В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.
Из всего вышеописанного следует, что налицо целый ряд противоречий. Как же быть при составлении управленческой отчетности? Какую классификацию кредитов и займов использовать?
На эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.
Исходя из особенностей экономического развития на современном этапе в России и имеющегося международного опыта развития предпринимательства следует, что хозяйствующие субъекты не могут развиваться только за счет собственных средств и не могут существовать не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль хозяйствующего субъекта. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств [16].
Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов за пользование заемными денежными средствами. Выше описывались два способа отнесения процентов:
— включаются в стоимость материально-производственных запасов, затем включаются в себестоимость выпускаемой продукции, и соответственно увеличивают стоимость остатков незавершенного производства, стоимость готовой, но нереализованной продукции, а следовательно, включаются в состав расходов только в момент реализации продукции; — включаются в состав операционных (в бухгалтерском учете) и в состав внереализационных (в налоговом учете) и уменьшают прибыть организации в том периоде, к которому они относятся.
Таким образом, второй способ включения процентов будет более предпочтительным.
На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.
- 1. Основную цель подготовки информации в рамках ведения управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.
- 2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы.
- 3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Исходя из действующего гражданского законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты регулируются различными статьями Гражданского кодекса РФ, имеют разную экономическую сущность и могут быть представлены в различных формах.
Учитывая, что в бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные кредиты учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.
Наиболее значимыми подконтрольными показателями данного блока будут: срок кредиторской задолженности, текущий процент по займам и кредитам, просроченная задолженность.
- 4. Основные направления организации управленческого учета (исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).
- 5. Срок представления текущих управленческих отчетов.
- 6. Информационные источники. Входная информация — договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.
В таблице 3.1 представлен образец управленческого отчета [16].
Таблица 3.1 — Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам за сентябрь 2012 г. (по состоянию на 25.09.2012 г.)
Данный отчет рекомендуется составлять ежемесячно и предоставлять в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло принять меры до истечения месяца. Крупным хозяйствующим субъектам, пользующимся большим количеством кредитов и займов (особенно товарных), рекомендуется чаще составлять подобный отчет. Состав показателей отчета меняется в зависимости от целей, на решение которых направлен отчет.
Контроль — это одна из основных функций управления. В зависимости от уровня его организации зависит не только конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта, но и вообще возможность осуществления деятельности. Важнейшим информационным источником, обеспечивающим выполнение контрольной функции, служит бухгалтерский учет. Но действующее бухгалтерское законодательство не позволяет получить достаточно информации для управления.
Руководитель при принятии решений должен руководствоваться всеми видами законодательств, регулирующими определенные вопросы. А из различных классификаций кредитов и займов следует неоднозначность в подходах при выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта. Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.
Источник
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра: БУАА
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
Учет кредитов и займов, направления его совершенствования
Студентка
БУАА, 4 курса,
гр.812321 Е.С. Прилуцкая
Руководитель Н.В. Лягуцкая
ПИНСК 2011
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 39 с., 1 табл., 17 источник, 7 приложений.
КРЕДИТ, КРАТКОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ, ДОЛГОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ, ЗАЙМ, КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР
Объектом работы является предприятие легкой промышленности ОАО «Полесье».
Предметом исследования является процесс учета кредитов и займов, его структура и содержание.
Цель данной курсовой работы является подробное изучение правил организации учета кредитов и займов.
При выполнении работы были использованы основные методы экономического анализа.
Методологической и технической основой для работы послужили: Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету; Банковский кодекс; Гражданский кодекс; Налоговый Кодекс; нормативные акты Национального банка; учебная литература.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
________________________
(Подпись студента)
THE ABSTRACT
Course work: 39 р., 1 tab., 17 source, 7 enc.
THE CREDIT, THE SHORT-TERM CREDIT, THE LONG-TERM CREDIT, THE LOAN, THE CREDIT CONTRACT
Object of work is the enterprise of light industry of Open Society «Polesye».
Object of research is process of the account of credits and loans, its structure and the maintenance.
The purpose of the given term paper is detailed studying of rules of the organization of the account of credits and loans.
At work performance the basic methods of the economic analysis have been used.
As methodological and technical basis for work have served: the Law «About book keeping»; Position on book keeping; the Bank code; the Civil code; the Tax Code; statutory acts of National bank; the educational literature.
The author of work confirms that the settlement-analytical material resulted in it correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by references to their authors.
________________________
(The signature of the student)
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.
Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.
Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета кредитных операций.
В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство.
Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования и рационального использования полученных заемных средств.
Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.
Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность достоверного начисления и
5
своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных филиала ОАО «Минский ЗСМ» Горынский КСМ» и литературных источников правил организации учета краткосрочных кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.
6
ГЛАВА 1
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИХ УЧЕТА
1.1 Экономическая сущность, значение и виды кредитов и
займов
Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:
1. Перераспределительная функция — размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
2. Экономия издержек обращения — за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения.
3. Ускорение концентрации капитала — заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
4. Обслуживание товарооборота — кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
5. Ускорение научно-технического прогресса — кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка [9, с.268].
Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Объекты кредитования также могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить, пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:
1. Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
2. Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
3. Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми
7
компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
4. Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
5. Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.
Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.
Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.
Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.
Источник
