Счёт 67 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной.
Счет 67 в бухгалтерском учете
Данный счёт бухгалтерского учёта является пассивным и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Иными словами, поступление долгосрочных кредитов и займов, а также начисление процентов по ним отражается по кредиту, а их погашение — по дебету:
Для раздельного учета тела кредита и начисленных процентов, к счету 67 можно открыть специальные субсчета:
Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:
- Полностью на 67 счете до окончания срока погашения;
- Либо на счете 67, когда до срока погашения останется 365 дней. Далее сумма кредита переводится на 66 счет и учитывается там до окончания срока погашения.
Выбранный порядок учета необходимо прописать в учетной политике предприятия.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дополнительные расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов проводкой Дт 91.2 Кт 51, 60, 76 и т.д.
Аналитический учёт по 67 счету ведётся по видам:
- Займов и кредитов;
- Кредитным организациям;
- Заимодавцам;
- Отдельным займам и кредитам;
- Кредитным организациям, осуществившим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, отдельным векселям.
Типовые проводки по 67 счету
Корреспонденция 67 счета и основные проводки по долгосрочным кредитам и займам представлены ниже в таблице:
Примеры операций с проводками по 67 счету
Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке
ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.
Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:
Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной
Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.
Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной:
Источник
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
корреспондирует со счетами
Применение плана счетов: счет 67
- Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам
… срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на … и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
52-1
67-1
Зачислен полученный долгосрочный … .
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам … - Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам
… срока
заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении
кредита или займа на … и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Корреспонденция
счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
52-1
67-1
Зачислен полученный
долгосрочный … .
Корреспонденция
счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
66-1, 67-1/ субсчет
«Расчеты по срочным кредитам и займам … - Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам
… счет)
Суммы полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Корреспонденция счетов …
Содержание операции
Дебет
Кредит
51
67-1
Зачислен полученный долгосрочный … - Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам
… счет)
Суммы
полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов
(кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Корреспонденция
счетов …
Содержание
операции
Дебет
Кредит
51
67-1
Зачислен полученный
долгосрочный … - Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита
… запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно … , при получении кредита … или займа на срок от …
- Договор займа в валюте: учет курсовых и суммовых разниц у заемщика
… получении процентного займа (кредита).
Обязательство и расчеты в валюте
… займы (полученные на срок не более 12 месяцев) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам … », а долгосрочные (полученные на срок более 12 месяцев) – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам … »
2
. Для отражения в бухучете поступившая на валютный счет … - Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
… краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам … ».
Проценты, причитающиеся к уплате по … - Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа
… информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
, а для отражения информации по долгосрочным займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам … ».
Аналитический учет займов … - Бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц
… и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам … предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" … аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим …
- Приобретение ГСМ по безналичному расчету
… счетов бухгалтерского учета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом:
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам … ».
Зачисление на специальный карточный счет кредита … - Приобретение ГСМ по безналичному расчету
… используются счета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом:
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Зачисление … на специальный карточный счет кредита … - Товарный кредит: особенности учета и налогообложения
… не более 12 месяцев) кредитов
и займов предназначен
счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
долгосрочных –
счет 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 17 ПБУ … 15/01
определено, что
задолженность по полученным
займам и кредитам … - Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки
… и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты … с поставщиками и подрядчиками», а … даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 … 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15 … векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» …
- Безвозмездная помощь от учредителей: бухгалтерский учет и налогообложение
… Плане счетов бухгалтерского учета предназначен Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных займов (на … срок более 12 месяцев) предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам … «. Суммы полученных организацией займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 …
- Учет банковского кредита, полученного на приобретение объекта недвижимости
с целью его перепродажи… состоянии долгосрочных (на срок, превышающий 12 месяцев) кредитов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Планом счетов … бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению …
Источник
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Содержание
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
- осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
- учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», согласно которым в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Источник
