В.Ю. Шишкин, налоговый консультант
Журнал «Учет в производстве» № 10, октябрь 2010 г.
Установлены правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций (с отчетности за 2010 год будет действовать новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Что понимать под «ошибкой»
Для начала напомним, что ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.
Там определено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
При этом не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении таких фактов, выявленные в результате получения новой информации, не доступной на момент их отражения (неотражения).
Бухгалтерские ошибки могут быть существенными и несущественными. Это следует из пункта 3 ПБУ 22/2010.
Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.
Критерий существенности ошибки предприятие определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может воспользоваться данным критерием или разработать свой. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Исправление несущественной ошибки
Порядок исправления ошибки зависит как от характера ошибки, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили. Для наглядности мы привели порядок исправления ошибок текущего и прошлого года в таблице.
Исправление ошибок в учете в зависимости от периода их выявления
Таблица
Ошибка обнаружена в текущем отчетном году
Если ошибка выявлена в том же году, в котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором она обнаружена (это правило распространяется и на существенные ошибки).
Пример 1.
В октябре 2010 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2010 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 15 000 руб.– сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 10 000 руб. – отражена сумма начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.
Ошибка обнаружена до подписания отчетности
Если ошибки отчетного года (в том числе существенные) выявлены после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). То есть, если ошибка 2010 года обнаружена в январе, феврале или марте 2011 года (до даты подписания отчетности за 2010 год), ее исправляют записями по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Ошибка обнаружена после подписания отчетности
Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления показывают в периоде обнаружения ошибки, а результат, согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, отражается на счете 91 в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Исправление существенной ошибки
Порядок исправления существенной ошибки также зависит от периода, когда она была допущена и выявлена.
В случае если неточность обнаружили до подписания отчетности, порядок действий аналогичен тому, который предусмотрен для несущественной ошибки.
А вот если существенная ошибка выявлена уже в подписанной отчетности – ситуация иная…
Отчетность подписана, но не утверждена
В этом случае ошибку исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом пересмотренную отчетность необходимо представить всем пользователям, которым был предъявлен первоначальный вариант.
Обратите внимание: в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010). По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).
Отчетность утверждена
Если ошибку предшествующего года выявили после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Рассмотрим исправление существенной ошибки прошлого года на примере.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 5000 руб.– сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2010 год.
Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности
При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.
Отчетность за предшествующие периоды, которая уже утверждена, не пересматривается.
Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.
– по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;
– по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшится на 5000 руб.;
– по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличится на 1000 руб.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Если в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически возможно;
– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию), а также сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/ 2010.
Может получиться, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих периодов, представленных в отчетности, невозможно.
В этом случае в пояснительной записке нужно объяснить причины этого, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. Такое требование установлено в пункте 16 ПБУ 22/2010.
Источник
Ñïèñàíèå çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì
18.01.2017
 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñïåöèàëèñòû, âåäóùèå â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ ó÷åò, ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ñî ñïîðíîé ñèòóàöèåé ïðè íåîáõîäèìîñòè ñïèñàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðó çàéìà. Ðàññìîòðèì òàêóþ ñèòóàöèþ. Êîìïàíèÿ «Òîðãîâûé äîì», âûñòóïàÿ â êà÷åñòâå çàåìùèêà, ïîëó÷èëà äåíåæíóþ ñóììó â ðàçìåðå ïÿòèñîò òûñÿ÷ ðóáëåé îò êîìïàíèè «Ìåãà». Äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí 17 èþíÿ 2016 ãîäà, ñðîê äîãîâîðà 5 ìåñÿöåâ, ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà 15%.
Ïîñêîëüêó çàåìùèê ñòîëêíóëñÿ ñ ôèíàíñîâûìè òðóäíîñòÿìè, ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü î òîì, ÷òî çàåì áóäåò âîçâðàùåí â òå÷åíèå 15 äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà, à íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû áóäóò ïðîùåíû çàåìùèêó.
Êàê îôîðìèòü ýòó ñèòóàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ 8.3?
- Îôîðìëåíèå êðàòêîñðî÷íîãî çàéìà.
×òîáû âûïîëíèòü äàííóþ îïåðàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò, îòðàæàþùèé çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàèìîäàâöà íà ñ÷åò çàåìùèêà. Ïðèìåð ïðèâåäåí íà èëëþñòðàöèè íèæå.
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â «Âûïèñêè».
- Íàæàòü «Ïîñòóïëåíèå», âûáðàâ îïåðàöèþ «Ïîëó÷åíèå çàéìà».
- Óêàçàòü äàòó ïðèõîäà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.
- Ïðîïèñàòü äàííûå äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî ñ êîíòðàãåíòîì, à òàêæå óêàçàòü ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Îñòàëüíûå ðàçäåëû äîêóìåíòà çàïîëíÿþòñÿ ñîãëàñíî ïðèìåðó íà èëëþñòðàöèè.
