ИА ГАРАНТ
У организации (ООО) на счете 60 числится кредиторская задолженность перед единственным участником, подлежащая оплате в валюте. Участник принимает решение об увеличении чистых активов организации путем формирования добавочного капитала за счет всей суммы данной кредиторской задолженности. Как в бухгалтерском учете отразить такое решение единственного участника организации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи:
Дебет 75 Кредит 83
— увеличен добавочный капитал на сумму прощенного долга (по курсу ЦБР на дату принятия решения);
Дебет 60 Кредит 75
— сумма кредиторской задолженности отнесена в счет расчетов с учредителем (по курсу ЦБР на дату принятия решения).
При изменении курса ЦБР, в период между датой принятия решения и датой предыдущего пересчета стоимости валюты:
Дебет 60 (91, субсчёт «Прочие расходы») Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы» (60)
— отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В то же время отметим, что к рассматриваемой ситуации запрет на дарение, установленный ст. 575 ГК РФ, не применяется.
Прощение учредителем долга с целью увеличения чистых активов может быть рассмотрено как вклад в имущество общества, который не является вкладом в уставный капитал (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ), п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Так, в силу п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Согласно ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.
Для документального оформления вклада единственного участника общества оформляется в письменном виде решение участника общества, в котором следует указать, что прощение долга (освобождение от обязанности уплатить причитающиеся денежные средства) является вкладом учредителя в имущество общества, целью которого является увеличение чистых активов общества.
Бухгалтерский учет
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), предусмотрено, что добавочный капитал, отражаемый на счете 83, формируется за счет:
— прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
— суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Отражение сумм, полученных от учредителей, в составе добавочного капитала нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрено.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (смотрите также письмо Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407).
При этом специалисты Минфина России исходят из того, что в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107)*(1).
Прощение долга в целях увеличения чистых активов, на наш взгляд, может быть рассмотрено как вклад учредителя в имущество общества. При этом представляется целесообразным использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае, поскольку он предназначен именно для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В общем случае пересчет стоимости обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБР (п. 5 ПБУ 3/2006).
Иной курс пересчета условиями вопроса не определен, поэтому полагаем, что для пересчета кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, может быть использован именно курс ЦБР.
Напоминаем, что согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Следовательно, такой пересчет будет произведен как на дату принятия решения участником общества, так и на предшествующую отчетную дату (дату совершения предыдущей операции в валюте).
При этом в соответствии п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Вместе с тем в силу п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. При этом под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).
Учитывая вышесказанное, на дату принятия единственным участником общества решения об увеличении чистых активов организации путем формирования добавочного капитала за счет всей суммы данной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается также курсовая разница между рублевой оценкой обязательства и рублевой оценкой обязательства на предшествующую отчетную дату (дату совершения предыдущей операции в валюте) (при условии изменения курса в период между этими датами).
При этом согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи:
Дебет 75 Кредит 83
— увеличен добавочный капитал на сумму прощенного долга (по курсу ЦБР на дату принятия решения);
Дебет 60 Кредит 75
— сумма кредиторской задолженности отнесена в счет расчетов с учредителем (по курсу ЦБР на дату принятия решения).
При изменении курса ЦБР, в период между датой принятия решения и датой предыдущего пересчета стоимости валюты:
Дебет 60 (91, субсчёт «Прочие расходы») Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы» (60)
— отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
25 марта 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Существует иная точка зрения, сторонники которой предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов, согласно которому вклады учредителей не являются доходом.
Источник
OxanaP
спросил
2 июня 2017 в 09:26
5173 просмотра
Добрый день всем сегодня!
Много статей уже написано по этой теме. Но мне не понятно следующее: учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Цитата (OxanaP):учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Здравствуйте. Что то я не пойма ни ваши проводки, ни подход к налогообложению. начнем с того, что базу по НП не увеличивает прощенный долг, если доля учредителя более 50 %(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Теперь о проводках: ваша совершенно некорректна.
Д 76 К 91.1 прощен долг ( если это не займ). Займ будет 66/67 (п. 7 ПБУ 9/99) Проводка формируется на дату решения
В принципе даже если имеет место быть неотражение дохода от прощенного долга в бухучете ( но я в этом не уверена), то все равно проводки будут Д 75 К 83, Д 76 К 75.
Добрый день! Я и пишу, что 1. проводки не корректны, бухгалтерия все упростила (согласна с 91.1) и 2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Цитата (OxanaP):Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Исправлять ошибки.
1. Д 76 К 83 сторно
2. Д 76 К 91.1 (84)
3. Д 83 К 91.1 (84) то что еще ненужное на 83.
ПБУ 22/2010)
В н/у, естественно уточненку с доплатой налога и пени ( ст. 81 НК)
Доброй ночи
Цитата (OxanaP):2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Соглашусь с коллегами, что это не 83 счет, а, скорее, 84 (несмотря на письма Минфина РФ в лице Бакаева). Если Вы публичное общество, раскрываете эту информацию в пояснениях к бух отчетности (ранее — пояснительная записка).
Если не публичное, и не не подлежите ежегодному обязательному аудиту, доведите до акционера данную ситуацию служебной запиской.
По налогообложению.
Если долг прощен в целях увеличения чистых активов, данный доход не облагается. Ссылку на НК РФ Вы сами привели. Главное документы правильно оформитью
Добрый день
На основании Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
— результаты переоценки внеоборотных активов,
— разница между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества номинальную стоимость,
У вас этих операции не было, следовательно, использование сч 83 при списании прощенного долга не правомерно
Прощенный долг относится на сч 91.1 Если доля учредителя более 50 %, то , сумма долга при расчете прибыли не учитывается Если доля учредителя равна 50 процентам или меньше, задолженность нужно включить во внереализационные доходы
Лучшим вариантом является исправление всех ваших проводок по отнесению списания долга вместо сч 83, на сч 91.1 . Если доход не попадет в налоговую базу, то вся сумма перейдет на сч 84, чистые активы не уменьшатся, а баланс станет достоверным
Мне лично симпатичней вариант с 91-м счетом, однако использование 83-го счета тоже может быть вполне оправдано:
68. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Дополнительно в подтверждение такому подходу берем всё ту же статью НК, освобождающую нас от налогообложения:
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)
Возможно, красивее было бы оформить документально эту операцию не прощением долга, а новацией (типа «считать с такой то даты временную финансовую помощь безвозмездной в целях увеличения путем формирования»)
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Добрый день! Спасибо всем, кто ответил на мой вопрос. Deduslo, действительно, новацией было бы красивее.
Но все-таки я бы хотела еще раз уточнить свой вопрос — по наследству мне перешел этот 83 счет с очень большой суммой, на несколько порядков больше, чем мой 84 счет, поэтому на 84 счете ее лучше не показывать, хотя по проводкам и по смыслу это правильнее, соглашусь с комментариями Cima.
Вопрос : на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку? Т.е. опасна ли эта сумма чем-нибудь для организации (возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов, что это может сказать кредитующей нас организации, возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства) и есть ли у кого опыт по нестандартному использованию добавочного капитала (куда ее деть)? Что ей понемногу можно гасить счет 84, я знаю, это займет очень много времени .
Очень жду ваши мнения.
Добрый день
1)
Цитата (OxanaP):возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов
Вопросы конечно могут быть, но если было поступление имущества для увеличения чистых активов (пп. 3.1 п.1 ст. 251 НК РФ) и оформлено все верно, то не думаю, что будут у Вас проблемы. Лично я оформляю такие сделки в соответствии со ст. 27 ФЗ «Об ООО».
2)
Цитата (OxanaP):что это может сказать кредитующей нас организации
Здесь все сугубо индивидуально и зависит от кредитной организации. По основному виду деятельности — Вы убыточны, по чистые активы — положительны. Это говорит, что Вы финансируете свою деятельность из прочих источников.
3)
Цитата (OxanaP):возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства)
Это конечно вряд ли. Но, если у Вас есть миноритарные акционеры, и с ними этот вопрос согласован не был (а по Уставу такое согласие должно быть), то такой акционер может подать в суд на признание сделки ничтожной.
4)
Цитата (OxanaP):О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку?
Просто строка бух баланса «Добавочный капитал» ничего не скажет пользователю бух отчетности, если нет подстроки с расшифровками (это может быть переоценка, эмиссионный доход, или что-то иное). Нужны обязательно пояснения к бухгалтерской отчетности, откуда пользователь может взять информацию.
Как я понял, у Вас Добавочный капитал сформирован давно. Что я бы сделал в этой ситуации. Перенес бы на 84 счет, т.к. акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды (заплатив при этом налоги). Конечно, это можно сделать и потом.
И конечно же, Вы должны раскрывать источники формирования нераспределенной прибыли для Ваших пользователей (у Вас получится, что нераспределенная прибыль сформировалась за счет вкладов акционеров, участников).
Цитата:… акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды…
cima, спасибо.
Источник