации на дату частичного прощения ей задолженности по уплате начисленных до 2015 года по условиям договоров займа процентов должна признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанного долга по процентам.
2. Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам от источников в РФ относится процентный доход от долговых обязательств российских организаций.
При этом п. 3 ст. 309 НК РФ установлено, что доходы, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. То есть в п. 3 ст. 309 НК РФ речь идет о ситуации, при которой прощается задолженность иностранной организации.
В Вашем случае возникает обратная ситуация: иностранная организация прощает задолженность российской организации. Соответственно, положения п. 3 ст. 309 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применяются. Сумма прощенного долга доходом иностранной организации не является, так как она не получает экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ) при прощении долга. Поскольку при прощении долга выплаты денежных средств (дохода) в пользу иностранной организации не осуществляется, то российская организация не несет обязанности налогового агента, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 14.11.2013 N 03-08-05/48939, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56723, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2016 N Ф07-1186/16 по делу N А05-13582/2014).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
20 июня 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Прощение долга.
*(2) В письме Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381 отмечается, что налоговое законодательство не раскрывает понятия других оснований, по которым может быть списана кредиторская задолженность в понимании приведенной нормы. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований для списания кредиторской задолженности, при этом перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым. Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ГК РФ. К ним относится, в частности, прощение долга (ст. 415 ГК РФ).
Источник