- Ïðîâåñòè çàïîëíåííûé äîêóìåíò.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ïðîâåäåíèÿ íîâîãî äîêóìåíòà.
×òîáû ó÷åñòü ïðîöåíòû, êîòîðûå äîëæåí ïîëó÷èòü çàèìîäàâåö, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ» (ïðèìåð ïîêàçàí íà èëëþñòðàöèè íèæå).
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè â ïîäðàçäåë îïåðàöèé, ôîðìèðóåìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü», âûáðàâ òèï íîâîãî äîêóìåíòà «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü ïðîâîäêó.
- Âñå ïîëÿ çàïîëíÿþòñÿ òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî íà ïðèìåðå íèæå.
Áóõãàëòåðèÿ ó÷èòûâàåò ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå ïåðå÷èñëåíèþ íà ñ÷åò çàèìîäàâöà, ñîãëàñíî ïðèêàçó Ìèíôèíà ÐÔ ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ïðè÷èñëÿþùèìèñÿ ê èñïîëíåíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî êðåäèòó (çàéìó).
×òîáû îôîðìèòü âîçâðàò çàéìà áåç ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå, ïîñëå ÷åãî íà áàçå ýòîãî ïîðó÷åíèÿ áóäåò ñîçäàí äîêóìåíò, ó÷èòûâàþùèé ñïèñàíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàåìùèêà.
 òîì ñëó÷àå, åñëè ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ îôîðìëÿþòñÿ ÷åðåç êëèåíò-áàíê, äóáëèðîâàòü èõ â ïðîãðàììå íå ñëåäóåò íà ýòî âàæíî îáðàòèòü âíèìàíèå. Ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
Ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ âûïîëíÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â îäíîèìåííûé ïîäðàçäåë.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü».
- Âûáðàòü îïåðàöèþ ïî âîçâðàòó çàéìà.
- Óêàçàòü äàííûå äîãîâîðà çàéìà è ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Îïëà÷åíî».
- Óêàçàòü, ÷òî ñëåäóåò äîáàâèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà â ïîëüçó çàèìîäàâöà.  äàííîì äîêóìåíòå ïîëÿ áóäóò çàïîëíåíû àâòîìàòè÷åñêè (ñì. Ðèñ. 5).
- Ïðè íåîáõîäèìîñòè, òàêæå ìîæíî âûçâàòü íà ïå÷àòü áëàíê ñîçäàííîãî äîêóìåíòà.
- Ïðîâåñòè.
Ñîçäàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ ïîêàçàíî íà èëëþñòðàöèè âûøå.
Ïîñëå òîãî, êàê áóäåò ïîëó÷åíà âûïèñêà èç áàíêà î ñíÿòèè ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà, ñëåäóåò ïîäòâåðäèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñî ñ÷åòà, ÷òîáû ìîæíî áûëî ñôîðìèðîâàòü íóæíûå ïðîâîäêè.
Íà Ðèñ. 5 ïîêàçàíî ïîäòâåðæäåíèå. Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà «Áàíê» ïåðåéòè â ðàçäåë âûïèñîê.
- Îòêðûòü ïîñëåäíèé ñîçäàííûé äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
- Âûáðàòü «Ïîãàøåíèå äîëãà» â ïîëå «Òèï ïëàòåæà».
- Óêàçàòü ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Ïîäòâåðæäàåòñÿ âûïèñêîé».
- Ïðîâåñòè äîêóìåíò è ñîõðàíèòü.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ôîðìèðîâàíèÿ ïðîâîäîê ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà.
×òîáû ïðîñìîòðåòü çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì, ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü îáîðîòíî-ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü (ñì. Ðèñ. 7). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Ñòàíäàðòíàÿ îò÷åòíîñòü».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä è óêàçàòü íîìåð ñ÷åòà.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
×òîáû ïðèçíàòü ïðîùåíèå íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ». Ïîðÿäîê äåéñòâèé (ñì. Ðèñ. 8):
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè ê ïîäðàçäåëó îïåðàöèé, ââîäèìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü» è âûáðàòü òèï «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü íîâóþ ïðîâîäêó.
- Çàïîëíèòü âñå ïîëÿ, êàê ïîêàçàíî íà ðèñóíêå íèæå.
Àíàëèç ñ÷åòà 66 ïîçâîëèò ïðîñìîòðåòü ñàëüäî ïî äîãîâîðó (ñì. Ðèñ. 9). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ìåíþ îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Àíàëèç».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä.
- Óêàçàòü ñ÷åò 66.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
316417 марта 2016
Если ошибка прошлого года, то следует учитывать, что существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
излишне начисленные проценты отразите:
Дебет 91-2 Кредит 76 (выявлен излишне отраженный доход).
Если ошибка 2016г, то отразите сторнировочной записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
В налоговом учете, если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибка допущена в учете малого предприятия
Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:*
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Переплата по налогам
Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:*
- подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
- исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
- подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
- исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067, от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник