- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
825729 июня 2015
Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:
При этом в високосном году расчет производится исходя из 366 дней, а в обычном (невисокосном) году – из 365 дней.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как рассчитать проценты по выданному займу
Размер и порядок уплаты процентов
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.
Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.
По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).
Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/16 от 16.01.2012
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам о порядке учета расходов в виде процентов сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов по долговому обязательству рассчитываются исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Центрального банка РФ и фактического периода пользования заемными средствами.
При этом расчет предельного размера расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней).
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин
Налог на прибыль: учет расходов в виде процентов
Раз в четыре года, количество дней в году увеличивается на один день. В том числе и в текущем 2012 году будет не как обычно 365 дней, а 366. Однако иногда, совершая расчеты в которых участвуют годовые показатели (ставка процентов годовых) налогоплательщики забывают об этой особенности високосного года и при расчетах так же учитывают 365 дней. О том, что это не верно и напоминает комментируемое письмо финансистов, освещая этот вопрос в отношении расчета процентов учитываемых при налогообложении.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
А вот при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза (пока этот коэффициент действует до 31.12.2012 г.), — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, делают вывод в письме финансисты, расходы в виде процентов по долговому обязательству рассчитываются исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и фактического периода пользования заемными средствами. При этом расчет предельного размера расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней).
Если налогоплательщик не прислушаются к этому совету, то в условиях, когда фактические проценты по кредиту выше, чем ставка рефинансирования, умноженная на 1,8, и предприятие не использует метод сопоставимости или таких сопоставимых займов у компании просто нет, рассчитанный лимит может быть неоправданно завышен. Ведь при расчете предельного размера процентов сумма заемных средств умножается на ставку ЦБ, коэффициент 1,8 и на количество фактических дней пользования кредитом в данном месяце, а затем полученная величина делится на 366. Понятно, что если по ошибке или сознательно для расчета будет использована количество дней в году равное как обычно 365, то сумма предельного размера процентов, а соответственно и сумма учтенных в составе налоговых расходов процентов будет завышена. В свою очередь это означает, что при проверке налоговые органы доначислят налог на прибыль, пени и наложат штраф по статье 122 НК РФ за недоплату налога в сумме 20 процентов от недоимки.
Однако, как известно, на то и существуют общие правила, чтобы и из них были исключения. В некоторых случаях даже в условиях високосного года в расчетах можно использовать обычное количество дней в году. Речь идет о ситуации, когда в самом кредитном договоре, или договоре займа предусмотрен период расчета процентов. В таких случаях налоговики не вправе пересчитывать расходы на проценты по кредиту исходя из фактического количества дней в году пользования займом, а должны руководствоваться тем их количеством которое стороны сами согласовали в договоре (например, 365 или вообще 360 дней). Если проверяющие так не поступят, налогоплательщик сможет защитить свои интересы в суде (см. например Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 г. № А72-941/2011). В вышеуказанном деле арбитры рассматривали ситуацию, когда договора займа прямо предусматривали, что расчет процентов будет производиться, исходя из фактического числа дней пользования заемными средствами и на базе 365 дней в году. В результате, судьи всех трех инстанций пришли к единому выводу, что в вышеназванных условиях, даже в високосном году налогоплательщик имеет полное право при расчете процентов по договорам займа за фактическое время пользования заемными средствами брать 366 дней, что в полной мере соответствует требованиям статьи 265 НК РФ, а начисление процентов производить на базе расчета 365 дней в году.
Аудитор С.М. Рюмин
Источник
Зарплата и отпуска
Високосный год повлияет на расчет зарплаты, поскольку обычно в високосном году больше рабочих дней и часов, чем в других годах.
Работодатели считают зарплату исходя из фактически отработанных дней или часов (ст. 129 ТК). Доплату за сверхурочную работу считают из часовой ставки, рассчитанной исходя из месячной нормы рабочих часов или из средней часовой ставки (письмо Минздрава от 02.07.2014 № 16-4/2059436). Лишний день в феврале увеличит число рабочих часов в году. Например, в 2018 и 2019 годах 1970 рабочих часов, а в високосном 2020 году — 1979 часов. Соответственно, если считать среднюю часовую ставку, оклад надо поделить на большее число рабочих часов.
Что касается отпускных, то для их расчета надо разделить зарплату работника за последние 12 месяцев на 12 и на среднее число календарных дней в месяце 29,3. Этот показатель фиксированный и не зависит от того, сколько дней в году — 365 или 366 (ст. 139 ТК).
В одном случае високосный год все же повлияет на расчет отпусков. Речь о ситуации, когда работник уходит в отпуск с 1 марта и позже, а в феврале отработал не весь месяц. Например, если сотрудник болел в расчетном периоде, тогда при расчете среднего заработка надо определить число дней в неполном месяце. Для этого 29,3 нужно поделить на число дней месяца и умножить на число дней, выпавших на отработанный период. В феврале високосного года 29 дней, а не 28.
Пример 1. Как високосный год влияет на расчет отпуска
Сотрудник с 14 марта идет в отпуск на две недели. Расчетный период — с марта 2019 года по февраль 2020 года — отработал не полностью. 5 дней с 3 по 7 февраля работник болел. Заработок за расчетный период — 500 000 руб. Число дней в феврале, на которые надо поделить заработок, составит 24,25 дн. [29,3 : 29 × (29 – 5)]. Средний заработок равен 1442,79 руб. [500 000 руб. : (29,3 дн. × 11 мес. + 24,25 дн.)]. Отпускные — 20 199,06 руб. (1442,79 руб. × 14 дн.).
