В роли должника хотя бы раз в жизни побывал каждый из нас. Кто-то не рассчитал свой бюджет и вынужден у коллеги «стрельнуть» тысячу-другую до зарплаты, у кого-то внезапно сломался холодильник в разгар июльской жары и пришлось не запланировано покупать новый в кредит, а кто-то и вовсе влез в ипотеку и теперь жалеет, что вообще родился на свет.
Но одно дело, когда заем был разовым и вынужденным, и совсем другое дело, когда вы привыкаете жить не по средствам и находитесь в статусе должника перманентно. Занимая и перезанимая, беря один кредит, чтобы погасить другой, вы, в конце концов, оказываетесь в ситуации, когда выхода из этой долговой ямы уже совсем не видно. Тем не менее, выход есть всегда, и долговая яма на самом деле будет не такой уж глубокой, если знать, как из нее выбраться.
В рамках этой статьи я хочу рассказать вам о двух наиболее действенных стратегиях погашения долгов, а также о некоторых способах сделать долговое бремя чуть легче. При этом нужно подчеркнуть, что раз дело дошло до использования этих стратегий, значит, вам нужно серьезно пересмотреть свои финансовые привычки и научиться жить по средствам.
Откуда взять деньги?
Наличие у вас сразу нескольких кредитов и займов означает, что вы не умеете жить на тот доход, которым вы располагаете. Если ваши расходы систематически превышают доходы, выбраться из долговой ямы вы не сможете никогда. Вы будете увязать в этой трясине всё сильнее и сильнее, пока у вас однажды не отберут всё имущество за долги и не начнут принудительно вычитать значительную долю из зарплаты еще до того, как вы получите ее на руки.
Чтобы не оказаться в роли пожизненного должника и наконец разорвать порочный круг, распланируйте свой бюджет. Также, чтобы высвободить больше финансовых ресурсов для скорейшего погашения долгов, вам следует жестко ограничить все необязательные траты и какое-то время пожить предельно экономно.
Не исключено, что вам придется продать часть имущества, в том числе избавиться от некоторых вещей, приобретенных в кредит. Например, вы не рассчитали свои силы (или ваше финансовое положение неожиданно ухудшилось) и теперь вы не в состоянии потянуть одновременно ипотеку, кредит на машину и еще с полдюжины мелких потребительских кредитов. В этой ситуации лучше продать кредитный автомобиль и тем самым избавиться от долга и даже выручить некоторое количество денег на погашение других кредитов.
Как избавиться от долгов по методу «Лавина»?
Данный метод предполагает выплату займов и кредитов строго в порядке уменьшения их процентной ставки. То есть, независимо от общих размеров тела кредита, в первоочередном порядке погашаются те долги, по которым самые высокие годовые проценты, самые большие комиссии и другие сопутствующие платежи, которые нужно делать регулярно.
Таким образом, действуя по методу «Лавины», первым погашается самый дорогой кредит среди всех имеющихся. Все доступные средства направляются не только на текущее обслуживание займа, но и на досрочную выплату тела кредита. При этом по всем прочим долгам идет только текущая выплата процентов.
Разобравшись с наиболее дорогим кредитом, вы приступаете к погашению самого дорогого займа среди тех, что остались. Затем переключаетесь на следующий и на следующий. Так вы действуете до тех пор, пока не доберетесь до самого дешевого в плане процентов кредита.
Почему метод получил название «Лавина»? Да потому, что борьба с долгами ведется по нарастающей подобно тому, как по нарастающей увеличивается мощь снежной лавины. На начальном этапе у вас очень мало денег, которые можно пустить на погашение долгов. Но по мере того, как вы шаг за шагом уменьшаете свою задолженность, общая стоимость необходимых ежемесячных выплат уменьшается. Высвободившиеся при этом средства направляются на дальнейшее погашение долгов, что еще сильнее уменьшает размер ежемесячных выплат по процентам. И так по нарастающей у вас становится всё меньше обязательных ежемесячных платежей и появляется всё больше денег на досрочное погашение самих кредитов.
Основным преимуществом данного метода является максимально возможное уменьшение итоговой суммы совокупной переплаты по всем кредитам. Наиболее предпочтителен данный метод в ситуациях, когда у вас имеются кредиты и займы с очень различающимися процентными ставками. Особых недостатков у метода «Лавины» нет, но многие люди не способны воспользоваться этой методикой по чисто психологическим причинам.
Дело в том, что наиболее дорогими в плане процентов зачастую оказываются самые маленькие кредиты. Обычно это микрозаймы, которые рекламируются под лозунгом «деньги до зарплаты». По ним годовой процент может достигать 500-600%. Но людям, не желающим вдаваться в математические расчеты, кажется, что выгоднее погашать сначала самый крупный долг, пусть по нему и самый минимальный процент.
Как избавиться от долгов по методу «Снежного кома»?
Полной идейной противоположностью лавинообразному методу будет метод «Снежного кома», предполагающий иную расстановку приоритетов при определении первоочередности погашаемых задолженностей. В данном случае первыми досрочно выплачиваются те кредиты, у которых наименьшая остаточная сумма на текущий момент.
Как и в случае с методом «Лавины», пока все ресурсы направлены на борьбу с самым приоритетным долгом, по всем остальным займам осуществляется только текущая выплата процентов. Погасив самый маленький по размерам кредит, вы переходите к погашению следующего наименьшего среди оставшихся. И так до тех пор, пока не будут выплачены абсолютно все долги.
В целом принципы реализации данного метода во многом похожи с предыдущим. А свое название метод получил за то, что борьба с долгами начинается с самого маленького долга и самых маленьких выплат (с малого комочка), но по мере дальнейшего продвижения этот ком набирает массу и в итоге превращается в огромный снежный шар, который легко сносит любую преграду. В нашем случае это огромный шар финансовых ресурсов, которых становится достаточно, чтобы закрыть самый крупный из оставшихся кредитов, ранее казавшийся просто неподъемным для погашения.
Данный метод наиболее предпочтителен в ситуациях, когда по всем вашим кредитам предусмотрена примерно одинаковая процентная ставка. При этом главным преимуществом метода является возможность быстро уменьшить общее количество кредитов, если у вас их много.
То есть вы сначала погашаете дюжину займов, взятых на покупку телефона, холодильника и другой бытовой электроники и прочей мелочевки, а уже потом приступаете к выплате крупного кредита за машину или погашению ипотеки. Действуя в этом ключе, вы, как минимум, улучшаете свое психологическое состояние и мотивируете себя на дальнейшую борьбу, поскольку прогресс в выкарабкивании из долговой ямы максимально нагляден.
В ситуации, когда у вас несколько долгов с очень разными процентными ставками, этот метод не так хорош. В этом случае совокупная переплата по всем долгам в целом, скорей всего, получится выше, чем при методе «Лавины».
Рефинансирование долгов
В данном случае это никакая не стратегия, а один из способов хотя бы немного снизить общую долговую нагрузку. Рефинансировать долги имеет смысл тогда, когда обязательные ежемесячные выплаты де-факто превышают ваши возможности их осуществлять.
Рефинансирование — это, по сути, новый кредит, с помощью которого вы погашаете уже имеющиеся долги, либо объединяете несколько займов в один. Очевидно, что прибегать к рефинансированию имеет смысл лишь в том случае, если в итоге текущие выплаты по новому кредиту получатся меньше нежели те, что уже имеются. Обычно такая возможность дается за счет того, что общая итоговая сумма выплат возрастает, но растягивается на более длительный срок.
Конечно, в общем итоге по новому кредиту вам придется заплатить больше, чем по старым долгам, но зато вы хотя бы сможете обслуживать этот долг и со временем всё-таки выплатите его. Это в любом случае лучше, чем стать участником судебного процесса, где с вас начнут взыскивать долги принудительно, отнимая имущество и продавая его с аукциона по заниженной цене.
Если вы еще не испортили себе репутацию среди друзей и родственников, вместо банковского учреждения за рефинансированием можно обратиться к ним. В этом случае вы окажетесь в безусловном выигрыше, поскольку родные люди одолжат вам денег безо всяких процентов. А значит, вы погасите часть кредитов, снизив тем самым размер ежемесячных выплат до того уровня, на котором вам уже не понадобится рефинансирование.
После того, как вы погасите часть долгов деньгами друзей и тем самым избавитесь от части ежемесячных выплат, возможно, у вас даже появится достаточно свободных средств, которые вы сможете ежемесячно направлять на досрочное погашение займов по методу «Лавины» или «Снежного кома». И тогда, разобравшись с банковскими кредитами, вы уже спокойно выплатите долги друзьям и родным.
Борьба с долгами по методам «Лавина» и «Снежный ком» позволяет достаточно быстро и наиболее рациональным способом избавиться от тех задолженностей, которые вы в принципе способны обслуживать. Обратившись за рефинансированием к банку или друзьям, вы можете сделать доступным для обслуживания долг, который в какой-то момент стал для вас неподъемным.
В любом случае важно помнить один простой принцип — не нужно ограничиваться лишь выплатой обязательных ежемесячных платежей, как это обычно делает подавляющее большинство должников. Гораздо более разумным будет направить все свои усилия на досрочное погашение долгов, потому что только так вы сможете уменьшить итоговую переплату по своим кредитам.
Если выбирать между методом «Лавины» и методом «Снежного кома», более выгодным, безусловно, является первый. Достаточно просто посчитать, сколько денег вы в итоге заплатите по всем процентам, если начнете первыми выплачивать кредиты с самой высокой процентной ставкой (пусть они будут и небольшими), и сколько, если начнете с самых маленьких по размеру кредитов. С чисто математической точки зрения «Лавина» однозначно лучше.
Но здесь также следует учитывать и психологический аспект. Сам факт того, что вы умудрились повесить на себя сразу несколько кредитов, которые в итоге превратились в проблему, говорит о том, что у вас слабая воля. А это значит, что при погашении долгов, вам нужно видеть заметный результат своих усилий, чтобы иметь мотивацию к дальнейшей борьбе с долгами. И с этой точки зрения метод «Снежного кома» становится уже более предпочтительным, поскольку он дает результат, видимый глазу, хотя по итоговым цифрам это и не оптимальный вариант.
