Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2012 г.
Содержание журнала № 2 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но если сам заем не признается объектом обложения НДСподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без НДС»п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб.ст. 120 НК РФ
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Заем и проценты: что является объектом обложения НДС
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных правподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. С этим согласен и МинфинПисьмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДСп. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Каково мнение Минфина
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуруп. 3 ст. 169 НК РФ и регистрировать его в книге продажп. 16 Правил… утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранееПисьмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/460. Но можно ли назвать заем услугой?
По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельностип. 5 ст. 38 НК РФ. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательствоп. 1 ст. 807 ГК РФ. А проценты по займу — это плата за пользование деньгамип. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98. То есть никаких услуг никто никому не оказываетПостановление ФАС ЦО от 22.09.2004 № А36-65/10-04.
По ГК возмездное оказание услугст. 779 ГК РФ и заемст. 807 ГК РФ — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указп. 1 ст. 11 НК РФ. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыльп. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 № КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Достаточно ли доказать, что заем — не услуга
Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещьюст. 606 ГК РФ. А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственностьп. 1 ст. 807 ГК РФ. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НКподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложенияп. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 № А56-4910/2007. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
***
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Счет-фактура является документом, который необходим для того, чтобы покупатель (потребитель, заказчик) мог принять выставленные продавцом (исполнителем, подрядчиком) суммы налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура выставляется продавцом (исполнителем, подрядчиком, правообладателем). Продавец обязан выставить счет-фактуру в случае совершения операции, которая признается объектом обложения НДС (включая те операции, которые освобождаются от обложения НДС) и в некоторых иных случаях, относящихся к операциям нерезидентов и операциям с государственным и муниципальным имуществом.
Таким образом, в рассматриваемом случае обязанность выставления счета-фактуры возникнет в случае, если проводимая операция признается объектом обложения НДС или в случае, если проводимая операция освобождается об обложения НДС. Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Объекты налогообложения перечислены в ст. 146 НК РФ, а операции, освобождаемые от налогообложения, в ст. 149 НК РФ. В число объектов налогообложения, в т.ч., включены операции по реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией является передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи, определяемые родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть указанную сумму денег (объем, количество вещей) и уплатить (если иное не установлено договором займа) проценты за пользование указанным. Пункт 3 ст. 39 НК РФ не признает операции с денежными средствами (кроме нумизматических целей) реализацией. Ст. 146 НК РФ не признает объектом обложения НДС операции с денежными средствами (кроме целей нумизматики).
Следовательно, денежные средства по займу не являются объектом налогообложения. В то же время подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относит операции займа к операциям, освобождаемым от налогообложения, что влечет обязанность налогоплательщика выставить счет-фактуру при выдаче займа.
Согласно ст. 34.2. НК РФ Министерство финансов РФ дает разъяснения в письменной форме, адресованные налоговым органам и налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства. Статья 111 НК РФ исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в случае исполнения им разъяснений Министерства финансов РФ, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой (например, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2011 г. № ВАС-13732/11 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.11.2010 г. № ВАС-4350/10 и др.)
Министерство финансов РФ рассмотрело указанный вопрос и изложило свое видение ситуации в письме от 22.06.2010 г. № 03-07-07/40. В соответствии с позицией, изложенной в указанном письме, сама сумма займа не является объектом налогообложения по НДС и, следовательно, счет-фактура на сумму займа выставляться не должен. Взимание процентов по договору займа являются согласно НК РФ операцией, освобождаемой от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ и поэтому на указанные проценты должен быть выставлен счет-фактура. Стоит заметить, что в письме имеется оговорка, позволяющая действовать и в соответствии с иным толкованием сложившейся ситуации. Вместе с тем мнение Министерства Финансов РФ представляется верным.
Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Ст. 174 НК РФ обязывает налогоплательщиков не позднее двадцатого числа, следующего за отчетным кварталом, представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства Финансов РФ от 15.10.2010 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Статьей XII Приложения № 2 к указанному Приказу утвержден порядок заполнения раздела 7 декларации.
Резюме
Так как счет-фактура должен выставляться в случае, когда рассматриваемая операция облагается НДС или освобождается от налогообложения, необходимо выяснить, облагается ли операция выдачи займа организации учредителю (физическому или юридическому лицу) НДС. Согласно приведенной выше аргументации можно сделать вывод, что обязанность выставлять счет-фактуру зависит от того, является ли предоставляемый заем беспроцентным, или же на сумму займа подлежат уплате проценты в сумме, установленной в договоре займа, или в размере ставки рефинансирования, если в договоре условие о размере процентов отсутствует. Необходимо учесть, что договор займа считается возмездным (т.е. проценты на сумму займа подлежат уплате) всегда, если в договоре не указано, что договор является беспроцентным и проценты уплачивать не нужно.
Таким образом, в случае выдачи беспроцентного займа счет-фактура не выставляется. Если на сумму займа подлежат уплате проценты, на сумму процентов должен быть выставлен счет-фактура.
Раздел 7 декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется в соответствии с установленным компетентным органом порядком. Сумма займа не является объектом налогообложения и указывается по строке 010 в графе 2 (стоимость реализованных (переданных) товаров (работ) без НДС). Графы 3 (стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС) и 4 (сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету) не заполняются. Сумма процентов указывается по строке 010 подлежат заполнению графы 2, 3, 4. В графе 1 (код операции) в случае указания суммы займа указывается код 1010801. При заполнении строки 010 в отношении процентов по займу в графе 1 (код операции) необходимо указать код 1010292. Все знакоместа свободного поля (поля, показатель по которому отсутствует) заполняются прочерками.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
- Счета-фактуры и другие документы по НДС
99218 августа 2017
Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость на сумму процентов при выдаче займа в денежной форме? Выставлении счета-фактуры на сумму начисляемых процентов.
Вопрос: Фирма ООО на ОСНО, плательщик НДС, но у нас есть Без НДСные операции, начисление % за предоставленный кредит и Бонусы поставщиков, по доп соглашению, которые не изменяют себестоимость поставленного товара, должны ли мы на эти операции выписывать счет фактуры Без НДС?
Ответ:
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В отношении бонусов, если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Выставлять счет-фактуру тоже не нужно.
Обоснование
Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентоворганизация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:
Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме
11 января ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит (год не високосный). Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 15 процентов годовых.
Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 727 руб. (118 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 73-1
– 727 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 10 процентов. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн. = 485 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
727 руб. – 485 руб. = 242 руб.
НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
242 руб. ? 18/118 = 37 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 242 руб. (в т. ч. НДС – 37 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
<…>
Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172НК РФ).
Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру(абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
- Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
- Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
- Когда входной НДС можно принять к вычету.
В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.
5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.
15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).
Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.
В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.
15 октября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
22 октября:
Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.
Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.
Дебет 62 Кредит 51
– 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.
Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:
- в состав доходов – 1 000 000 руб.;
- в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
- Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими денатурированный этиловый спирт , налогоплательщику, имеющему свидетельство, предусмотренное подпунктами 1-5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ )
- Реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции
- Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
- Посредник регистрирует счет-фактуру при реализации товаров от своего имени
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
