Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Итоги
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
монмартра
спросила
4 июня 2014 в 13:17
2226 просмотров
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, входит ли в расходы по налогу на прибыль выданный сотруднику беспроцентрный займ 2 000 000?
Мое мнение: займ в расходы не попадает, т.к. платиться из чистой прибыли организации?
но при возврате займа, сумма встает во внереализационные доходы-верно?
Заранее благодарю.
LarisaN
249 баллов
, г. Нижний Новгород
Здраствуйте!
Выдача займа является финансовым вложением и ни отражается ни в расходах ни в доходах. В доходах вы отражаете только полученные проценты по займу и соответственно в расходах отражаются уплаченные проценты.
Цитата (LarisaN):Здраствуйте!
Выдача займа является финансовым вложением и ни отражается ни в расходах ни в доходах. В доходах вы отражаете только полученные проценты по займу и соответственно в расходах отражаются уплаченные проценты.
Добрый день!
Тоесть получается, что мы выдаем сотруднику займ оформляем договор займа беспрцентный (перечисляем на его карту 2 млн), при этом не платим НДФЛ в день выплаты займа.
у нас сортудник хочет оформить займ при единовременной его отдаче, т.е займ на 5 лет отдает не помесячно, а единовременно через 5 лет. Получается что у меня нет сумм ни в доходы ни в расходы-верно?
Или я не верно Вас поняла? если бы были проценты по займу, то они бы входили во внереализационные доходы, но у меня во -первых нет возврата займа, во вторых нет по займу процентов, соответственно этот займ вообще нигде не фигурирует-верно?
Взял 2млн в 2014 году, отдал в 2019 году 2млн-верно?
Заранее благодарю.
Добрый день!
Цитата:займ в расходы не попадает
согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Цитата:но при возврате займа, сумма встает во внереализационные доходы-верно?
Неверно. Посмотрите пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В доходах — только проценты.
А если займ беспроцентный, у физ. лица возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая облагается НДФЛ (ст. 212 НК РФ). НДФЛ уплачивается в день возврата займа.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Добрый день!
По сути организация при беспроцентном займе в2 млн. сотруднику ничего не теряет-верно?
Просто одалживает свои деньги сотруднику на некоторое время, и при возврате займа,сотрудник должен вернуть сумму не 2 млн, а 2 260 000, т.к 260 000 пойдут на НДФЛ с займа-верно?
Заранее благодарю.
LarisaN
249 баллов
, г. Нижний Новгород
Вы рассчитали НДФЛ от суммы займа, а надо рассчитывать НДФЛ от материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, т.е. рассчитайте проценты (2/3 от ставки рефинансирования составляет 5,5% годовых) 2 000 000,00 * 5,5% = 110 000,00 *13% = 14300,00 рублей — НДФЛ, который вы должны перечислить как налоговый агент. (это расчет на год). Если возврат происходит каждый месяц, то расчет и уплата НДФЛ происходит каждый месяц.
Цитата (LarisaN):Вы рассчитали НДФЛ от суммы займа, а надо рассчитывать НДФЛ от материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, т.е. рассчитайте проценты (2/3 от ставки рефинансирования составляет 5,5% годовых) 2 000 000,00 * 5,5% = 110 000,00 *13% = 14300,00 рублей — НДФЛ, который вы должны перечислить как налоговый агент. (это расчет на год). Если возврат происходит каждый месяц, то расчет и уплата НДФЛ происходит каждый месяц.
Дак, по- моему, ставка рефинансирования меняется очень часто, ии на сегодняшний день составляет 8,25, соответственно: 2 000 000* 8,25=165 000*13%=21450 сумма НДФЛ за год-верно? и так смотря на сколько заключен договор займа если на 3 года, то 21450*3=64350.
Я к тому, что организация ведь НДФЛ не ставит ни в расходы, ни в доходы, а просто платит НДФЛ за сотрудника-верно?
Заранее благодарю.
Здравствуйте.
монмартра, Вы на форуме уже два года и видимо знаете о существовании Правил форума, в которых написано, что в одной теме может обсуждаться только один вопрос.
В этой теме изначально задан вопрос про налог на прибыль, и Вам на него ответили. НДФЛ физлица не имеет отношения к налогу на прибыль организации.
Более того, взносы и НДФЛ по договорам займа Вы уже обсуждаете в другой Вашей теме:
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=217854
Источник
Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник