Парасковья
спросил
4 августа 2015 в 23:03
2120 просмотров
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста в микрофинансовой организации как отражается и в каком размере на счетах бухгалтерского учета формирование, списание резервов на возможные потери по займам? Буду очень благодарна за профессиональный ответ
я так понимаю возможен следующий порядок формирования резервов:
Начисление резерва на потери по займам в части требований по основному долгу:Дебет счета 91.2 Кредит счета 59
Начисление резерва на потери по займам в части требований по процентам:Дебет счета 91.2 Кредит счета 63 ?
Здравствуйте! Проводки:
Начисление резерва на потери по займам в части требований по основному долгу:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 59.
Начисление резерва на потери по займам в части требований по процентам:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 63.
Резерв на потери по займам необходимо пересчитывать ежеквартально. Если в результате расчета сумма резерва снизилась, то отрицательную разницу нужно отразить в бухгалтерском учете так:
Дебет счета 63 Кредит счета 91.1.
В случае признания задолженности безнадежной к взысканию принимается решение о списании такой задолженности за счет резерва на потери по займу. Данное решение оформляется приказом руководителя либо иного уполномоченного органа организации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета 59 Кредит счета 58.3/76.02 — в зависимости от того, на каком счете отражена безнадежная к взысканию задолженность.
Спасибо за ответы. Хочу уточнить, то есть размер резерва на счете 59 определить в соответствии с п.6 Указания от 14.07.2014 г. № 3321-У, а размер резерва на счете 63 — в соответствии с п.7 Указания от 14.07.2014 г. № 3321-У? В таком случае если безнадежная задолженность в части процентов как списывается?
Спасибо за информацию, то есть нет необходимости списывать безнадежную задолженность с счетов 59,76 на отдельный субсчет счета 76 ?
Источник
Все микрофинансовые организации обязаны создавать резерв на возможные потери по займам. Это следует из положений пункта 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. Резерв создают, чтобы при расчете налога на прибыль можно было учесть предполагаемые убытки от невозврата выданных займов и процентов по ним.
Подчеркнем, что формирование резерва вовсе не означает, что на расчетном счете организации нужно создавать специальный фонд денежных средств. Резерв формируют лишь в налоговом учете – для этого регулярно во внереализационных расходах признают определенную сумму отчислений. Общий порядок и условия прописаны в статье 297.3 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 297.2 НК РФ). Особенности формирования резерва для микрофинансовых организаций установлены Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. Подробно обо всем читайте в этой рекомендации.
Внимание: наряду с резервом на возможные потери по займам микрофинансовые организации вправе создавать и резервы по сомнительным долгам. Но одновременное формирование двух резервов по одному и тому же договору займа запрещено.
Задолженность, учтенная при создании резерва на возможные потери, не признается сомнительной (абз. 4 п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому, если предполагаемые убытки по какому-либо займу микрофинансовая организация включила в расчет резерва на возможные потери, учитывать эти убытки при формировании резерва по сомнительным долгам она не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2015 г. № 03-03-05/51075 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17136).
Как часто формировать резерв
Резерв формируйте ежеквартально. Для этого по состоянию на последнее число квартала проведите инвентаризацию выданных займов. И по тем обязательствам, которые на эту дату не исполнены заемщиками полностью или частично, сформируйте резерв. Это следует из пункта 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Если у микрофинансовой организации на последнее число квартала есть реструктурированные займы, по ним тоже нужно формировать резерв. Даже в том случае, если просрочка платежей по таким обязательствам отсутствует.
Резервы на возможные потери по займам создайте отдельно в отношении:
- суммы основного долга;
- начисленных процентов по займу.
Это следует из пункта 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
С чего начать
Чтобы определить величину резерва, надо знать категорию заемщика, обеспечен ли заем и на сколько просрочены платежи по нему. Придерживайтесь следующего алгоритма.
Шаг 1. По состоянию на последнее число квартала выделите реструктурированные займы из общего количества выданных займов. Такие займы нужно учитывать как отдельную группу.
Внимание: до 30 июня 2015 года при формировании резерва микрофинансовым организациям разрешается учитывать реструктурированные займы вместе с займами, по которым есть просрочка платежей (письмо Банка России от 26 декабря 2014 г. № 01-56-2/10625).
Шаг 2. Затем определите займы, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число квартала. Проверьте, кому выданы такие займы:
- физическим лицам;
- предпринимателям;
- организациям.
По каждой группе заемщиков нужно сформировать отдельный резерв.
Шаг 3. По каждой группе займов (в т. ч. по реструктурированным) определите, обеспечены ли эти займы залогом, поручительством или банковской гарантией. Узнать об этом можно из условий договора займа. Обеспеченность выданного займа повлияет на размер отчислений в резерв. Если выданный заем обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией, то отчисления в резерв по таким займам будут меньше. Если же заем ничем не обеспечен, отчисления будут больше.
Шаг 4. Определите, на сколько дней просрочены платежи по выданным займам. С учетом этого займы нужно разбить на группы с шагом в 30 календарных дней. То есть займы, просрочка по которым составила от одного до 30 дней – это одна группа. От 31 до 60 дней – вторая и т. д.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Как определить величину резерва
Резерв на возможные потери по займам в части основного долга формируйте по всей сумме займов, входящих в ту или иную группу. В расчет включайте всю задолженность по основному долгу, а не только просроченную. Раз заемщик однажды нарушил условия договора и не заплатил, пусть и частично, значит не исключено, что он так же может задолжать всю сумму.
Внимание: задолженность по займам, которые выданы до 4 января 2011 года, при создании резерва не учитывайте (п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У). Именно с этой даты вступил в силу Закон от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ и начало действовать требование создавать резерв.
Резерв в части основного долга определяйте по следующей формуле:
Это следует из пункта 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Резерв на потери по займам в части требований по процентам рассчитывайте по формуле:
Резерв в части требований по процентам для каждого займа считайте отдельно. Таковы требования пункта 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Общую сумму резерва на возможные потери по займам рассчитывайте по формуле:
Обратите внимание: с 2014 по 2017 годы формировать резервы на возможные потери по займам разрешается не в полном объеме, а с учетом минимальных значений, приведенных в пункте 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. То есть даже если расчетная величина резерва больше минимального значения, в эти годы резерв можно создавать в минимальном размере. На 2016 год такой минимум составляет 60 процентов от расчетной величины.
Как использовать резерв
Сформированный резерв на возможные потери по займам используйте, чтобы списывать безнадежную задолженность по займам. Но помните, что прежде чем списать долг, организация должна принять все меры по его взысканию. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности.
Безнадежную задолженность по займам списывайте в следующем порядке:
- соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
- проведите инвентаризацию задолженности по выданным займам и определите задолженность, по которой просрочка платежей составила не менее одного года;
- оформите решение руководителя о списании безнадежной задолженности по займу.
Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Если до конца квартала, следующего за кварталом создания резерва, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы перенесите на следующий период. Причем сумму вновь создаваемого резерва надо скорректировать.
Так, если вновь создаваемый резерв меньше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные доходы. Если вновь создаваемый резерв больше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные расходы.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 297.3 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации неизрасходованного остатка резерва на возможные потери по займам
Микрофинансовая организация «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2015 г. создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.
Неизрасходованная сумма резерва составила 120 000 руб. Эту сумму нужно перенести на следующий период (31 марта 2016 г.) и скорректировать вновь создаваемый резерв.
По состоянию на 31 марта 2016 г. организация провела инвентаризацию выданных займов. Величина резерва на возможные потери по займам составила 200 000 руб.
Сумма вновь создаваемого резерва (200 000 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (120 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:
200 000 руб. – 120 000 руб. = 80 000 руб.
