- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
Овчинникова О.А.
1
Хотина Н.В.
1
1 ФГБОУ ВПО «Курский государственный университет»
Бухгалтерская отчетность предприятия – это информация, по которой пользователи формируют свое мнение об этом предприятии, делают оценку его финансового положения. Следовательно, информация в отчетности должна быть значимой, достоверной, объективной. Имущество всех коммерческих предприятий формируется за счет собственных и заемных средств. Действующие на сегодняшний день формы отчетности не всегда способствуют раскрытию информации об имуществе и источниках его образования в той степени, как того требуют отдельные положения по бухгалтерскому учету. Именно такая ситуация сложилась с отражением в отчетности информации о кредитах и займах. Требования ПБУ 15/08 шире, чем возможности раскрытия информации, предусмотренные формами бухгалтерской отчетности. В процессе исследования была систематизирована информация о долговых обязательствах, отражаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями действующих российских нормативных актов.
бухгалтерская отчетность
заемные средства
кредиты и займы
отражение в отчетности
законодательное регулирование
1. Приказ МФ РФ об утверждении положения по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179204;fld=134;dst=10000000 01,0;rnd=0.5318160663462871(дата обращении 14.11.2015).
2. Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211 (дата обращения 14.11.2015).
3. Белозерова М.В., Гребнева М.Е. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния предприятия // В сборнике: Современная наука: опыт, проблемы и перспективы развития – Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Главный редактор Д.А. Ефремов, ответственный за выпуск А.И. Вострецов. – 2015. – С. 114–118.
4. Логвинова Т.И. Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях// Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 2. – С. 41–45.
5. Новосельский С.О., Акулова О. К вопросу о методике экспресс-анализа финансовой устойчивости предприятий АПК // В сборнике: Научное обеспечение агропромышленного производства материалы Международной научно-практической конференции. Курская ГСХА. – Курск, 2014. – С. 255–258.
6. Овчинникова О.А., Парушина Н.В. Трансформация отчетности для отражения интеллектуального капитала // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2015. – № 4. – С. 77–79.
7. Широбоков В. Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2010. – 145 с.
Формирование полной и достоверной информации о расчетах по заемным средствам и расходах по их обслуживанию является важной задачей бухгалтерского учета и отчетности коммерческой организации. В связи с этим актуализируются вопросы методического обеспечения учетного процесса расчетов по кредитам и займам, их отражения в бухгалтерской отчетности и аудита рассматриваемых фактов хозяйственной жизни. В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
В соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 15/08 [1] в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об объекте учета:
– о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
– о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
– о сроках погашения займов;
– о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением инвестиционного актива;
– о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве финансовых вложений.
В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
Установлено, что лишь часть требуемой информации отражается в бухгалтерской отчетности: в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, пояснениях к ним и отчете о движении денежных средств. Такая ситуация характерна не только в части отражения в отчетности данных о кредитах и займах. Ряд авторов [3, 5, 6, 7] отмечают такие расхождения и в части учета и отражения в отчетности и иных объектов бухгалтерского учета, не только кредитов и займов.
Для раскрытия сведений о привлеченных кредитах и займах целесообразно разработать и применять отчет о расчетах по заемным средствам, включаемый в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствах по их видам и срокам погашения, о суммах начисленных процентов, в т.ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с договорными условиями.
В процессе аудита отчетной информации о заемных средствах осуществляется ряд типовых аудиторских процедур [4].
Наиболее значимой является проверка учета процентов по кредитам и займам. Данные операции характеризуются высоким риском искажений.
Это обусловлено применением альтернативных способов учета процентов по заемным средствам, привлеченным на текущие и инвестиционные цели, различиями в порядке признания расходов по долговым обязательствам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Аудитору следует проконтролировать правильность классификации заемных средств на текущие и инвестиционные для целей бухгалтерского учета. Конкретные критерии и условия отнесения активов к инвестиционным должны быть определены в учетной политике проверяемой организации.
Довольно существенными по размеру могут быть дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств: плата за информационные и консультационные услуги, за услуги по ведению и сопровождению кредитной сделки, и т.п. В соответствии с п. 6 – 8 ПБУ 15/08 дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения или равномерно в течение срока займа (кредитного договора). В учетной практике сельскохозяйственных организаций встречается нарушение, когда дополнительные расходы списывают на счет 26 «Общехозяйственные расходы», искажая данные об издержках производства.
Для сельскохозяйственных организаций важной является аудиторская процедура по проверке правильности учета субсидий, выделяемых из бюджетов разных уровней на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам. Особое внимание следует уделить тому факту, что при получении субсидии из федерального бюджета, затраты по уплате процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Суммы начисленных субсидий должны отражаться в составе прочих доходов организации бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявлялись нарушения, когда их учитывали как возврат ранее уплаченных процентов – по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 91, что приводило к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Расширение состава отчетной информации о заемных средствах и ее качественный аудит (внутренний или внешний) позволит повысить информативность и надежность соответствующих отчетных сведений.
