Изображение: гравюра по рис. П. Брейгеля «Обыватель»
Сегодня, 27 сентября, прошел вебинар, организованный Федеральной налоговой службой РФ, он был посвящен урегулированию налоговых споров. Однако содержание выступления не совсем соответствовало его названию. Роман Якушев, начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров при фискальном органе, посвятил вебинар раскрытию самых популярных схем «уклонистов» от уплаты государственных сборов. Очевидно, с точки зрения ФНС РФ, урегулирование налоговых споров включает в себя то, как бизнес не должен вести себя с инспекцией.
Как повлияло на налогоплательщиков введение ст. 54.1 НК РФ?
Роман Якушев особое внимание обратил на ст. 54.1 Налогового кодекса (НК) РФ, введенную в нормативный акт в 2017 году. Она регулирует пределы прав налогоплательщиков по исчислению суммы обязательных взносов (как в пользу ФНС РФ, так и в пользу страховых фондов). Введение этой статьи позволило фискальному органу:
однозначно определить, каких налогоплательщиков следует считать добросовестными, а каких – нет;
придерживаться принципа невиновности налогоплательщика, выписывая штрафы, пени только в том случае, если физическое лицо, предприниматель или организация умышленно занизили налоговую базу;
определить ряд ситуаций, когда можно выявить формальное, а не реальное исполнение сделок;
обезопасить добросовестных налогоплательщиков, если они сотрудничали с недобросовестными контрагентами, от претензий со стороны государственных структур.
Начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров подчеркнул, что самые частые конфликты между налогоплательщиками и фискальным органом возникают как раз из-за занижения базы по государственным сборам. По ст. 54.1 НК РФ привлекаются лица, которые:
причинили ущерб бюджету любого уровня;
умышленно совершали налоговые правонарушения;
намеренно исказили налоговую отчетность или факт совершения хозяйственной деятельности;
создали причинно-следственную связь между своими действиями и убытками бюджета.
Роман Якушев сообщил, что в случае, если бухгалтер неверно классифицирует основные средства и сдает отчетность, а после в результате проверки выясняется, что классификация была проведена неверно из-за ошибки или непонимания нормативно-правового акта, то организация или предприниматель не привлекаются к ответственности. Аналогично и с техническими ошибками (пропущена цифра в декларации). Фискальный орган обязан предложить исправить документ и добровольно исполнить обязательства.
ФНС РФ стало сложнее привлекать налогоплательщиков к ответственности, поскольку налоговая инспекция вынуждена фактически проводить тщательное расследование в отношении каждого, кто вызывает подозрения по уклонению от уплаты платежей в бюджет.
Легальное уменьшение налоговой базы
Роман Якушев напомнил, как законно уменьшить налоговые платежи и получить льготы или вычеты:
компания или бизнесмен обязаны фактически совершить сделку;
должно быть соответствие между реально выполненной сделкой и той, что прописана в договоре;
соглашение между контрагентами должно преследовать реальную деловую цель (обмен товаром, оказание услуги, выполнение работы), а не цель в виде налоговой экономии;
сделка должна быть совершена в надлежащей форме, однако не допускается отклонение документов, подтверждающих факт сделки, если по мнению контрагента или налогового органа они оформлены неправильно (приоритет содержания).
В иных случаях ФНС РФ имеет право привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 54.1 НК РФ.
Самые распространенные схемы «уклонистов» от уплаты налогов
Начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров рассказал о самых распространенных схемах «уклонистов» от уплаты государственных сборов. Он указал на то, что льготные налоговые режимы были придуманы для малого бизнеса, чтобы создать равные конкурентные условия для всех участников делового оборота.
«Дробление» бизнеса
Роман Якушев указал на официальную позицию ФНС РФ при поиске налогоплательщиков, в отношении которых есть подозрения в «дроблении» бизнеса. Критериями «дробления» будут выступать:
Отсутствие самостоятельности при принятии решений у одной или нескольких из организаций или предпринимателей, входящих в одну «группу» с основным налогоплательщиком. Они не нанимают сотрудников самостоятельно, не определяют направления развития бизнеса, не выбирают, с какими контрагентами сотрудничать.
Отсутствие четкой дифференциации лиц, участвующих в договорных отношениях.
