Списание кредиторской задолженности по займу ндс

Часто возникают ситуации, при которых у организации возникает кредиторская задолженность перед контрагентами. Так, по прошествии определенного периода (например, в случаях истечения срока исковой давности) суммарный долг следует относить к доходам, которые учитываются при обложении прибыли налогом. Исходя из этого, необходимо разобраться, как обстоят дела с НДС при списании кредиторской задолженности.

Когда происходит списание кредиторской задолженности организации

По определению неисполнение организацией обязательств, взятых на себя по договору, влечет за собой возникновение кредиторской задолженности: ее образование происходит как в случае неоплаты за поставку товаров или выполнение работ/услуг (входящие покупки), так и в случае получения авансовой суммы от покупателя, но невыполнения отгрузки товаров, работ и услуг (реализация).

Срок исковой давности составляет три года, и по его истечении кредиторская задолженность считается закрытой и списывается в состав доходов. Ее списание приходится на тот отчетный период, который соответствует сроку истечения давности (иначе говоря, последнее число отчетного периода). По прошествии трех лет оформляется следующая документация на списание:

• акт проведения инвентаризации задолженности;
• распоряжение директора о списании;
• бухгалтерская справка – обоснование списания.

В случае если обнаруженную в течение инвентаризации задолженность необходимо было списать более ранним периодом, требуется подать уточненную декларацию за тот период. За наличие несписанной просроченной задолженности инспекцией ФНС вправе предъявить определенные претензии, и данная организация может быть привлечена к ответственности по причине занижения налогооблагаемой базы.

В связи с этим рекомендуется осуществлять инвентаризацию кредиторской задолженности каждый квартал и списывать ее в установленные сроки.

НДС при списании кредиторской задолженности с позиции продавца

Скажем сразу: в данном случае вычет не предусмотрен. Так в каких случаях у продавца возникает кредиторская задолженность? Она образуется, если продавец, получая от покупателя аванс, не выполняет собственные обязательства (отгрузка товаров, оказание услуг, исполнение работ) как в сроки, установленные договором, так и позже, и не возвращает покупателю денежные средства.

Исчисление налога происходит в момент, когда такой аванс поступает от продавца, являющегося плательщиком НДС. День получения аванса считается временем определения налоговой базы.

Согласно законодательству рассматриваемый налог принимается продавцом к вычету, когда продавец выполняет собственные обязательства по отгрузке товаров в счет поступивших денежных средств. Мы же рассматриваем другую ситуацию: продавец отказывается поставлять товар в счет этого аванса. В подобном случае вычет предусмотрен только тогда, когда продавец возвратит полученный аванс покупателю.

В рассматриваемом нами случае с авансом не происходит никаких изменений (то есть он не возвращается), при этом кредиторская задолженность в определенном периоде обнуляется и увеличивает облагаемую налогом прибыль.

Для подобной ситуации в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, согласно которым возможно применение вычета. Следовательно, у продавца, не вернувшего денежные средства, которые были получены в качестве аванса, не будет возможности использовать вычет НДС, исчисленный и уплаченный с аванса.

Следующий вопрос: повлияет ли НДС на облагаемую налогом прибыль? Есть ли возможность у продавца снизить кредиторскую задолженность, которая относится к категории внереализационных доходов, на сумму НДС? Нет, Налоговый кодекс РФ данную операцию не предусматривает.

А можно ли в состав внереализационных расходов включить этот НДС? Согласно перечню расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, НДС относится к составу расходов при списании кредиторской задолженности у организаций, приобретающих товары, работы или услуги, то есть только у покупателей. Следовательно, применение данной нормы невозможно для тех продавцов, у которых кредиторская задолженность возникла в иных случаях, нежели чем в результате покупки товаров.

Тем не менее стоит подчеркнуть, что продавцы, решившие пойти на риск и включить сумму налога в состав расходов при списании кредиторской задолженности, которая была образована в результате получения аванса, имеют шансы доказать легальность таких действий.

Встречаются положительные судебные прецеденты по данным делам. Так, в качестве аргумента «за» может выступить тот факт, что перечень расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, является открытым. Помимо этого, положительной аргументацией может являться отсылка к законодательству РФ: в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, запрещающая отнесение в состав расходов при списании кредиторской задолженности суммы НДС, которая была уплачена с авансов.

НДС при списании кредиторской задолженности с позиции покупателя

Данная кредиторская задолженность возникает в случае, если покупатель приобрел товары, работы или услуги, однако не выплатил за них денежные средства продавцу.

Возникает резонный вопрос: необходимо ли восстанавливать НДС в момент списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в случае, если входной НДС учитывался в стоимости приобретенных товаров, который покупатель принял к вычету? Нет, в этом нет необходимости – Налоговый кодекс РФ такого не предусматривает.

Данный налог уже фактически входит в состав кредиторской задолженности, а значит, на внереализационные доходы будет переноситься весь долг с учтенным в нем НДС. Итак, сумма НДС не исключается при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении.

Данный налог не может быть отнесен и на внереализационные расходы, хотя формально так сделать вроде бы можно.

Напомним, что пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ устанавливает положения, касающиеся расходов в виде сумм налогов, которые относятся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Однако в данной ситуации мы говорим о принятом к вычету входном НДС, который учитывался в стоимости приобретенных товаров и как бы был вписан в кредиторскую задолженность. Следовательно, нельзя сказать, что данный налог является расходом, поскольку покупатель компенсировал его через применение вычета.

Дело обстоит иначе, если налог не был принят к вычету по каким-то причинам. В таком случае у покупателя имеется полное право причислить на расходы сумму входного НДС, которая была учтена в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на нормы пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Проводки по списанию кредиторской задолженности НДС

Существует разница в трактовках возможностей списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности для налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет предполагает списание суммы налога на расходы при любых обстоятельствах. Выделяются следующие проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности (КЗ).

1. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС принят к вычету:

• Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
• Дебет 19 кредит 60 — отображен входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
• Дебет 68 кредит 19 — принят к вычету входной НДС.
• Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.

Входной НДС не требуется восстанавливать.

2. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС не принят к вычету:

• Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
• Дебет 19 кредит 60 — отображен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
• Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.
• Дебет 91 кредит 19 — сумма НДС, которая не была принята к вычету, включена в расходы.

3. Поставщик – аванс принят, исчислен авансовый НДС, но поставка товаров (работ, услуг) не произведена:

• Дебет 51 кредит 62 — от покупателя получен аванс.
• Дебет 76 кредит 68 — начислен НДС с аванса.
• Дебет 62 кредит 91 — списана сумма просроченной КЗ за минусом НДС.
• Дебет 91 кредит 76 — включен в расходы авансовый НДС.

Списание кредиторской задолженности в декларации по НДС

Кредиторская задолженность с налога должна списываться согласно установленным требованиям. Иначе говоря, эта процедура обязана производиться в то время, когда заканчивается установленный срок двустороннего договора. Согласно законодательству он составляет не более трех лет, после чего происходит списание кредиторской задолженности (КЗ). Для корректного проведения данной процедуры необходимо:

• Провести инвентаризацию.
• Осуществить проверку всех имеющихся договоров.
• Проверить все расчеты.
• В письменной форме подробно и четко описать все возникшие долги и причины их возникновения.
• Привести объяснения, в связи с чем невозможно подвести все расчеты к единому показателю.
• Вызвать инвентаризационную комиссию.
• Зафиксировать ее работу и расчеты.
• Предоставить все документы руководителю.
• Получить подтверждение и произвести списание.

КЗ подразделяются на две категории: покупатели и заказчики; поставщики и подрядчики. Обязательным условием является уплата налогов в государственный бюджет от суммы, полученной компанией поставщиков от клиентов. Это является гарантией беспроблемной деятельности организации в будущем.

Восстановить НДС в декларации необходимо в следующих случаях:

• снизилась стоимость товара, услуг;
• уменьшился объем работ;
• реализован товар;
• получены субсидии;
• передана КЗ в другие компании по составленному договору;
• закрыта КЗ.

В результате этих операций возникает новая стоимость, следовательно, корректируются данные в декларации по налогообложению соответствующей сферы деятельности, также необходимо обязательно восстановить НДС. Данная процедура производится в следующем порядке: расшифровывают новые суммы, вписывают НДС, восстановленный по этим операциям и подлежащий уплате, перечисляют положенный аванс по налогу.

Первоначально, перед списыванием задолженности, требуется произвести уплату НДС в кассу организации. В данном случае внимание обращают на промежуток, когда была остановлена уплата налогов. После расчета этого промежутка устанавливается сумма, требуемая к уплате. Полное восстановление НДС при списании кредиторской задолженности происходит в тот момент, как была осуществлена оплата.

В случае если уплата налога продолжалась, списание осуществляется быстро, а отражение в декларации восстанавливается автоматически.

НДС при списании кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора

Нередко возникает проблемная ситуация, при которой списание кредиторской задолженности проводится при ликвидации кредитора. Конечно, в таком случае можно говорить об очевидном позитивном последствии в виде исчезновения необходимости выплачивать долг, однако есть и «темная» сторона: налогооблагаемая база на прибыль растет. Соответственно, ключевым моментом становиться определение периода списания.

Согласно законодательной норме, организация имеет право списать КЗ по истечении срока давности в 3 года. Помимо этого, закон предусматривает возможности списания КЗ по наступлению определенных обстоятельств. Таким обстоятельством является ликвидация контрагента. Подобные нормы закреплены в гражданском законодательстве РФ. Моментом ликвидации организации считается дата ее исключения из ЕГРЮЛ.

Нормы Налогового кодекса РФ предписывают организации включать КЗ в состав облагаемых налогом доходов как по причинам истечения срока давности, так и в связи с некоторыми другими обстоятельствами – как, например, ликвидация организации. Следовательно, если кредитор прекращает собственную деятельность, то необходимо произвести списание долга организации перед ним, то есть включить в состав доходов.

Алгоритм списания КЗ в случае ликвидации кредитора идентичен общему алгоритму при иных обстоятельствах. Прежде всего следует провести инвентаризацию взаиморасчетов для выявления текущих размеров КЗ, которая подлежит списанию. На втором этапе необходимо оформление бухгалтерской справки, которая объясняет причины возникновения и списания такой КЗ. Последним этапом станет оформление соответствующего приказа, подписанного руководителем. В данном случае важно оформить приложение, подтверждающее факт ликвидации.

Согласно налоговому законодательству КЗ при ликвидации контрагента должна быть включена в состав облагаемых налогом внереализационных доходов. Налоговый кодекс РФ не устанавливает время, когда именно необходимо это сделать: либо в тот момент, когда кредитор прекращает свое практическое существования путем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, либо когда истекает срок давности по такой кредиторской задолженности.

Однозначно правильного ответа тут не существует. Можно ориентироваться на разъяснения контролеров, а также судебные прецеденты. Так, согласно ним целесообразнее произвести списание кредиторской задолженности в периоде, когда в базу ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход может привести организацию к ситуации, сопряженной с высокими рисками налоговых доначислений.

Стоит признать, что ликвидация кредитора не зависит от воли организации-должника. Тем более зачастую должник обнаруживает, что организация, перед которой у него есть задолженность, прекратила собственную деятельность только по истечении какого-то времени – если не вообще в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Незаконное начисление налогов и штрафов. Как доказать в суде:

Получить расчет
экономии