Библиографическая ссылка
Овчинникова О.А., Хотина Н.В. К ВОПРОСУ О РАСКРЫТИИ В ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ И ЗАЙМАХ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 12-5. – С. 883-884;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=8046 (дата обращения: 12.10.2020).
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)
Источник
В Приложении к письму Федеральной антимонопольной службы и Банка России от 26 мая 2005 года № ИА/7235/77-Т приведены рекомендации по стандартам раскрытия информации при предоставлении потребительских кредитов. Они были разработаны в целях предотвращения получения банками неконкурентных преимуществ при осуществлении такого вида кредитования путем распространения ложных, неточных или искаженных сведений об условиях предоставления этих займов.
Согласно этому документу банк до заключения кредитного договора должен доводить до клиента полные и достоверные сведения об условиях выдачи, использования и возврата займа. К тому же, если при этом финансовое учреждение использует специальную банковскую терминологию, ее необходимо разъяснить клиенту, для того чтобы она была понятна лицам, не обладающим специальными знаниями в данной области.
Перед потребителем раскрывается следующая информация:
– наименование, регистрационный номер, место нахождения, контактный телефон и сайт кредитной организации;
– минимальные (максимальные) срок и сумма потребительского кредита, а также валюта займа;
– расходы клиента по получаемому кредиту. Годовой процент по ссуде и (при наличии) дополнительные расходы, которые включают в себя все виды платежей банку и третьим лицам (например, страховым организациям), связанные с предоставлением, использованием и возвратом займа;
– сведения по расчету суммы процентов и дополнительных расходов потребителя за пользование ссудой и иных расходов по ней: порядок и периодичность начисления процентов (иллюстрируется примерами расчета);
– график платежей по займу, в котором указываются числовые значения платежей, направленных непосредственно на погашение потребительского кредита, процентов по ссуде, а также (при наличии) дополнительных расходов;
– примерный перечень документов, необходимых для оценки кредитоспособности потребителя и возможных видов обеспечения по займу (при наличии);
– порядок и сроки рассмотрения заявления клиента на выдачу кредита;
– условия досрочного погашения кредита;
– размер неустойки (штрафа, пени), в том числе за просрочку платежа по ссуде, и порядок расчета;
– другие условия, выполнение которых является обязательным для предоставления потребительского кредита, в том числе о необходимости заключения договоров с третьими лицами;
– имеющиеся ограничения для получения займа;
– информация о возможном увеличении расходов по кредиту – размеров процентной ставки, дополнительных расходов, неустойки (штрафа, пени);
– информация о способах погашения задолженности.
В кредитном договоре указывается условие о порядке и последствиях расторжения договора в связи с неисполнением обязательств со стороны третьих лиц (например, изготовителя, исполнителя, продавца).
В случае если документом предусмотрена возможность изменения кредитной организацией в одностороннем порядке условий договора, рекомендуется информировать заемщика об этом не менее чем за 30 календарных дней до даты таких изменений (форма сообщения об изменениях условий договора определяется банком в кредитном договоре).
Если в условия договора внесены изменения, которые повлекли за собой изменение графика платежей по потребительскому кредиту, или заемщик совершил частичное досрочное погашение займа, то ему заблаговременно, до наступления даты очередного платежа, предоставляется уточненный график платежей.
Когда в рекламе банковских услуг по потребительскому кредитованию сообщается хотя бы об одном из видов расходов заемщика по получаемому займу, тогда указываются и все остальные затраты по нему.
Источник
Формирование в бухгалтерской (финансовой) отчетности НПО «ЭЛСИБ» ПАО информации о расходах по кредитам и займах производится в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта отражает информацию по полученным займам и кредитам в следующих формах:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет о движении денежных средств;
4) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс раскрывает непогашенные суммы кредитов и займов на конец отчетного периода с разбивкой их по сроку погашения.
Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, составляют группу заемных средств, относящихся к разделу IV пассива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В общей сумме такие заемные средства отражаются по строке 1410.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» характеризует наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные заемные средства представлены по строке 1510 бухгалтерского баланса.
Отчет о финансовых результатах- по строке 2330«Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.
Отчёт о движении денежных средств — информация о кредитах и займах отражается по строкам 4311, 4323 и 4123.
По строке 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
По строке 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.
По строке 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах—информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность — по строкам: 5560 и 5580 соответственно.
Таким образом, на основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета.
Источник
21. В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.
22. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9 — 11 настоящего Положения, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
24. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.
25. Организация раскрывает с учетом существенности следующую информацию:
а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;
б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);
г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.
Открыть полный текст документа
Источник
