Ñïèñàíèå çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì
18.01.2017
 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñïåöèàëèñòû, âåäóùèå â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ ó÷åò, ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ñî ñïîðíîé ñèòóàöèåé ïðè íåîáõîäèìîñòè ñïèñàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðó çàéìà. Ðàññìîòðèì òàêóþ ñèòóàöèþ. Êîìïàíèÿ «Òîðãîâûé äîì», âûñòóïàÿ â êà÷åñòâå çàåìùèêà, ïîëó÷èëà äåíåæíóþ ñóììó â ðàçìåðå ïÿòèñîò òûñÿ÷ ðóáëåé îò êîìïàíèè «Ìåãà». Äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí 17 èþíÿ 2016 ãîäà, ñðîê äîãîâîðà 5 ìåñÿöåâ, ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà 15%.
Ïîñêîëüêó çàåìùèê ñòîëêíóëñÿ ñ ôèíàíñîâûìè òðóäíîñòÿìè, ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü î òîì, ÷òî çàåì áóäåò âîçâðàùåí â òå÷åíèå 15 äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà, à íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû áóäóò ïðîùåíû çàåìùèêó.
Êàê îôîðìèòü ýòó ñèòóàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ 8.3?
- Îôîðìëåíèå êðàòêîñðî÷íîãî çàéìà.
×òîáû âûïîëíèòü äàííóþ îïåðàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò, îòðàæàþùèé çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàèìîäàâöà íà ñ÷åò çàåìùèêà. Ïðèìåð ïðèâåäåí íà èëëþñòðàöèè íèæå.
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â «Âûïèñêè».
- Íàæàòü «Ïîñòóïëåíèå», âûáðàâ îïåðàöèþ «Ïîëó÷åíèå çàéìà».
- Óêàçàòü äàòó ïðèõîäà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.
- Ïðîïèñàòü äàííûå äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî ñ êîíòðàãåíòîì, à òàêæå óêàçàòü ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Îñòàëüíûå ðàçäåëû äîêóìåíòà çàïîëíÿþòñÿ ñîãëàñíî ïðèìåðó íà èëëþñòðàöèè.
- Ïðîâåñòè çàïîëíåííûé äîêóìåíò.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ïðîâåäåíèÿ íîâîãî äîêóìåíòà.
×òîáû ó÷åñòü ïðîöåíòû, êîòîðûå äîëæåí ïîëó÷èòü çàèìîäàâåö, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ» (ïðèìåð ïîêàçàí íà èëëþñòðàöèè íèæå).
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè â ïîäðàçäåë îïåðàöèé, ôîðìèðóåìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü», âûáðàâ òèï íîâîãî äîêóìåíòà «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü ïðîâîäêó.
- Âñå ïîëÿ çàïîëíÿþòñÿ òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî íà ïðèìåðå íèæå.
Áóõãàëòåðèÿ ó÷èòûâàåò ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå ïåðå÷èñëåíèþ íà ñ÷åò çàèìîäàâöà, ñîãëàñíî ïðèêàçó Ìèíôèíà ÐÔ ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ïðè÷èñëÿþùèìèñÿ ê èñïîëíåíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî êðåäèòó (çàéìó).
×òîáû îôîðìèòü âîçâðàò çàéìà áåç ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå, ïîñëå ÷åãî íà áàçå ýòîãî ïîðó÷åíèÿ áóäåò ñîçäàí äîêóìåíò, ó÷èòûâàþùèé ñïèñàíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàåìùèêà.
 òîì ñëó÷àå, åñëè ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ îôîðìëÿþòñÿ ÷åðåç êëèåíò-áàíê, äóáëèðîâàòü èõ â ïðîãðàììå íå ñëåäóåò íà ýòî âàæíî îáðàòèòü âíèìàíèå. Ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
Ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ âûïîëíÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â îäíîèìåííûé ïîäðàçäåë.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü».
- Âûáðàòü îïåðàöèþ ïî âîçâðàòó çàéìà.
- Óêàçàòü äàííûå äîãîâîðà çàéìà è ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Îïëà÷åíî».
- Óêàçàòü, ÷òî ñëåäóåò äîáàâèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà â ïîëüçó çàèìîäàâöà.  äàííîì äîêóìåíòå ïîëÿ áóäóò çàïîëíåíû àâòîìàòè÷åñêè (ñì. Ðèñ. 5).
- Ïðè íåîáõîäèìîñòè, òàêæå ìîæíî âûçâàòü íà ïå÷àòü áëàíê ñîçäàííîãî äîêóìåíòà.
- Ïðîâåñòè.
Ñîçäàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ ïîêàçàíî íà èëëþñòðàöèè âûøå.
Ïîñëå òîãî, êàê áóäåò ïîëó÷åíà âûïèñêà èç áàíêà î ñíÿòèè ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà, ñëåäóåò ïîäòâåðäèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñî ñ÷åòà, ÷òîáû ìîæíî áûëî ñôîðìèðîâàòü íóæíûå ïðîâîäêè.
Íà Ðèñ. 5 ïîêàçàíî ïîäòâåðæäåíèå. Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà «Áàíê» ïåðåéòè â ðàçäåë âûïèñîê.
- Îòêðûòü ïîñëåäíèé ñîçäàííûé äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
- Âûáðàòü «Ïîãàøåíèå äîëãà» â ïîëå «Òèï ïëàòåæà».
- Óêàçàòü ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Ïîäòâåðæäàåòñÿ âûïèñêîé».
- Ïðîâåñòè äîêóìåíò è ñîõðàíèòü.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ôîðìèðîâàíèÿ ïðîâîäîê ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà.
×òîáû ïðîñìîòðåòü çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì, ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü îáîðîòíî-ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü (ñì. Ðèñ. 7). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Ñòàíäàðòíàÿ îò÷åòíîñòü».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä è óêàçàòü íîìåð ñ÷åòà.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
×òîáû ïðèçíàòü ïðîùåíèå íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ». Ïîðÿäîê äåéñòâèé (ñì. Ðèñ. 8):
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè ê ïîäðàçäåëó îïåðàöèé, ââîäèìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü» è âûáðàòü òèï «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü íîâóþ ïðîâîäêó.
- Çàïîëíèòü âñå ïîëÿ, êàê ïîêàçàíî íà ðèñóíêå íèæå.
Àíàëèç ñ÷åòà 66 ïîçâîëèò ïðîñìîòðåòü ñàëüäî ïî äîãîâîðó (ñì. Ðèñ. 9). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ìåíþ îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Àíàëèç».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä.
- Óêàçàòü ñ÷åò 66.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
Источник
Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
- процентным или беспроцентным является заем;
- к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
- на какой срок они взяты: меньше или больше года;
- вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Подборку форм для оформления договора займа в различных ситуациях вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Проценты по займу выданному — проводки
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
Начислены проценты по займу полученному — проводки
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Налоговые нюансы учета процентов по договорам займа в различных ситуациях подробно рассмотрены в Путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и узнаете, как при налогообложении нужно учитывать проценты по займам, связанным и не связанным с приобретением амортизируемого имущества, потраченным на выплату дивидендов и др.
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Источники:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
Источник
Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
Внимание! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»:
Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)? Подробный ответ на данный вопрос читайте в материале от К+, получив пробный демо-доступ бесплатно.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. То есть учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источник
Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник