Оборотный кредит – это определенный вид займа, который имеет свои особенности и условия. В чем его суть, и какие характеристики ему присущи, разберемся в этой статье.
В современном мире все меняется чрезвычайно быстро, поэтому в любой организации может возникнуть ситуация нехватки собственных средств для обеспечения какого-либо производственного процесса. В этих случаях на помощь приходит оборотный кредит.
Что такое оборотный кредит?
Оборотный кредит или, как его еще называют, кредит на пополнение оборотных средств – это заем, предназначенный для пополнения оборотных средств компании.
К оборотным средствам относятся те средства производства, которые полностью потребляются в каждом производственном цикле и возмещаются после него, при этом их стоимость в полном объеме включается в стоимость готового продукта.
В частности, это:
- производственные запасы, к которым относятся материалы, сырье, полуфабрикаты, тара, топливо, запасные части, комплектующие;
- незавершенное производство;
- различные расходы, относящиеся к будущему времени: это могут быть средства, предназначенные для освоения новой продукции, арендная плата за несколько месяцев вперед, подписка на печатные издания и т.п.;
- так называемые фонды обращения – это готовая продукция на складе; отгруженные покупателю, но еще не оплаченные товары; деньги в кассе, на расчетных счетах и в виде дебиторской задолженности.
Значение оборотного кредита
Оборотный кредит имеет важное значение для нормального функционирования предприятия, поскольку позволяет продолжить ведение основной деятельности и избежать возникновения убытков. Также он поддерживает стабильность доходов фирмы и делает бизнес более доходным.
Особенности оборотного кредитования
- Оборотный кредит имеет определенный срок предоставления. Как правило, это 3 года.
- Для получения средств по условиям оборотного кредитования обязательно предоставление поручительства либо залога. Поручителем чаще всего являются владельцы организаций, а залогом – имущество предприятий.
- В том случае, если сумма залога не покрывает риски по кредиту, привлекают поручительство гарантийного фонда – специального государственного учреждения, существующего для помощи малому бизнесу в вопросах получения оборотных кредитов.
Условия предоставления оборотного кредита
Кроме перечисленных выше требований, установлены определенные критерии, которым должен соответствовать заемщик. К ним относятся:
- срок деятельности компании должен быть более 1 года;
- владельцем предприятия должен являться гражданин РФ в возрасте от 22 до 60 лет с постоянной пропиской в регионе расположения банка;
- организация, как и место нахождения залогового имущества, должна располагаться в радиусе 150 км от отделения банка, выдающего кредит.
Преимущества оборотного кредита
Несмотря на существующие ограничения на оформление кредита, он, безусловно, имеет преимущества:
- сжатые сроки выдачи;
- небольшой пакет документов, необходимых для получения средств;
- учет сезонности деятельности организации при формировании графика погашения задолженности;
- предоставление возможности досрочной выплаты кредита без штрафов и пени;
- возможность получения крупной суммы денежных средств в валюте и рублях на краткосрочный период.
Таким образом, оборотный кредит – это важный финансовый инструмент, позволяющий предприятиям вести деятельность и «держаться на плаву» в сложной экономической ситуации.
Источник
Необходимость получить заем у организации может возникнуть в различных ситуациях. Это и пополнение оборотных средств, и кредитование под крупные покупки или инвестиционные проекты, и необходимость привлечения средств на развитие. Однако с точки зрения бухгалтера займы различаются не по цели привлечения, а по порядку отражения в учете. Давайте разберемся, как учитываются займы в тех или иных ситуациях на стороне заемщика.
Привлекаем денежные средства
Начнем с самой простой ситуации: компания решила привлечь дополнительное финансирование. При этом по договору организация получит деньги на определенный срок. Сразу скажем, что в данном случае для целей учета не имеет значения вид договора, по которому будут поступать деньги: договор займа или кредитный договор (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Напомним лишь, что по своей сути эти договоры очень схожи и отличаются гражданско-правовыми нюансами. Так, кредит может выдавать только банковская организация, имеющая соответствующую лицензию. Кроме того, кредитный договор считается заключенным уже с момента его подписания, тогда как договор займа — только с даты реального поступления денег. Наконец, кредит, в отличие от займа, может быть получен и возвращен только в безналичном порядке (п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и всегда подразумевает уплату процентов (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А заем может быть предоставлен и ценными бумагами, и имуществом. К тому же он может быть беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Учет процентов в расходах
Итак, деньги получены. Что же с налогами?
На первый взгляд, все достаточно просто. НДС ни по займу, ни по процентам не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По налогу на прибыль, «тело» займа не учитывается в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты можно учесть в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но просто все только на первый взгляд. Как говорится, дьявол в деталях, а именно — в порядке учета процентов. Их можно включить в состав внереализационных расходов только при условии, что выполняются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Данная норма предусматривает два варианта расчета ограничений для включения процентов по займам и кредитам во внереализационные расходы. Так, ограничения можно считать по среднему уровню процентов по кредитам (займам), полученным вашей организацией в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Понятно, что этот способ подходит в том случае, если организация берет займы на постоянной основе.
Второй вариант предусматривает использование в качестве базиса для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сразу скажем, что выбирать способ учета по каждому договору займа нельзя. Организация должна определиться с этим заранее и зафиксировать выбранный метод в учетной политике (кстати, сейчас, в конце года, самое время это сделать).
Соответственно, применяться он будет в отношении всех долговых обязательств в течение года (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03- 06/2/66). В тоже время тут есть одна хитрость: если в учетной политике выбран метод «по сопоставимым займам», а таковых в организации не оказалось, то нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/2/145). Таким образом, организация все же может (правда, совсем в небольших пределах) регулировать применяемые методы.
Расчет по сопоставимым займам
Итак, давайте считать предельные величины процентов.
Если за основу берутся сопоставимые займы, то правила расчета следует искать в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Эта норма предписывает определить средний уровень процентов по таким обязательствам. Он определяется нужно обычным математическим способом, сложив суммы фактических процентов по таким займам и разделив на сумму этих долговых обязательств. Полученный результат нужно выразить в процентах.
Таким образом, если выразить этот расчет в строгой математической формуле, то получим следующее:
Пср=((З1*Спр1+З2*Спр2+Зn*Спрn)/(З1+З2+Зn))*100%, где:
Пср — средний уровень процентов
З1, З2, Зn — суммы займов, участвующих в расчете.
Спр1, Спр2, Спрn — ставка процентов по займу.
Такой расчет организации нужно проводить каждый отчетный период, включая в него все займы, полученные в этот период на сопоставимых условиях. Напомним, что сопоставимыми считаются займы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
— получены в одной валюте;
— получены на одинаковый срок;
— получены в сопоставимых объемах;
— получены под аналогичные обеспечения.
После того, как расчет среднего уровня процентов проведен, полученный результат нужно увеличить на 20% — коэффициент установленный абзацем 3 п. 1 ст. 261 НК РФ. Получившаяся цифра и будет тем максимумом, который позволено включить в расходы при налогообложении прибыли.
(О нормировании процентов см. также «Действующий порядок списания в расходах процентов по кредитам сохранится до конца 2014 года»).
Пример
Организация в 2013 году получила три займа в размере 400 тыс. рублей каждый на срок 3 месяца. Займы выданы без обеспечения. Таким образом, они являются сопоставимыми. При этом первый заем получен под 22 процента годовых, второй под 18, а третий под 15.
Определим средний уровень процентов.
((400 000*22%+400000*18%+400000*15%)/(400000*3))*100% = (220000/1200000)*100% = 18,3%
Определим величину процентов, которые можно учесть при налогообложении.
18,3*1,2 =21,96
Соответственно, по второму и третьему займу налогоплательщик включит в расходы всю сумму процентов, а по первому только часть, рассчитанную, исходя из 21,96%.
