Распределение процентов по займам между инвестиционными активами

Распределение процентов по займу между объектами. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату? Читайте об этом в нашей статье.

Вопрос: Промышленное предприятие находится на стадии развития. Проектные работы, испытания, приобретение земли и недвижимого имущества осуществляется за счет займов от взаимозависимой компании. Учитывать % к уплате в составе внереализационных расходов считаем не совсем правильным. Возможны постоянные претензии налогового органа в отношении убытка организации, который будет ежеквартально увеличиваться. Учитывая, что в организации формируются основные фонды (объектов много), существует вариант отнесения начисленных процентов на 08 счет. Но заемные денежные средства поступают в организацию в рамках ОДНОГО договора займа. Каким образом можно распределить суммы процентов с отнесением их на каждый объект основного средства?

Ответ: В том случае, если осуществляется приобретение или строительство (создание) объектов основных средств, то проценты по заемным средствам можно учесть в их первоначальной стоимости, если одновременно выполняются следующие условия:

• имущество признается инвестиционным активом;

• проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;

• проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства, поэтому организация может установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом».

Проценты по кредиту, полученному для приобретения или строительства инвестиционного актива, начисленные в период между началом его покупки и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию, отражаются записью:

Дебет 08 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» начислены проценты за пользование заемными средствами.

Если в рамках полученного займа будет осуществляться строительство или приобретение разных объектов ОС, то проценты по займу должны быть распределены по нормативам. По каждому инвестиционному объекту следует определить по смете планируемую долю расходов на этот объект в общей сумме расходов на все объекты. Проценты, которые начисляются по займу, следует умножать на долю каждого объекта (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30.12.1993 № 160).

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:

https://vip.1gl.ru/#/document/11/17565/bssPhr27/

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку

Да, нужно, но только при соблюдении определенных условий.

Так, проценты по заемным средствам можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

 имущество – инвестиционный актив;

 проценты начислены до приобретения, сооружения и (или) создания объекта;

 проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Об этом говорится в пунктах 7, 12 и 13 ПБУ 15/2008.

К инвестиционным активам относят объекты, требующие большого времени и затрат на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Однако законодательство не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому можете установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета. Такое право предоставлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.

Например, в учетной политике можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут учтены на счете 07 или 08 более установленного срока, нужно включать проценты в первоначальную стоимость.

Если организация на погашение кредита, за счет которого приобрели имущество, взяла новый кредит, то проценты по вновь взятому кредиту тоже увеличивают первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, Рекомендации, утвержденные в приложении к письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

А как поступить, если условия для признания процентов в первоначальной стоимости основных средств не соблюдаются? Включите их в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому относится начисление той или иной суммы процентов. То есть, например, сумму процентов по кредиту за март в полном объеме включите в состав прочих расходов в этом же месяце. Это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 15/2008.

Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку основного средства

ООО «Альфа» 30 декабря получило заем на покупку станка – 500 000 руб. Вернуть долг организация должна через два месяца. За пользование заемнымисредствами «Альфа» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Станок был приобретен 15 февраля за 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.) и в том же месяце введен в эксплуатацию. Заем был возвращен 28 февраля.

Согласно учетной политике организации приобретенный станок не подпадает под критерии инвестиционного актива.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

30 декабря:

Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – получен заем на покупку станка;

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 205,48 руб. (500 000 руб. ? 15% ? 1 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом 31 декабря.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 6369,86 руб. (500 000 руб. ? 15% ? 31 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 31 января включительно;

Дебет 66 Кредит 51
– 6575,34 руб. (6369,86 руб. + 205,48 руб.) – уплачены проценты.

15 февраля:

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – отражены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – оплачен станок;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 500 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному станку.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 5753,42 руб. (500 000 руб. ? 15% ? 28 дн. : 365 дн.) – начислены проценты за пользование займом с 1 по 28 февраля включительно;

Дебет 66 Кредит 51
– 505 753,42 руб. (500 000 руб. + 5753,42 руб.) – уплачены проценты и погашен заем.

Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).

Ситуация: как распределить проценты за кредиты между инвестиционными объектами, если их вводят в эксплуатацию в разное время. На момент кредитования известна только их сметная стоимость

Распределяйте проценты по кредитам между объектами пропорционально их сметной стоимости. После того как ввели объект в эксплуатацию, его первоначальную стоимость не пересчитывайте.

Проценты по заемным средствам учитывают в первоначальной стоимости основного средства – инвестиционного актива, если выполнены условия из абзаца 3 пункта 7 ПБУ 15/2008. Исключение – ситуация, когда организация вправе вести бухучет в упрощенном виде. В этом случае всю сумму процентов по кредитам и займам на покупку основных средств можно включать в состав прочих расходов. Подробнее об этом см. Нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства проценты по целевому кредиту, привлеченному на его покупку.

Проценты по кредиту, который организация взяла на строительство нескольких инвестиционных объектов, увеличивают первоначальную стоимость этих объектов. Если вводите эти объекты в эксплуатацию по частям, то распределяйте проценты по кредиту между объектами по нормативам. По каждому инвестиционному объекту определите по смете планируемую долю расходов на этот объект в общей договорной стоимости всех возводимых объектов. Умножайте проценты, которые начисляете по кредиту, на долю каждого объекта (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30.12.1993 № 160).

Проценты, которые относятся к каждому инвестиционному объекту, отражайте на отдельном субсчете к счету 08. После того как построили объект и ввели его в эксплуатацию как основное средство, первоначальную стоимость не пересчитывайте. Это правило из пункта 14 ПБУ 6/01.