При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
Такого подхода, правда, применительно к отношениям, возникшим до 01.04.2014, придерживается большинство арбитров.
Например, к подобному выводу на основании тех же аргументов пришли судьи АС МО в Постановлении от 22.01.2015 по делу № А40-646/14[5], подчеркнув, что денежный заем является не освобожденной от НДС операцией, а операцией, не являющейся объектом налогообложения, и потому у компании не было необходимости вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче займа третьим лицам.
А арбитры Девятого Арбитражного апелляционного суда в Постановлении от27.01.2015 № 09АП-56396/2014 по делу № А40-93948/13[6] указали, что до 01.04.2014 у налогоплательщиков вообще не было обязанности нормировать вычеты по НДС в отношении процентных доходов.
Что же изменилось с апреля 2014 года? Как уже упоминалось, в нормы ст. 170 НК РФ был введен п. 4.1, определяющий особенности определения пропорции, в которой должны распределяться суммы «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. Но самое главное в рамках рассматриваемого нами вопроса то, что в нормы Налогового кодекса законодателем было введено понятие «услуга по предоставлению займа», стоимость которой в виде суммы начисленных процентов и должна учитываться при составлении пропорции (пп. 4) …
Но позвольте, причем здесь услуга? Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 5 ст. 38, ст. 149 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ обязательным признаком услуги является реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется. После выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику. По договору займа заимодавец лишь передает заемщику определенную сумму, в результате чего у последнего появляется долговое обязательство (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу – это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ), никто никому не оказывает никаких услуг[7]. Нужно обладать незаурядной фантазией, чтобы отнести начисление займодавцем заемщику процентов к операциям по реализации (передаче права собственности (вопрос – на что?)) услуг. Тем не менее и налоговики, и контролеры именно так и считали[8].
Законодатель, скорее всего, из благих побуждений, дабы прекратить споры о том, должна ли учитываться при расчете пропорции сумма самого займа («тела» кредита), которые велись тогда достаточно активно, ввел особое правило…
Автор категорически не согласен с квалификацией выдачи займа и начисления процентов по нему в качестве услуги и с обязанностью заимодавца определять пропорцию: поскольку при предоставлении займов не выполняются операции по реализации товаров (работ, услуг), оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, не имеется.
По мнению автора, вся приведенная выше аргументация остается актуальной и в настоящее время. Посудите сами: если нечего распределять (нет «входного» НДС, относящегося к операциям по предоставлению займов), для чего определять пропорцию? И даже в случае осуществления налогоплательщиком иных операций, освобождаемых от обложения НДС, помимо выдачи займов, с какой стати в расчете пропорции должны учитываться суммы процентов, если отсутствуют соответствующие расходы, подлежащие распределению?
Продажа юр.лицам по безналу идёт мимо онлайн-кассы, а значит…
Есть такие, кто под ЕНВД не попадает. Но у них еще куча дохо…
Логично. Мне с ЗП начисляют взносы в ПФ по максимуму. Зачем …
Хорошо если это будет в добровольном порядке, а не принудите…
Новая головная боль. Снимут, а ты потом попробуй отними у ни…
К чему тут диванная «аналитега»? Назовите нарушени…
Ну справедливости ради — ИП мог в течение месяца с даты реги…
Анекдот, но я за дядю Лёшу!При этом хотелось бы чтобы бухгал…
«Еще выясняется, что этот ИП подавал заявление на УСН н…
Опасно это. Купишь на огромные деньги мотоцикл, поедешь пьян…
не могу понять: зачем книга доходов, когда есть онлайн-касса…
МСП — неплательщики НДС имеют полное право читать только бум…
Вот от таких инициативных сотрудников банка, которым везде м…
@titova-tlt Благодарю Вас. Грамотный ответ.От лица партнёров…
Очень многие ИП при торговле выбирают УСН 6%, потому что зак…
А что тут настораживаться-то. Просто родственница какой-то т…
Как обычно нам автор половину просто не стал рассказывать. Т…
Сберhttps://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/bankingservice/p…
Хотели бы, чтобы по каждой торговой точке число работников у…
Добрый день! У меня такой вопрос: в разделе 2 нужно корректн…
Сроки хранения документов, установленные Перечнем, применяют…
Что-то странное..Банк обязан уведомить о причине приостановк…
Речь идет о перерасчете пенсии работающему пенсионеру при ув…
Во-первых, не при всех системах налогообложения они вычитают…
Какой смысл в отмене фиксированных взносов, если они вычитаю…
«Все ходы записаны»:Над.К «не надо на пенсине…
А комиссионная торговля, где выручкой считается не поступлен…
они делятся! у них полноценный информационный обмен.
