Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора
По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).
Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).
Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.
Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.
Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.
Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?
Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.
Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».
Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.
Единственно верного ответа здесь нет.
Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления АС Поволжского округа от 14.06.2019 по делу № А55-27080/2018, Уральского округа от 20.12.2018 по делу № А47-14495/2017 и др.).
При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).
Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.
Подборку актуальной правоприменительной практики с подробными аргументами на случай налогового спора по данному вопросу вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Что делать, если кредитор — иностранная организация?
Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.
Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.
Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:
- подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
- попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.
Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.
При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).
Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора
Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.
В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:
Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.
Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».
А о том, как быть с НДС при списании КЗ, см. в статье «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».
Итоги
Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
Источник
Irina 23
спросил
20 мая 2016 в 00:28
10629 просмотров
Добрый вечер! Подскажите пожалуйста, можно ли списать беспроцентный займ учредителю при ликвидации ООО, если возвращать нечем? Если да то какими налогами мне это грозит? У меня ООО с совмещением ОСНО и ЕНВД! Заранее благодарна за ответы!
Здравствуйте!
Возможно, эта статья после некоторой адаптации под Вашу ситуацию сможет помочь:
Цитата (Т.Е.Меликовская, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению, 28.04.2012):Как отразить в учете организации прощение долга по предоставленному процентному займу учредителю (физическому лицу), не являющемуся работником организации?
Организация предоставила учредителю заем сроком на три года под 10% годовых в сумме 500 000 руб. По условиям договора проценты выплачиваются единовременно на дату погашения займа. Через год организация простила долг по возврату займа (с учетом начисленных процентов). Доходы и расходы в целях налогообложения организация признает методом начисления.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Обязательство по договору займа, в том числе по уплате процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, может прекращаться прощением долга (ст. 415 ГК РФ).
В этом случае должник освобождается от обязанности возвратить сумму займа и начисленные проценты безвозмездно (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выданные в качестве займа денежные средства не включаются в состав расходов организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Предоставленный организацией процентный заем является финансовым вложением и принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является основная сумма займа (п. п. 2, 3, 8, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходом от обычных видов деятельности или учитываться как прочие (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае исходим из того, что предоставление займов не является обычным видом деятельности организации. Проценты по договору займа ежемесячно включаются в состав прочих доходов на дату начисления, что отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).
При прощении долга учредителю организация признает прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99, п. п. 25, 35 ПБУ 19/02).
Включение в состав расходов суммы прощенного долга по основной сумме займа отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58, субсчет 58-3. Начисленные проценты списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2, с кредита счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Если учредителем является физическое лицо, то у него возникает экономическая выгода в сумме прощенного долга (с учетом начисленных процентов) (п. 1 ст. 210, ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, рассчитанного исходя из ставки 13%. При этом удержание суммы НДФЛ производится из любых денежных средств, выплачиваемых организацией учредителю (например, дивидендов) (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Отметим, что при прощении долга материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в смысле пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ у физического лица не возникает, поскольку в случае прощения долга уплата процентов по полученным заемным средствам не производится (Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279) <*>.
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, переданные по договору займа для целей налогообложения прибыли, не являются расходом согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Проценты, начисленные по договору займа, признаются внереализационными доходами на конец месяца и на дату погашения долгового обязательства исходя из установленной доходности и срока действия договора займа в отчетном периоде (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Основная сумма прощенного займа, а также сумма начисленных процентов не признаются расходом организации на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728.
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете сумма прощенного долга включается в состав прочих расходов, а в налоговом — расходом не признается. В связи с этим возникают постоянные разницы (в суммах основного долга и начисленных процентов) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Отражено предоставление долгосрочного займа: 58 — 51 — 500000
Начислены проценты по договору займа: 76 — 91.1 — 4098 (500000х10%/366х30)
На дату подписания соглашения о прощении долга
Отражено прощение долга в размере суммы займа: 91.2 — 58 — 500000
Отражено ПНО: (500000х20%): 99 — 68 — 100000
Отражено прощение долга в размере начисленных по договору займа процентов: 91.2 — 76 — 50000
Отражено ПНО: (50000х20%): 99 — 68 — 10000
В данной схеме бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ не приводятся.
Сумма процентов рассчитана исходя из количества 30 дней действия договора займа в текущем месяце и количества календарных дней в году (366 дней).
Общая сумма процентов, начисленная за год, в данной схеме принимается равной 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%).