Источник
Руководству любой компании, в том числе учредителям и директору анализируемого супермаркета «Апельсин», необходимо разработать собственную стратегию кредитования в условиях нехватки собственных ресурсов, а не привлекать заемные средства «хаотично» и спонтанно. Стратегия кредитования должна быть основана на постоянном экономическом анализе деятельности магазина и планировании его текущих нужд. Следует отметить, что на данный момент ни финансово-экономического анализа, ни финансового планирования и прогнозирования на предприятии не проводится. Директор магазина совмещает свои функции с функциями главного бухгалтера, однако фактически всю работу по бухгалтерскому учету ведет единственный бухгалтер, который не обладает нужными навыками и знаниями, да и временем в сязи с растущими объемми реализации, для ведения еще и финансового менеджмента супермаркета. Поэтому одной из важнейших рекомендаций является введение в шатном раписании самостоятельной должности главного бухгалтера и принятие на данную должность высокообразованного квалифицированного специалиста с экономическим образованием, способного реформировать всю существующую систему ведения бухгалтерского учета и наладить систему финансового анализа и планирования, в том числе и в направлении разработки кредитной политики магазина.
При разработке стратегии кредитования супермаркета рекомендуется исходить из решения ряда первоочередных задач, которые в конечном итоге и должны определять финансовую устойчивость предприятия:
- — максимизация прибыли супермаркета,
- — минимизация издержек, достижение динамичного развития компании,
- — утверждение конкурентоспособности.
Финансирование данных задач должно достигаться в полном объеме. В первую очередь всегда должны использоваться по максимуму собственные источники финансирования (собственный капитал и нераспределенная прибыль — как наиболее «дешевые» ресурсы»). И уже после этого привлекаются в заданном объеме заемные средства кредиторов. Наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность предприятия на достаточном уровне.
Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики является определение наиболее приемлемых тактических подходов.
Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:
- — средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);
- — банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);
- — товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);
- — использование собственного «экономического превосходства»
Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица).
Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.
Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.
Управление кредиторской задолженностью предполагает:
- — правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;
- — установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);
- — недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).
Рекомендации по устранению недочетов конкретно в бухгалтерском учете кредитов и займов представлены в Приложении 5 (Письменная информация руководству ООО «Апельсин» по результатам проведения аудита).
Еще одной рекомендацией является использование в стратегии кредитования супермаркета факторинговых операций. Приведем ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.
Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволит ООО «Апельсин» увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.
Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы. С появлением факторинга появится альтернатива кредитованию и возможность сбыта продукции с отсрочкой платежа.
Источник
Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья
Чем отличаются кредиты и займы
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме1. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия
Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.
Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов
Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:
- Получение заемных средств.
- Начисление процентов по ним.
- Возврат.
Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.
Этап 1. Получение заемных средств
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Бухгалтерская запись будет такой:
Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.
И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.
Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:
- организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
- неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
- есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
Схема записей окажется следующей:
Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам
Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.
Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.
Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.
Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.
Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.
Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.
Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.
Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.
Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).
На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.
Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива
Вот такими будут бухгалтерские записи.
Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.
В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.
Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.
Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).
Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:
- 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
- 02 и 04 для процентов по ним.
И еще важные моменты про НДС:
- если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
- если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
- если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.
Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.
Этап 3. Возврат заемных средств
Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:
Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.
Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.
Рассмотрим два примера.
Пример 1
17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.
Пример 2
17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.
Этап 4. Отражение в бухгалтерской отчетности
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
Важно знать о правиле переноса заемных средств. Так делают, когда до окончания срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В данный момент делается бухгалтерская запись:
В балансе это приводит к тому, что сумма из строки 1410 переходит в 1510.
И еще момент: начисленные проценты по долгосрочным обязательствам, которые надо заплатить в ближайший год, – это всегда балансовая статья 1510.
В отчете о финансовых результатах есть строка 2330 «Проценты к уплате. По ней отражаются обороты за период, взятые из бухгалтерской записи Дебет 91-2 Кредит 66 (67).
Заметьте: проценты по инвестиционным активам в эту строчку не попадают. Причина: они не отражаются в прочих расходах. Значит, в отчете для них нет места. Их суммы – в балансе по строкам 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160. Это номера балансовых статей, которые связаны с:
- нематериальными активами;
- результатами исследований и разработок;
- основными средствами.
В отчете о движении денежных средств потоки, связанные с заемными средствами, попадают в три вида операций и четыре строки:
- текущие платежи (4123): уплата процентов, которые не попали на счет 08, то есть не связаны с инвестиционными активами.
- инвестиционные платежи (4224): уплата процентов, начисленных по обязательствам для приобретения/сооружения инвестиционного актива.
- финансовые поступления (4311): получение основной суммы долга;
- финансовые платежи (4323): возврат основной суммы кредита или займа.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Что еще надо знать об учете кредитов и займов руководителю предприятия
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
Источник