Демагогия у тебя. Ты обозвал всех, без разбора. Потому что п…
Твоя мама регулярно голосует за:отмену индексации пенсийповы…
«полностью берет исчисление налогов на борт ФНС»- …
Не секрет что сейчас большая часть ипотеки выдаётся по подтв…
Ну вы уж или в кавычки возьмите (как в заголовке), или напиш…
1624050…это ваш потенц.доходС него вы будете считать пото…
Там еще вроде как ограничение по ПСН 15чел по всем патентам….
Надо указывать свой регион местом закл.договора.это прописан…
Источник
Добрый вечер!
Очень прошу Вашей помощи, я совсем уже запуталась((
пришло требование по ндс за 1 кв. 2018., завтра уже срк ответа истекает(((
просят предоставить выписку из учетной политики по ведению раздельного учета операций облагаемых и необлагаемых ндс и расчет раздельного ндс
подскажите пожалуйста что именно написать в учетной политике?
в декларации по прибыли были след. показатели:
реализация без ндс за 1 кв. — 64 823 248 руб.
проценты по займам (внер.дох.) — 77603 руб.
прямые расходы 64 330 020 руб, в т.ч. стоимость покупных товаров — 58 981 655 руб. (остальная сумма — это транспортные расходы)
косвенные расходы:407 059 руб.
внер.расходы 38 212 руб.
я должна рассчитать долю расходов, которая приходится на необлагаемые операции (на выдачу займа).
Доля = (расходы на выдачу займа/общую величину расходов, связанных с реализацией) х100%
расходов на выдачу займов нет. тогда получается = ( 0/(64 330 020 + 407059))*100% = 0 и поэтому весь ндс по общехоз.расходам (косвенным) можно принять к вычету, т.к. выполняется правило 5%. или расходами по займам будет комиссия банка при выдачи займа.
или нужно рассчитать долю выручки не облагаемых ндс операций в общей сумме выручки от реализации:
77603/(64 823 248 +77603) = 0,0012
далее определить общехоз. расх. (косвенные) , относящиеся к необлагаемым операциям = 407 059*0,0012 = 488,47руб.
доля расходов на необлаг.операции=расходы на приобретение, пр-во, реализ. товаров работ, услуг, реализ. которых освобождена от ндс за квартал/совокупные расходы на приобретение пр-во и реализацию за квартал *100%
доля расходов на необлаг.операции =(( 0+488,47) : (64 823 248 +0+407 059))*100 = 0,0007%
показатель менее 5%,ндс принимается полностью.
Спасибо!
во вложении вариант 2 выписки из уп и расчет . подойдет ли такой? в расчет брала уже данные бух.учета
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Если плательщик НДС выдает денежные займы, то их нужно учитывать при решении вопроса о раздельном учете «входного» налога 6 декабря 2011
Что изменится в 2017 году: налоги, страховые взносы, КБК, пособия, налоговая отчетность, онлайн-кассы 27 декабря 2016
С вами рассчитались векселем: налоговый учет 3 ноября 2009
Вопросы на форуме
Как вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям? 22 октября 2016
Заполнение декларации по НДС при выдаче займа 2 сентября 2016
Расходы на выдачу займа для раздельного учета по НДС 29 июня 2016
Раздельный учет по НДС в учетной политике при выдаче займа 29 июня 2016
Ответы чиновников
Специальные налоговые режимы 11 июля 2012
НКК, большое спасибо! Так и отправила в ИФНС.буду надеяться, что больше ничего не спросят.
Источник
Источник