Доброе утро! Благодарю за ответ! При прощении долга физическому лицу, возникает НДФЛ, это понятно! А если выгода возникает у ЮЛ тогда НДС и Прибыль?
Здравствуйте, Ирина!
Обратимся к нормативному документу:
Цитата (НК РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Статья 146. Объект налогообложения):1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)…
Т.о. если факт реализации отсутствует, отсутствует и НДС.
А в моем случае получается, только через прощение долга? Просто при ликвидации, если нечем погасить кредиторскую задолженность, нельзя просто списать при невозможности выплаты? Я как учредитель не хочу ничего взыскивать со своей компании!
Ирина!))
Поясните, пожалуйста, кто кому дал беспроцентный займ: Вы Обществу или Общество Вам.
Я, являясь учредителем, на протяжении деятельности Общества давала беспроцентные займы! В течении деятельности ничего не забирала, нечем было, компания работала только чтобы окупать себя! Естественно не получая особой прибыли, решила закрыть ООО? А долг мне так и остался, и не маленький, в пределах 2 млн.
Добрый день!
Irina 23, в первом сообщении темы и в заголовке темы Вы написали:
Цитата (Irina 23):можно ли списать беспроцентный займ учредителЮ при ликвидации ООО
Это означает, что учредителю дала заём организация. В следующий раз, пожалуйста, не путайте падежные окончания, потому что это вводит участников в заблуждение, и обсуждение запутывается. Кроме того, «заём учредителю» и «заём учредителя» — это две разные ситуации, которые нужно было обсуждать в разных темах.
Сейчас, после Ваших пояснений, я отредактирую заголовок. Но в будущем, пожалуйста, старайтесь быть внимательнее.
Да, извините! Заметила ошибку! Спасибо что поправили!
Цитата (Лев Веккер):простить долг Обществу
Все таки не пойму! Увеличивать чистые активы при ликвидации не вижу смысла? Номинальная доля конечно ниже долга, и НДФЛ платить не хочу, и так потеряла большую часть средств! Не понятно, при ликвидации куда такие долги ООО девает? Не закроют же!
Здравствуйте еще раз!
Если текущая задача — перед ликвидацией Общества убрать кредиторскую задолженность в балансе и при этом не получить налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль, то данный вариант полностью подходит.
Цитата (Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы):1.
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
Разумеется, при прощении долга учредителем у него не возникает объекта налогообложения для исчисления НДФЛ, а значит НДФЛ учредитель уплачивать не должен.
Цитата (Статья 209. Объект налогообложения):Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Благодарю за ответ!!!! Правильно я поняла, если я проведу погашение задолженности учредителю за счет увеличения чистых активов, путем формирования добавочного капитала, то при ликвидации эта сумма распределяется между учредителями! И необходимо будет заплатить 13% с дохода?
Выглядит это так:
— вы оформляете решение учредителя о прощении долга Обществу в целях увеличения его чистых активов;
— после этого у Общества возникает доход на сумму прощенного долга, который не будет облагаться налогом на прибыль по пп.3.4 п.1 ст.251 (в данной ситуации Общество просто списывает задолженность перед учредителем на основании решения учредителя о прощении долга);
— таким образом у Общества перед Вами (учредителем) больше обязательств нет;
— далее можно начинать процедуру ликвидации Общества.
Если при ликвидации Общества Вы, как учредитель, дохода не получаете (а в данной ситуации баланс «нулевой»), то и налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ нет, а это значит, что НДФЛ платить не требуется.
Как-то так.
Перед действиями желательно еще раз «пройтись» по всей нормативной базе, касаемой данного вопроса. При отсутствии уверенности в действиях заручиться поддержкой опытных коллег или юристов.
Облагаться налогом на прибыль не будет даже если у меня 50% доля в уставном капитале?
На этот вопрос есть выдержки из двух писем:
Цитата (ФНС. ПИСЬМО от 22 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19653):…Учитывая изложенное, если акционером или участником, которыми могут являться как физические, так и юридические лица, передано налогоплательщику имущество (имущественные или неимущественные права) исключительно в целях увеличения чистых активов последнего, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.
Цитата (Министерство финансов РФ. ПИСЬМО от 20 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/257):…Учитывая изложенное, если налогоплательщику акционером или участником передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.
Все поняла!!! Спасибо Вам огроменное Лев Веккер!!!!
Источник
