2.4 Совершенствование учета кредитов и займов
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.
Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [15, с.75].
Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.
Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.
Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.
Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.
Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [16].
Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.
Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.
Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.
С введением в 2004 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов [Приложение П]
В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.
Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».
Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. ОАО «Бобруйсксельмаш» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.
Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.
Получение и погашение денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. В нем указывается: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; права и обязанности, ответственность сторон и иные условия.
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.
В ОАО «Бобруйсксельмаш» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных кредитов и займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы. Учет ведется вручную, но в организации планируется введение автоматизированной системы учета информации.
Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО «Бобруйсксельмаш» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Операции по получению, использованию, погашению кредитов отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации согласно действующему законодательству.
Одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента.
Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.
Следует также отметить, что в соответствии с изменениями в законодательстве, проценты за пользование краткосрочными кредитами с 1 мая 2004г. в рассматриваемой организации относятся на себестоимость. Однако такое отражение сумм процентов на счетах бухгалтерского учета является спорным.
Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных договоров. При неисполнении своих обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная задолженность организации считается просроченной по процентам, и в таких случаях к организации применяются санкции, предусмотренные кредитным договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
Аналитический учет полученных кредитов в рассматриваемой организации ведется в “Оборотных ведомостях по документам счета” отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов. Записи в данных ведомостях производятся на основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.) и дополнительной информации из кредитных договоров, договоров залога и т.д.
Синтетический учет полученных кредитов организуется в журнале-ордере №4, которые составляются на основании информации из “Оборотных ведомостей по документам счета”.
Предоставление кредитов ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций организации. В исследуемой организации
применяются счета для учета полученных кредитов и займов – 66. Следует отметить, что для учета денежных средств в иностранной валюте предназначены два валютных счета: 52-1 “Валютные счета (доллары США)” и 52-2 “Валютный счет (российские рубли)”.
Помимо кредитов банков организации могут формировать свои активы за счет краткосрочных займов.
На сегодняшний день существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета.
Так, например, вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.
Существует ряд вопросов в части отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам.
Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/ Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.
2. Банковские операции: Учебное пособие для ссузов/ Под общ. ред. С.И. Пупликова. Мн.: Вышэйшая школа, 2003. 351 с.
3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, № 106.
4. Банковское дело: Учебник для вузов по экон. спец. / Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 667 с.
5. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А. С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.
6. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З//Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэсп. Беларусь. 1999. № 7-9.
7. Дадалко В.А.Финансы и кредит: Курс лекций / Дадалко Василий Александрович, А. В. Дадалко. Мн.: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2001. 287 с.
8. Декрет Президента Республики Беларусь от 05. февраля 02.1997 № 1 “ О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций”//
Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь.1997.№ 4. C.132.
9. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л. М. Максимова, А.В. Печниква и др. Под ред. Академика РАЕН Е.Ф. Жукова– М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2003. 600 с.
10. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов, Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. – М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 с.
11. Закон РБ от 25.06.2001 № 42-З “О бухгалтерском учете и отчетности”
12. Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.06.2004г. № 90// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. №104.
13. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 19
14. Калимов Д., Томкович Р.Кредитная либерализация//Нац.экон.газ. 2004. № 10.
15. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2004. № 8. С.8-10.
16. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2004. № 3. С.75-76.
17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003.№ 4.
18. Основные положения по составу затрат, включаемых и себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфина 30.01.1998 № 3, Минстата 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтруда 30.01.1998 № 03-02-07/300, с изменениями и дополнениями//Бюллетень нормативно-правовой информации.1998. № 5.
19. Палий В. Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.
20. План счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. – Мн.: ОАО “Информпресс”, 2004. 244с.
21. Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12.
22. Постановление Правления Национально банка РБ от 17.05.2004 № 79 “О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте форме кредита и их возврата ”// Главный Бухгалтер. 2004. № 23.С.28.
23. Постановление Правления Национально банка РБ от 21.06.2004 № 189 “О предельных размерах процентных ставок по кредитам (займам), привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь”//Главный Бухгалтер. 2004. № 26. С.36.
24. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. – 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432с.
25. Стрельская Н. Проблемы и пути совершенствования учета процентов за пользование кредитами//Главный Бухгалтер. 2001. № 44. С. 82-84.
26. Томкович Р. Проценты за пользованием кредитом//Главный Бухгалтер. Банковская деятельность. 2001. № 4. С.34-35.
27. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.
28. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.
… «, можно отметить, что предприятие находится в кризисном состоянии, хотя и пытается выжить в столь трудных условиях рыночной экономики. 2. Теоретические вопросы организации и учета краткосрочного кредитования на предприятиях В рыночных условиях хозяйствования формировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно. Дополнительная потребность в оборотных активах может …
… срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской …
… . М.: ФБК — Пресс, 2000 год. 29. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год. 30. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год. 31. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2000 32. «Методика проверки …
…
векселя последний
векселедержатель
Предъявляет
вексель к оплате
в кредитную
организацию.
По окончании
действия кредитного
договора клиента
погашает сумму
кредита и проценты.1.5. Учет
среднесрочных
и долгосрочных
кредитов в
коммерческом
банке.Учет
выдачи и погашения
среднесрочных
и долгосрочных
кредитов клиентам.
Среднесрочные
кредиты используются
юридическими
лицами на
приобретение
основных
…
Источник
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз стран-участниц Таможенного союза (Республики Беларусь и Российской Федерации), соблюдения норм международного права.
Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов.
Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.
Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.
Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным, и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.
Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных долгосрочных активов включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.
Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.
С введением нового плана счетов требуется соответствующие изменения формы журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также формы журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.
Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счетам».
Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:
· краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
· начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,
· причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:
· долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
· начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;
Учетной политикой ТОО «Кучан» предусмотрено учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе долгосрочной задолженности. Однако при данном порядке учета финансовая отчетность для целей финансового анализа представляет собой недостоверную базу, и нуждается в дополнительных корректировках.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за состоянием расчетов по кредитам и займам. Ведение карточек аналитического по каждому кредиту и займу позволяет контролировать оплату каждого обязательства, оперативно выявлять просроченную задолженность. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать общую сумму заемных средств. Поэтому ТОО «Кучан» необходимо вести учет заемных средств еще и в сводной ведомости, что необходимо для финансового анализа.
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ТОО «Кучан» не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Поскольку ТОО «Кучан» подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной организации.
Основной проблемой ТОО «Кучан» является трудоемкость налогового учета процентов по кредитам и займам. При этом регулярно приходится рассчитывать норматив затрат, которые предприятие может отнести на расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.
В работе были рассмотрены особенности налогового учета кредитов и займов в ТОО «Кучан». Отложенные налоговые активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в аналитическом учете — учитываться дифференцировано по видам активов и обязательств. В связи с этим ТОО «Кучан» необходимо разработать регистр аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, связанных с различиями в оценке процентов по кредитам и займам в целях бухгалтерского учета и в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, банковские займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме — непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.
Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
Банковский заем (кредит) на условиях срочности, возвратности и платности по договору банковского займа имеют право предоставлять юридическим и физическим лицам только банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения, имеющие лицензию Национального банка РК на осуществление банковских операций.
Заем денег на условиях срочности, возвратности и безвозмездности по общегражданскому договору займа имеют право предоставлять юридическим или физическим лицам другие физические и (или) юридические лица без лицензии.
Общегражданские договоры займа, по которым юридические и физические лица-заемщики привлекают временные финансовые средства не в качестве уставной предпринимательской деятельности, т.е. не систематически и, как правило, у аффилированных лиц, с последующим возвратом, являются законными и не могут быть признаны недействительными.
Учет займов по казахстанским стандартам бухгалтерского учета ведется как учет любых других обязательств со всеми вытекающими операциями: учет денежных средств, инвентаризация расчетов, представление финансовой отчетности и т.д. Кроме этого, расчет процентов и вознаграждений и, при необходимости, учет операций в иностранной валюте, раскрытие информации о связанных сторонах, чистый доход или убыток.
Для учета займов и кредитов по международным стандартам финансовой отчетности, помимо всего перечисленного выше, мы должны понять, что такое квалифицированный актив, разобраться в особенностях учета курсовых разниц по займам, выбрать метод учета затрат по займам (основной либо альтернативный) и отразить свое мнение в учетной политике. В конце отчетного периода при представлении финансовой отчетности необходимо подробно раскрыть информацию в примечании к данной отчет.
Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел. В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.
Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.
В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических разработок.
Принципиальный подход к решению проблемы кредитования можно представить следующим образом. Государство в лице Национального банка выделяет, исходя из приоритетов экономической политики и сложившейся ситуации в денежной сфере, определенную часть «избыточных» резервов для проведения кредитных аукционов среди коммерческих банков по кредитованию предприятий реального сектора. Поскольку уровень рентабельности сильно разнится по отраслям, аукционы естественно проводить в отраслевом разрезе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК
2. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2002, с. 42.
3. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004-407с.
4. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА, 2006, с. 39.
5. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2004
6. Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования. Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007
7. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: отечественный и зарубежный опыт. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 3- е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004 — 425с.
9. Гавалъда К., Стуфле Ж. Банковское право. – М.: Финстатинформ, 1996
10. Ольшаный А.И. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт. – М.: РДЛ, 2006
11. Тавасиев А.М., Москвин В.А., Эриашвили Н.Д. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2007
12. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: отечественный и зарубежный опыт. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005
13. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005
14. Иванов В.В., Соколов Б.И. Деньги. Кредит. Банки. Учебник. – М.: Проспект, 2009
15. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: Издательство «ЛЕМ», 2005, с. 309
16. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2008г.,164 с.
17. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.– М.: ИНФРА, 2005, с.30.
18. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
19. Кеулимжаев К.К., Ажибаева З.Н., Айтхожина Л.Ж., Кинхузова К.К., Сальменова А.Т. Финансовый учет на предприятии: Учебник/ под ред. Р.М. Рахимбековой. – Алматы: Экономика, 2005 – 282 с.
20. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002, с. 534
21. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Изд. 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005 – 548 с.
22. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007 — с. 8
23. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. – Алматы, ТОО Издательство «LEM», 2007 –с. 98
24. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник./ Под ред. Мамырова Н.К. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика, 2005 – 308с.
25. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы, Издательство «LEM», 2006 – 472 с.
26. Закон «О страховой деятельности» Республики Казахстан от 18.12.2000г. №126-2.
27. Методические указания к стандартам бухгалтерского учета МФ РК. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.08.2002г.
28. Кодекс Республики Казахстан. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К»,. 2002. 320 с. по состоянию законодательства на 1 января 2007 г
29. Учет денежных средств, займов, тмз, заработной платы. Производственный учет. – Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005. 272 с.
Источник