При расчете налога на прибыль в I квартале 2016 года бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов 80 000 руб.
Налоговый регистр
Создавая и используя резерв на возможные потери по займам, нужно вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В документе укажите:
- название регистра;
- учетный период;
- расчетную сумму резерва;
- перечень выданных займов, по которым есть просрочка платежей;
- сумму отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов;
- часть резерва, которая включается в состав внереализационных доходов;
- сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.
Регистр подписывает бухгалтер, ответственный за его ведение. Такой порядок следует из положений статьи 314 Налогового кодекса РФ.
Источник
Евсеева
Майя Викторовна, заместитель директора департамента аудита ООО
«Инвест-аудит»
Как это случалось не раз и не два законодатель вводит новые правила, однако, все что с ними связано еще некоторое время остается недоработанным. В связи с чем у бухгалтеров возникает очередная головная боль: как учесть это, а как рассчитать то. В этой статье мы попробуем разобраться: как учитывать в бухгалтерском учете резервы, создаваемые микрофинансовыми организациями, причем будем говорить только о резервах, связанных с выдачей займов.
Как Вы знаете с 2014 года микрофинансовым организациям запретили применять УСН. Ввели новые статьи в НК РФ касательно учета доходов и расходов, а также резервов, а вот про бухучет статьи стали появляться сравнительно недавно.
Так что же делать, если должник по займу не платит? На наш взгляд здесь все просто и сложно одновременно. Т.к. ЦБ РФ выпустил порядок расчета резерва под потери по займам только в середине 2014 года не ясно каким образом нужно было формировать указанные резервы до принятия данного порядка.
В принципе, в микрофинансовых организациях есть два вида проблемных займов: это те, кто просрочил, но по ним мы еще не пошли в суд; и те, кто просрочил настолько, что мы пошли в суд.
Давайте разберем, что делать в каждой из возникших ситуаций.
1. Когда должник просрочил оплату по займу:
Прежде всего, руководствуясь ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» мы обязаны проверять финансовые вложения на обесценение и в случаях, предусмотренных указанным положением создать резерв по снижение стоимости финансовых вложений.
Как это сделать? Прежде всего следует в учетной политике прописать порядок формирования данного резерва. Но как быть с тем, что указанный порядок появился только в середине года, да ссылка на этот порядок есть только в НК РФ. Ответ достаточно прост: Вы сами можете придумать указанный порядок для целей бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике. Проводка по формированию резерва Д 91/2 К 59 по факту создания резерва. Согласно ПБУ 19/02 проверка на устойчивое снижение стоимости финансовых вложений должна проводиться не реже одного раза в год, однако в учетной политике можно закрепить и более частую проверку (например: ежемесячно, ежеквартально). Не забудьте обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение.
Далее бухгалтер должен контролировать величину резерва. Если финвложение выбывает, или не удовлетворяются критерии устойчивого снижения стоимости, сумма резерва включается в прочие доходы – Д 59 К 91/1.
2. Когда должник просрочил оплату и у нас есть решение суда.
На наш взгляд, в данной ситуации финвложение более не удовлетворяет критериям признания финвложения и становится просто просроченной дебиторкой. В соответствии с ПВБУ 34н мы обязаны создавать резервы по сомнительным долгам. Следовательно бухгалтер должен перенести сумму задолженности по займу со счета 58/3 на счет 76/2 (Д 76/2 К 58/3), на счет 76/2 также следует перенести и сумму начисленных, но не уплаченных процентов по этому займу.
Далее создаем резерв по сомнительным долгам Д 91/2 К 63. Что также делается на основе инвентаризации задолженности. Далее задолженность отслеживается: если должник платит, тогда сумму созданного ранее резерва на сумму платежа включаем в прочие доходы, если проходит срок исковой давности, а задолженность так и остается непогашенной, ее следует списать за счет созданного резерва Д 63 К 76/2.
Источник