Больничные, декретные и детские
Декретные и детские. При расчете декретных и детских пособий заработок нужно делить на число календарных дней в расчетном периоде. А расчетный период для пособий — это два календарных года перед годом, в котором сотрудница идет в декрет или в отпуск по уходу, то есть 2018 и 2019 годы. Значит, текущий високосный год повлияет только на пособия работниц, которые уйдут в декрет или отпуск по уходу после 31 декабря 2020 года.
В то же время сотрудницы, которые уходят во второй декрет или в отпуск по уходу, вправе заменить годы в расчетном периоде на предыдущие (письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Например, на 2016 и 2017 годы. Тогда при расчете пособий надо учесть количество календарных дней в тех годах, которые вы взяли для замены: в 2017 году — 365 дней, в 2016 году — 366 дней (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Больничные. При расчете больничных заработок всегда надо делить на 730. Это фиксированный показатель, который не зависит от числа дней в году (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Поэтому на пособия по временной нетрудоспособности високосный год не влияет.
Пример 2. Как високосный год повлияет на расчет декретных пособий
Сотрудница идет в декрет с 1 февраля. Расчетный период — 2018 и 2019 годы. Сотрудница в этот период была в отпуске по уходу и заменила их на 2016 и 2017 годы, исключаемых периодов в них нет. Заработок за расчетный период — 500 000 руб. Средний дневной заработок равен 683,99 руб. (500 000 руб. : 731 дн.). А пособие — 95 758,6 руб. (683,99 руб. × 140 дн.).
Проценты за просрочку возврата налогов и взносов и незаконную блокировку счета
Просрочка возврата налогов. При несвоевременном возврате налогов или взносов контролеры должны вернуть сумму с процентами. Високосный год влияет на расчет процентов. Проценты инспекторы должны посчитать исходя из реальной продолжительности года (365 или 366 дней). Просрочку считают по день, когда средства поступили на счет компании (п. 5 и 9 ст. 79 НК, письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-05-04-03/45570, постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13).
Незаконная блокировка. Что касается незаконной блокировки счета, то инспекторы также должны заплатить проценты со дня, когда банк получил незаконное решение, до дня, когда банк получил решение об отмене приостановления (п. 9.2 ст. 76 НК). Проценты считают по ставке ЦБ (сейчас равна 6,25 процента), но в кодексе не сказано, как определить число дней для расчета. Инспекторы считают, что проценты за незаконную блокировку счета надо считать из реального числа дней в году. Если год високосный, то из 366 дней. Некоторые судьи приходят к тем же выводам (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.2014 по делу № А53-18915/2013).
Пример 3. Как високосный год влияет на расчет процентов за несвоевременный возврат налога
11 января инспекция должна была вернуть переплату по упрощенному налогу в сумме 500 000 руб., но перечислила деньги только 29 февраля. А на счет они пришли 1 марта. Просрочка составила 50 календарных дней. Проценты за несвоевременный возврат — 4269,13 руб. (500 000 руб. × 6,25% : 366 дн. × 50 дн.).
Материальная выгода
Високосный год влияет на расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Если работник получил беспроцентный заем в рублях, надо определить доход в сумме процентов (ст. 212 НК). Чтобы их посчитать, сумму займа надо умножить на 2/3 ставки ЦБ на дату получения дохода, на количество календарных дней пользования деньгами и разделить на число дней года. В високосном году 366 дней. Если посчитать выгоду из 365 дней, компания завысит доход.
Датой получения дохода в виде выгоды считается последний день каждого месяца в течение срока, на который компания выдала заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК). Поэтому ставку ЦБ надо брать на последний день каждого месяца, даже если этот день выходной. Если сотрудник в течение месяца вернет часть займа, выгоду надо считать по каждой сумме.
Пример 4. Как високосный год влияет на расчет материальной выгоды
Сотрудник 31 декабря получил беспроцентный заем — 100 000 руб. на год. 18 января он вернул 20 000 руб. 31 января надо посчитать материальную выгоду и исчислить НДФЛ по ставке 35%. Выгода составит 323,32 руб. (100 000 руб. × 2/3 × 6,25% : 366 дн. × 18 дн. + 80 000 руб. × 2/3 × 6,25% : 366 дн. × 13 дн.). НДФЛ — 113 руб. (323,32 руб. × 35%).
Проценты по договорам с контрагентами
Контрагентам компании начисляют проценты в нескольких случаях: по договорам займа, проценты за незаконное пользование по статье 395 ГК и «законные проценты» по статье 317.1 ГК. Для каждого разный порядок расчета.
Проценты по займам. Сумма процентов обычно зависит от количества дней пользования деньгами. В високосном году 366 дней. Но стороны могут записать в договоре, что проценты всегда считают из 365 дней.
Проценты за незаконное пользование. За просрочку с возвратом кредитор вправе потребовать проценты по ставке ЦБ из 360 дней (постановление Пленума Верховного суда № 13, Пленума Высшего арбитражного суда № 14 от 08.10.1998).
Законные проценты. Проценты по статье 317.1 ГК определяют по ставке ЦБ в периоды, когда должник пользовался деньгами. Судьи по-разному трактуют, как считать проценты по статье 317.1 ГК. Одни полагают, что из 360 дней (решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.08.2015 № А60-30494/2015). Другие уверены, что из фактического числа дней в году — 365 или 366 дней — в високосном году (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2016 № 13АП-24999/2016).
Таблица. На какие расчеты не влияет високосный год
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Сотрудница заболела в 2020 году. На сколько дней нужно поделить заработок, чтобы посчитать пособие?
При расчете больничных заработок всегда надо делить на 730. Это фиксированный показатель, который не зависит от числа дней в году (ч. 3 ст. 14 закона № 255-ФЗ).
730 дней минус исключаемые дни
Источник