Расчет по ставке рефинансирования
В случае с расчетом по ставке рефинансирования все гораздо проще. Согласно абзацу 4 пункта 1 и пункту 1.1 статьи 269 НК РФ для определения предельного размера процентов по рублевым займам нужно взять действующую на момент получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ и умножить ее на 1,8. А по валютным займам ставку следует умножить на 0,8.
Из этого правила есть одно исключение: если договором займа предусмотрена «плавающая» ставка процентов, то ставку рефинансирования нужно брать не на дату заключения договора, а на дату признания расхода в виде процентов. Об этом говорится в последних абзацах пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Заем имуществом
Но денежный заем — не единственный предусмотренный ГК РФ вариант. На практике часто встречается предоставление займов в виде имущества. Здесь уже бухгалтеру нужно четко отделять заем от другого вида договора — аренды или ссуды. Разница заключается в том, что по договору аренды или ссуды передается в пользование определенная вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.), которая по истечении срока возвращается арендодателю или ссудодателю.
По договору займа передаются вещи, которые будут заемщиком потреблены. Например, полуфабрикаты, или комплектующие, или сырье. То есть, выражаясь юридическим языком, вещи, определенные родовым признаком. Соответственно, и возвращает заемщик не те же самые, а такие же вещи. Проще говоря, если взаймы было взято 3 тонны муки ржаной 1 сорта, то и возвращать надо 3 тонны муки ржаной 1 сорта. Хотя, понятно, что фактически это будет другая мука.
Из этой простой разницы следует, что имущество по договору займа передается заемщику в собственность, а не во временное пользование. А это, согласно статье 38 НК РФ означает реализацию имущества! Так что же произойдет с налогами по такому договору?
Для целей налога на прибыль само «тело займа» (т.е. те самые 3 тонны муки ржаной 1 сорта) в доходы включать не нужно, поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о любых займах.
А вот НДС по данной операции уже возникает. Ведь в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ четко сказано, что от НДС освобождаются не все займы, а только предоставляемые в денежной форме и ценными бумагами. Это значит, что при получении займа в неденежной форме заемщик получит от займодавца счет-фактуру. Соответственно, сразу возникает вопрос о возможности применения вычета.
Так как вычет по НДС не связан с реальной уплатой налога контрагенту, а зависит лишь от предъявления этой суммы (п. 2 ст. 171 НК РФ), то у заемщика возникнет право на вычет НДС по данной операции. Принять налог к вычету можно после отражения операции, связанной с получением товарного займа, в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Надо заметить, что данный вычет вполне справедлив, ведь при возврате займа платить НДС и выставлять счет-фактуру придется уже заемщику. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге будет такой же, как и при денежном займе, но вот с декларациями придется повозиться.
Проценты по имущественному займу
Теперь скажем несколько слов о процентах. По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Стороны в данном случае могут договориться об обратном, но мы бы не рекомендовали этого делать. Причина — в НК РФ совершенно не освещены вопросы учета и налогообложения подобных процентов. В частности, не ясно как рассчитывать предельную величину процентов. Поскольку «тело займа» в данном случае облагается НДС, возникает вопрос: брать для расчета сумму с учетом налога или без?
Также из неясностей отметим следующее. В статье 269 НК РФ говорится о том, что ставка рефинансирования для расчета максимально допустимой суммы процентов, которую можно учесть в расходах, берется на дату привлечения денежных средств. А в товарном займе денежные средства не привлекаются вовсе. Не понятен и механизм расчета предельных процентов по методу сопоставимых займов, если таковые есть. Будут сложности и с НДС, от которого освобождены проценты только по денежным займам. Соответственно, проценты по товарному займу, даже если они выплачиваются деньгами, будут подпадать под обложение НДС, а значит, на них нужно будет требовать счет-фактуру каждый раз и каждый раз заявлять вычеты. В общем, ситуация с процентами по товарному займу крайне неоднозначная и рисков несет больше чем выгод. Причем, и для заемщика, и для займодавца.
Есть в товарном займе еще одна проблема. За время пользования займом товары, которые передавались по договору, могут измениться в цене. Понятно, что если они подешевели, то проблем с учетом не возникнет. А вот как быть в случае, когда товар подорожал? Ведь в таком случае по договору получено той же муки ржаной на сумму 30 тысяч рублей, а для возврата ее пришлось купить уже за 40 тысяч рублей. Можно ли учесть в расходах эти деньги? Ответ тут будет отрицательный — в пункте 12 статьи 270 НК РФ четко говорится, что имущество, направляемое на возврат займа, в расходах не учитывается. И никакой связи со стоимостью этого имущества НК РФ не проводит.
Источник
Продолжаю разбирать пассивы. Сегодня на очереди обязательства, которые в отечественной бухгалтерской отчетности называется заемными средствами. Это обязательства по полученным займам и кредитам.
???? Для справки: займы и кредиты – это не одно и то же, хотя с точки зрения учета большой разницы нет. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Кредит выдается и возвращается только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Займ может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы могут даваться любые активы – хоть продукты питания. Займ бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.
В международной финансовой отчетности заемные средства представлены несколькими статьями:
???? Bank Indebtedness – задолженность перед банками
???? Interest Payable – проценты к уплате
???? Bonds Payable – облигации выпущенные
???? Notes Payable – векселя к уплате
Возможно и другое разделение. Предпринимателю важно разграничить составляющие заемных средств по экономической сущности, а не по юридической форме:
???? Обязательство по полученному займу или кредиту
???? Проценты, начисленные за пользование займом или кредитом
???? Дополнительные расходы по займам
Первая составляющая – так называемое тело займа или кредита. Это сумма, которая взята в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые одолжены на время. Возникшая сумма денег уравновешена точно таким же обязательством перед кредитором.
Вторая – плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать за счет чего это обязательство будет погашаться. Для этого нужно планировать свои продажи и считать рентабельность собственного капитала.
Третья – плата за получение возможности пользоваться чужими деньгами. Например, это стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход.
В бухучете тело кредита отражается сразу при получении, а расходы обычно – равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет ???? Глядя в баланс, нужно понимать, что даже если кредит погашается вовремя, вы видите не всю сумму, которую предстоит заплатить.
Пример:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12% годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год – 112 000 руб. К концу срока действия договора – 124 000 руб. Итого за два года расходы составят 24 000 руб.
Есть исключение. Если займ или кредит берется на приобретение основных средств или нематериальных активов, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в моменте расхода нет. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация.
Пример:
ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на 2 года под 12% годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год сарай был построен. Его стоимость составила 112 000 руб. (тело кредита + проценты, начисленные за год). К концу срока действия договора начислено еще 12 000 руб., которые сразу отнесены на расходы. Сарай планируется использовать 6 лет. Поэтому каждый год 1/6 его стоимости будет списываться на расходы. В этой сумме будет сидеть 2000 руб. процентов.
И последнее. В бухгалтерской отчетности заемные средства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. До срока возврата первых осталось больше года, вторых – меньше. Когда до срока возврата долгосрочных заемных средств остается меньше года, они становятся краткосрочными.
Источник
Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.
Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.
Условия в договоре, на которые следует обратить внимание
- сумма займа и период пользования;
- срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
- порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
- размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.
Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.
НДФЛ государству или проценты компании?
По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.
Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.
Пример 1: беспроцентный заём
Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.
Материальную выгоду считаем следующим образом:
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
- Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
- НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.
Пример 2: символический процент
Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.
В таком случае материальная выгода рассчитывается так:
- (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
- Материальная выгода = (5,5% — 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
- НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.
Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.
Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% — своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.
Исключение: заём на покупку жилья
Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.
До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Подписаться
×
Источник
