- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
- Счета-фактуры и другие документы по НДС
29118 октября 2013
сообщаем следующее: Да, должны. Счет-фактура на сумму начисленных процентов по займам выписывается ежемесячно с отметкой «без НДС» и регистрируется в книге продаж.
Проценты по займам отражаются в декларации по НДС в разделе 7.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре укажите сумму начисленных процентов и сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж* (п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ситуация: с какой периодичностью надо составлять счет-фактуру по начисленным процентам по займу*
Счет-фактуру на сумму начисленных процентов по займу составляйте ежемесячно*.
По правилам бухгалтерского учета проценты за пользование займом начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16, 12 ПБУ 9/99). Для целей бухучета минимальным отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
При совершении как облагаемых, так и не подлежащих (освобожденных) налогообложению НДС операций в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ организация обязана составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Таким образом, после отражения в бухучете операций по начислению процентов за пользование займом не позднее пяти дней с даты начисления процентов по договору займа составьте счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие составлять счет-фактуру по начисленным процентам за пользование займом ежеквартально.*
Объясняется это тем, что займодавец оказывает услуги по предоставлению займа постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Налоговая база по НДС по начисленным процентам должна определяться не реже чем по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ). Соответственно, в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала займодавец должен составлять счет-фактуру на сумму начисленных в истекшем периоде процентов по займу. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47. Несмотря на то что в письме рассмотрен порядок применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, его положения можно распространить и на случаи оказания услуг по предоставлению займа, поскольку они носят длящийся характер.*
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: Как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа
Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов* (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.*
Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:*
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки.*
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
В коммерческих организациях
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа*
ЗАО «Альфа» 15 февраля 2013 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, 13 апреля 2013 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
- 2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в феврале;
- 5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% 365 дн.) в марте;
- 2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2013 года.
По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).
По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 2137 руб.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Доброго времени суток! Отразила как положено начисленные проценты по договору займа в разделе 7 декларации по НДС. Получила требование из налоговой инспекции предоставить копии книги-продаж, копии счетов-фактур (в рамках отраженной льготы по коду 1010292) и копии актов выполненных работ (оказанных услуг) к указанным счетам-фактурам, а также выписку из учетной политики о ведении раздельного учета.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом в ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Так, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не облагаются НДС.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 169 НК РФ, согласно которым при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, исключение составляют налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.
Таким образом, начиная с указанной даты у организации, предоставляющей процентные займы, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур на сумму начисленных процентов.
Возникает вопрос: поспорить с налоговой инспекцией или оформить счета-фактуры, акты и книгу продаж? Могу ли я не отражать в учетной политике ведение раздельного учета т.к. такие операции бывают от случая к случаю и у меня выполняется, так называемое правило пяти процентов. То есть за квартал расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям.
Добрый день!
Поддержу мнение Ильи.
И добавлю немного от себя…
На мой взгляд, Вы не совсем правильно поняли письмо-требование от налоговиков.
Текст у них стандартный, на несколько случаев сразу.
Он не требуют, чтобы Вы обязательно выставляли счет-фактуру по процентам. Это, действительно, выглядит не совсем логично.
Он требуют у Вас некий стандартный набор документов. Если есть — даете им копию, если нет — не даете, объясняя, что эти документов нем. Можете даже прибавить обоснование, почему нет — у Вас он неплохо получилось
Успехов!
Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС
Добрый день. Требуют копии счетов-фактур в рамках отраженной льготы по коду 1010292. А это код «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…. «. Так что счета-фактуры инспекция требует на проценты. То что это не логично — совершенно с вами согласна!!!
Цитата (Главбух УКС):Добрый день. Требуют копии счетов-фактур в рамках отраженной льготы по коду 1010292. А это код «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…. «. Так что счета-фактуры инспекция требует на проценты. То что это не логично — совершенно с вами согласна!!!
Вы могли оказаться от применения льготы по пункту 3 ст. 149, Вы могли выставить счет-фактуру с НДС, вопреки применяемой льготе, Вы могли выставить счет-фактуру с отметкой «без НДС».
Налоговики не знают всего этого и поэтому, повторяю, применяют стандартную фразу о счетах фактурах в рамках применяемой льготы.
Еще раз повторяю, это не указание составлять счета-фактуры, а требование их представить, если они есть.
Любой запрашиваемый документ представляется только в том случае, если он есть у налогоплательщика. Если документа нет, так и пишется, что документа нет.
Не нужно уж до такой степени демонизировать налоговые органы. Там обычные люди. И надо отдать должное, что они выдрессированы нами же куда лучше, чем любые другие контролирующие органы.
Поэтому у них стандартные формулировки, отработанные годами и соответствующие НК РФ на 101%.
Требование о представлении документов, это всего лишь требование о представлении документов, а не указание, что должно быть, а чего быть не должно.
Успехов!
Источник
Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться. Мы — ЗАО на ОСН, в последнее время выручки практически нет (только по сдаче в аренду помещений около 50 тыс. руб. без НДС в месяц), но есть большие суммы займов полученных и займов выданных, на которые начисляются проценты ежемесячно в размере около 1 млн руб. (и по полученным, и по выданным). Как выяснилось, необходимо было выставлять счет-фактуры на размер начисленных процентов, чего наша бухгалтерия не делала. Предполагали, что будут штрафы. Но наткнулась на такую статью:
«Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам
Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДС <1>. Но если сам заем не признается объектом обложения НДС <2>, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без НДС» <3>. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. <4>
22.02.2012
журнал «Главная книга»
Автор: Бугаева Н.Г.
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Заем и проценты: что является объектом обложения НДС
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав <5>. А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДС <6>. С этим согласен и Минфин <7>. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС <8>.
Каково мнение Минфина
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру <9> и регистрировать его в книге продаж <10>. Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранее <11>. Но можно ли назвать заем услугой?
По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности <12>. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство <13>. А проценты по займу — это плата за пользование деньгами <14>. То есть никаких услуг никто никому не оказывает <15>.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности <12>.
По ГК возмездное оказание услуг <16> и заем <17> — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указ <18>. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль <19>. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Достаточно ли доказать, что заем — не услуга
Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещью <20>. А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДС <21>.
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность <22>. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК <23>. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения <24>. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
***
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.
<1> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
<2> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<3> п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
<4> ст. 120 НК РФ
<5> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<6> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<7> Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40
<8> п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<9> п. 3 ст. 169 НК РФ
<10> п. 16 Правил… утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
<11> Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
<12> п. 5 ст. 38 НК РФ
<13> п. 1 ст. 807 ГК РФ
<14> п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98
<15> Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 N А36-65/10-04
<16> ст. 779 ГК РФ
<17> ст. 807 ГК РФ
<18> п. 1 ст. 11 НК РФ
<19> п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А
<20> ст. 606 ГК РФ
<21> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<22> п. 1 ст. 807 ГК РФ
<23> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
<24> п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 N А56-4910/2007″
Теперь ломаем голову: то ли выставлять счет-фактуры за все предыдущие периоды, в которых были начисления процентов, и подавать уточненные декларации по НДС, то ли ссылаться на данные из этой статьи и начать выставлять счет-фактуры с настоящего времени… Подскажите, пожалуйста, как бы вы поступили.
Источник