«Дробление» бизнеса произошло с единственной целью – уменьшить налоговые платежи в бюджет.
Единый деловой процесс фактически выполняется несколькими компаниями или предпринимателями.
У всех юридических и физических лиц, входящих в искусственную «группу», обнаруживается единое контролирующее лицо.
ФНС РФ научилась выявлять такую схему, проверяя бизнес на соответствие следующим признакам:
в руках у одного руководителя фактический контроль над бухгалтерской отчетностью и расчетными счетами;
хозяйственные операции всех компаний и предпринимателей учитываются в едином центре;
наличие общих деловых партнеров;
заключение безвозмездных сделок внутри группы;
общая контрольно-кассовая техника, помещения, склады и другие активы;
наличие общих сотрудников и их формальное перераспределение между структурами группы.
В качестве примеров расследования со стороны ФНС РФ начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров привел следующие случаи.
Случай № 1. Предприниматель 1 владел магазином розничной торговли, ночным клубом и рестораном. В последнем для целей учета использовался режим единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Все помещения, в которых ведется бизнес Предпринимателя 1, принадлежат ему на праве собственности. Чтобы не потерять право использования ЕНВД, он просит подконтрольное ему лицо зарегистрироваться как предприниматель в налоговой инспекции. После этого Предприниматель 2 стал арендатором помещений Предпринимателя 1.
Фискальный орган очень быстро вычислил схему «дробления» бизнеса. Когда представители ФНС РФ спросили Предпринимателя 2, на каком режиме налогообложения он работает, тот не смог ничего ответить. Также фиктивный бизнесмен не нес никаких расходов на содержание помещений, не контролировал сделки, а сотрудники не заметили, что у них поменялись рабочие функции после смены работодателя.
Случай № 2. Предприниматель занимался продажей табачных изделий в розницу. Поскольку рынок его сбыта расширялся, а терять льготы упрощенной системы бизнесмену не хотелось, он решил создать юридическое лицо. В итоге и организация, и предприниматель смогли сохранить право на «упрощенку».
ФНС РФ также смогла быстро вычислить «уклониста». Фискальный орган обратил внимание, что компания и предприниматель торгуют табачными изделиями под единым названием магазина. Предприниматель безвозмездно передавал товар для его последующей реализации фирме. Все поставки до магазинов, формально принадлежащим юридическому лицу, были сделаны на автомобилях бизнесмена. И у предпринимателя, и у организации были общие сотрудники.
Искусственные условия деятельности для получения налоговых льгот
Спикер не стал вдаваться в теорию, объясняя, что такое искусственные условия деятельности. Чтобы все было понятно, Роман Якушев сразу перешел к практике.
Случай № 1. Компания Z указывала в декларации расходы и доходы на приобретение гранитных изделий, хотя на своем сайте указывала, что является их производителем. Она заключала договоры с «нереальными контрагентами». При этом юридические лица, согласившиеся на сделку с налогоплательщиком, должны были отправлять деньги не на счет компании, а на счет гранитного карьера.
После опроса сотрудников фирмы выяснилось, что они фактически сами занимались производством гранитных изделий. Гранитный карьер соответственно поставлял им необработанный материал, а компания Z таким образом оплачивала поставки.
Случай № 2. Компания Х была зарегистрирована как охранная организация. Она заключила сделки с «нереальными контрагентами» для ремонта устройств сигнализации и для химчистки формы сотрудников. Впоследствии ФНС РФ выяснила, что ремонт оборудования и стирка формы были обязанностями сотрудников. Также налоговая инспекция обратила внимание на акты приема, где химчистка получала намного большее количество формы охранников, чем их работало в компании Х на самом деле.
Создание нелегальных схем с иностранными компаниями для избегания двойного налогообложения
Эксперт также рассказал, как раскрываются схемы «уклонистов», которые работают с иностранными компаниями. В первую очередь налоговая инспекция обращает внимание на то, может ли иностранная организация:
самостоятельно распоряжаться своей прибылью;
принимать самостоятельные решения по развитию бизнеса;
совершать системные транзакции не только с одним российским контрагентом;
уплачивать налог на прибыль в государстве, в котором она зарегистрирована, или применять льготы на территории РФ.
При соответствии вышеназванным критериям сделка с зарубежной фирмой считается не «схемной», а реальной.
Привлечение третьих лиц для сделок, которые фактически могли совершаться налогоплательщиком самостоятельно
Роман Якушев указал, что эта схема особенно распространена в сфере строительного подряда. Заказчик нанимает огромное количество подрядчиков и субподрядчиков, которые фактически не допускаются к работе. Компания фактически лишь работает с одной организацией. Наем остальных необходим лишь для получения налоговых выгод. Заказчик поручает работы компаниям, которые могут выполняться представителями другой организации в полном объеме (достаточное количество сотрудников и оборудования).
Также бывают ситуации, когда генеральный подрядчик нанимает субподрядчиков для выполнения работ, которые не были предусмотрены в основном договоре с заказчиком, чтобы получить необоснованные налоговые вычеты.
Источник
ФНС выявила новую схему выводов активов компаний для уклонения от уплаты налогов — через банковские кредиты.
Ранее компании были менее изощренными, хотя, возможно, такие случаи просто не попадали в поле зрение налоговиков. Теперь же они будут искать во время проверок подобные схемы. Излишняя старательность налоговых инспекторов может ударить по добросовестным банкам, опасаются эксперты.
На днях бюджет получил от Примсоцбанка 34 млн руб. налогов, уплаченных банком за своего заемщика — компанию-автодилера «Авторитет-Авто». Поспособствовала этому МИ ФНС N10 по Приморскому краю, которая выявила и доказала в суде схему вывода активов с участием банка. Суть дела в следующем. В компании «Авторитет-Авто» проводилась выездная налоговая проверка. Во время нее деятельность «Авторитет-Авто» была переведена во вновь созданную «Авторитет-Авто+». Активы, а именно здания дилерского центра «Ниссан», во время проверки «Авторитет-Авто» перешли Примсоцбанку в счет погашения кредита, по которому были заложены. К моменту окончания выездной проверки взыскать с «Авторитет-Авто» налоги, штрафы и пени не удалось: у компании не было ни средств, ни активов.
Юридически Примсоцбанк, «Авторитет-Авто» и «Авторитет-Авто+» не являлись связанными сторонами. Однако налоговики доказали связь фактическую. У компаний «Авторитет-Авто» и «Авторитет-Авто+» был общий руководитель, один адрес регистрации, общие телефоны, сайт, сотрудники. Установили и связь с банком: учредитель «Авторитет-Авто+» являлся сотрудником банка, его мать руководила компанией, принадлежащей предправления банка Дмитрию Яровому, и проживала в его квартире. В качестве уставного капитала «Авторитет-Авто+» был внесен вексель Примсоцбанка. Компания «Авторитет-Авто+» располагалась в здании дилерского центра (ранее принадлежащего «Авторитет-Авто»), арендуя его у банка. Примсоцбанк активно кредитовал «Авторитет-Авто». Хотя кредиты в срок не возвращались, банк продолжал открывать новые кредитные линии. Подобные условия кредитования также говорят о связанности сторон, заключили налоговики. По одному из таких кредитов и было заложено здание дилерского центра «Ниссан».
Установив связь, налоговики подали иск о взыскании начисленных в ходе проверки налогов «Авторитет-Авто» с Примсоцбанка. Первая судебная инстанция усомнилась в связи банка и компании, но и апелляционная, и кассационная инстанции встали на сторону налоговиков и признали взыскание налогов с банка законным. Банк погасил долг, но подал исковое заявление в Верховный суд РФ, дата заседания пока не назначена.
Спор, когда ИФНС предъявляет требования по налогам компании-заемщика к банку-кредитору, в арбитражной практике встречается впервые, указывают юристы. «Перевод бизнеса во время выездных проверок с целью уклонения от уплаты налогов не редкость, однако активы обычно переводятся во вновь созданную компанию,— отмечает управляющий партнер «Ренессанс Lex» Георгий Хурошвили.— Как правило, если налоговики видят вывод активов, то стараются взыскать недоимку с вновь созданной организации».
В ходе выездных проверок инспекторы активно используют удачную арбитражную практику в свою пользу, отмечают эксперты, полагая, что данный случай не станет исключением. Таким образом, любой банк рискует получить требование по уплате налогов за якобы связанную с ним компанию. В данном судебном споре умышленная схема вывода активов прослеживается достаточно четко, отмечают эксперты, но могут быть и досадные совпадения. «Есть риск, что теперь налоговики будут искать фактическую зависимость даже в тех случаях, когда ее в принципе не существует,— отмечает партнер юридической фирмы Taxology Леонид Сомов.— Инспекторы могут заподозрить вывод активов при взыскании банком долгов с заемщика за счет изъятия залогов, если это совпадет по времени с проверкой». По словам Георгия Хурошвили, в судебном решении есть опасная фраза — «признаны судом зависимыми по основаниям, хотя прямо и не предусмотренным законом, но позволяющим сделать однозначный вывод о наличии такой зависимости», что в целом нарушает презумпцию добросовестности налогоплательщика. Исходя из этой трактовки, банкам придется доказывать, что они непричастны к выводу активов, заключает он.
Источник: Коммерсантъ
Источник
Предприниматель из Архангельской области попытался скрыть доход от продажи квартир в новостройках. Вместо авансов по договорам купли-продажи недвижимости он получал от физических лиц беспроцентный заём. Это оформлялось соответствующими договорами. Однако налоговики усмотрели схему занижения НДФЛ. Согласился ли суд с выводами инспекции?
Предприниматель из Архангельской области попытался скрыть доход от продажи квартир в новостройках. Вместо авансов по договорам купли-продажи недвижимости он получал от физических лиц беспроцентный заём. Это оформлялось соответствующими договорами.
Однако налоговики усмотрели схему занижения НДФЛ. Суд согласился с выводами инспекции.
Деньги без учёта: вне налоговой базы
Чтобы стать собственником недвижимости, предприниматель заключил инвестиционные договоры с застройщиком. В 2014 ему в собственность передали квартиры в трех домах.
Затем он стал заключать с физическими лицами соглашения о намерениях заключить в будущем договоры купли-продажи квартир. В соглашениях указывались номера конкретных квартир. Однако полученные по этим соглашениям авансы за покупку жилья в будущем предприниматель оформлял как беспроцентные займы.
Факт получения денег он подтверждал приходным кассовым ордером, но не отражал полученные суммы в книге учета доходов и расходов и не включал в налоговую базу по НДФЛ.
Полученные средства вносил на свой расчётный счёт с назначением платежа «Взнос наличных денежных средств от индивидуального предпринимателя». Далее деньги направлялись на строительство других многоквартирных домов.
Схема обмана: обмен договорами
Когда оформлялась сделка купли-продажи жилья, предприниматель выдавал покупателю единый кассовый чек на всю сумму стоимости квартиры. А вот договоры займов и квитанции к кассовым ордерам забирал, выдавая взамен договор купли-продажи квартиры.
К договору прилагалась квитанция к приходному кассовому ордеру с датой, стоящей в самом договоре.
Арбитражный суд поддержал налоговую
Налоговики посчитали, что предприниматель не учитывал свой доход при определении налоговой базы по НДФЛ. Сумма неучтённого дохода составила 227 916 110 руб.
Предприниматель попытался оспорить это решение в арбитражном суде, но суды трех инстанций отказали, поддержав решение проверяющих (Постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 24.05.2017 по делу № А05-5917/2016).
Подпишитесь на блог и получите скидку
на ближайшее мероприятие!
ФНС привлекла предпринимателя к налоговой ответственности, доначислила НДФЛ и начислила пени.
Подведём итог
Оптимизировать налогообложение можно разными способами. Но проводить одни платежи под видом других, как в нашем случае, – нарушение закона. Предприниматель не получил ожидаемой выгоды, а потерял значительно большую сумму.
Полагаться на выигрыш арбитражного спора с налоговой тоже не стоит. Ведь в нашем случае ФНС поддержали три судебных инстанции. Учитывайте свои доходы и правильно ведите отчётность, чтобы получать гарантированную выгоду.
Источник
26 декабря 2019, 00:52 / Менеджмент
Эксклюзивно по подписке
Эффективные прежде способы сэкономить на налогах стали опасными
С 1990-х предприниматели привыкли творчески уходить от уплаты налогов. У каждого второго предприятия была двойная бухгалтерия. Однако за 30 лет многое изменилось. Усовершенствованы налоговое законодательство и инструменты контроля налогоплательщиков. Эффективные прежде способы сэкономить на налогах стали опасными. Вот распространенные схемы налоговой оптимизации, от которых стоит отказаться уже сегодня, если вы их применяете.
1. Уменьшение НДС путем фиктивного приобретения товаров у фирм-однодневок. Схема очень давно известна, но встречается до сих пор. По закону компании имеют право на вычет НДС. Например, они вычитают из НДС, который они должны заплатить с продажи готового продукта, НДС, уплаченный при покупке сырья. Но недобросовестные компании, чтобы снизить НДС, проводят фиктивные сделки. Создаются длинные цепочки контрагентов. Эта схема очень опасна, поскольку в автоматизированной системе АСК НДС 2 налоговый орган может увидеть расхождения в налогах, уплаченных компаниями – участниками сделки.
Такие налогоплательщики проходят углубленную камеральную проверку. Как правило, в итоге предприниматель как минимум доплачивает разницу, а как максимум, если доказан умысел в получении необоснованной налоговой выгоды, платит еще и штраф в 40% от невыплаченной суммы.
2. Полная неуплата НДС. Поставщик и покупатель по предварительному сговору выстраивают фиктивные цепочки поставок, ведут соответствующий документооборот. В результате этих манипуляций обязанность по уплате НДС возникает у одной, заранее выбранной на эту роль брошенной компании. По факту налог не платит никто. Сейчас у налоговых органов уходит немало времени на отслеживание таких операций, прежде чем выдвинуть бизнесу претензии, однако после запуска обновленной системы АСК НДС 2 в январе 2020 г. эта схема станет прозрачнее для налоговиков и рискованнее для бизнеса.
3. Фиктивное дробление бизнеса. Открывается несколько предприятий (юрлиц или ИП), которые ведут одинаковую деятельность и (все вместе или часть из них) применяют специальные, льготные налоговые режимы. А совокупный оборот этих компаний и количество сотрудников превышают максимально допустимые для упрощенной системы налогообложения (УСН). Налоговые инспектора расценивают подобные действия как уклонение от уплаты НДС и налога на прибыль и доначисляют соответствующие налоги с учетом выручки всей группы взаимозависимых компаний.
Пример: у супругов был совместный бизнес в форме ООО. Единственный учредитель – муж. Компания работала по государственным контрактам и применяла УСН в течение двух лет. За это время выросли производство и численность сотрудников, а выручка превысила предельные значения для УСН. Тогда жена зарегистрировалась как ИП, фактически аффилированный с данной организацией. В ООО ликвидировали должность генерального директора, а управлять компанией (действовать от имени ООО) стала супруга. Часть работников перевели из ООО в ИП. На закупочных тендерах выиграло ООО, а на следующий год платежи по контрактам распределились между ИП и ООО. Часть контрактов просто перевели на ИП. После налоговой проверки ООО доначислили более 40 млн руб. НДС. Сейчас идет проверка ИП.
Иными словами: нельзя вокруг ООО, которое работает на общей системе налогообложения, создавать много юрлиц на специальных налоговых режимах, которые выполняют те же самые функции, что и главное ООО.
4. Маскировка сделок купли-продажи недвижимого имущества. Чтобы сэкономить на налоге на имущество, купля-продажа недвижимости оформляется в виде других сделок – как займы, вклады в уставный капитал и т. д. Предприниматели вместо заключения сделки купли-продажи вносят недвижимость в уставный капитал ООО и затем меняют состав участников, оставляя лишь нового владельца объекта. Получается, что недвижимость фактически передается от одного лица к другому. Или же предприниматели переводят объект на специальный режим налогообложения, предполагающий пониженные налоговые ставки по налогу на имущество.
5. Схемы с расчетами процентными векселями. Они до сих пор встречаются в разных видах, несмотря на высокие риски претензий налоговых органов. Например, компания часть выручки от продажи товаров или услуг переводит во внереализационный доход по ценной бумаге, который освобожден от НДС.
6. Оформление трудовых отношений с наемными сотрудниками как с самозанятыми. Так предприниматели пытаются сэкономить на НДФЛ и страховых взносах. В 2019 г. был всплеск регистрации самозанятых, и Минфин уже пообещал проверить такие договорные отношения. Нужно помнить, что уклонение от уплаты налогов и страховых взносов предусматривает уголовную ответственность. Предприниматели, которые будут использовать эту схему в 2020 г., рискуют обрести проблемы в 2021 г.
Источник