Расходы на операции по выдаче займов

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

проценты за пользование кредитами и займами;
прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

равномерно в течение всего срока действия договора,
в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

на конец каждого месяца,
на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
требования обеих компаний однородны;
срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65

Источник

«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 4

Â ÷åì ñóòü âîïðîñà? Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îòíîñÿòñÿ ê îñâîáîæäàåìûì îò ÍÄÑ. Äîëæíà ëè ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì?

Êàê èçáåæàòü ñïîðíîé ñèòóàöèè? Áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ÍÄÑ. Êîíå÷íî, åñëè íå âûïîëíÿåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ».

Òåìà äëÿ äèñêóññèè

Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñ÷èòàåòñÿ îïåðàöèåé, íå îáëàãàåìîé ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). À ïðè îñóùåñòâëåíèè â îäíîì êâàðòàëå êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé íóæíî âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Ïî ìíåíèþ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, ýòî ïðàâèëî îòíîñèòñÿ è ê ñëó÷àÿì âûäà÷è ïðîöåíòíûõ çàéìîâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Îäíàêî åñòü è äðóãîå ìíåíèå. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè÷åì èç ïîëîæåíèé ãðàæäàíñêîãî è íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íå ñëåäóåò, ÷òî çàåì ñ÷èòàåòñÿ óñëóãîé. Ê òîìó æå âûäà÷à çàéìà äëÿ áîëüøèíñòâà îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé îñîáûõ çàòðàò, â òîì ÷èñëå îáùåõîçÿéñòâåííûõ.

Â èòîãå âîçíèêàåò âîïðîñ: ìîæåò ëè îðãàíèçàöèÿ ïðè âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì? Ýòîò âîïðîñ ìû çàäàëè ïðåäñòàâèòåëÿì Ìèíôèíà Ðîññèè è íàëîãîâûõ îðãàíîâ, à òàêæå íåçàâèñèìûì ýêñïåðòàì — àóäèòîðàì, íî îíè âûñêàçàëè ðàçíûå ìíåíèÿ.

Â Ìèíôèíå ñ÷èòàþò, ÷òî ïîëíîñòüþ ïðèíÿòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì íåëüçÿ

Ïî ìíåíèþ Åëåíû Íèêîëàåâíû Âèõëÿåâîé, ñîâåòíèêà îòäåëà êîñâåííûõ íàëîãîâ Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ìèíôèíà Ðîññèè, âû÷åò íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, îòíîñÿùèìñÿ îäíîâðåìåííî ê îáëàãàåìûì è íå îáëàãàåìûì ÍÄÑ îïåðàöèÿì, â ïîëíîì îáúåìå íå ïðàâîìåðåí. Çà èñêëþ÷åíèåì ñèòóàöèè, êîãäà äîëÿ ðàñõîäîâ íà íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè íå ïðåâûøàåò 5% ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ.

ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ÍÄÑ, ïðèíèìàåòñÿ ê âû÷åòó ëèáî ó÷èòûâàåòñÿ â ñòîèìîñòè ýòèõ àêòèâîâ â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã, ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, â èõ îáùåé ñòîèìîñòè (àáç. 5 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè÷åì àáç. 7 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé, âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà. Òàêèì îáðàçîì, ïî òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, ó÷èòûâàåìûì â áóõó÷åòå â êà÷åñòâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ è èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî â îáîèõ âèäàõ óêàçàííûõ îïåðàöèé, íå èìååòñÿ ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ ïðèíÿòèÿ ê âû÷åòó ñóìì ÍÄÑ â ïîëíîì îáúåìå. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò ñëó÷àé, óñòàíîâëåííûé àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.

Ïðåäñòàâèòåëü íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðèäåðæèâàåòñÿ ïîçèöèè, ÷òî ñëåäóåò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ

Âëàäèìèð Èâàíîâè÷ Êóçíåöîâ, ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé ãðàæäàíñêîé ñëóæáû ÐÔ 2-ãî êëàññà, îòìåòèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìà.

Ñîãëàñíî ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå è öåííûìè áóìàãàìè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, îñâîáîæäàþòñÿ îò ÍÄÑ.

Ïîñêîëüêó íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 146 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïåðåäà÷å çàèìîäàâöåì çàåìùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, óêàçàííîå îñâîáîæäåíèå ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â îòíîøåíèè ïðîöåíòîâ, íà÷èñëÿåìûõ íà ñóììó çàéìà. Èìåííî ñóììó ïðîöåíòîâ ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå.

Ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, â òîì ÷èñëå ïî òåì èç íèõ, êîòîðûå îäíîâðåìåííî èñïîëüçóþòñÿ â îïåðàöèÿõ, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè÷åì îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì, è çàêðåïèòü åå â íàëîãîâîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå (àáç. 4 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Â òî æå âðåìÿ íóæíî ïîìíèòü, ÷òî íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ (óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.10.2009 N 104í). Òàê, â ðàçä. 7 ýòîé äåêëàðàöèè óêàçûâàþò:

â ãðàôå 1 ïî ñòðîêå 010 — êîä óñëóãè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ ê Ïîðÿäêó çàïîëíåíèÿ äåêëàðàöèè (1010292);
â ãðàôå 2 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü óñëóãè, îêàçàííîé â íàëîãîâîì ïåðèîäå, îïðåäåëÿåìîì â ïîðÿäêå, óêàçàííîì âûøå (òî åñòü ñóììó ïðîöåíòîâ ïî çàéìó);
â ãðàôå 3 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèõñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), ïðèîáðåòåííûõ áåç ÍÄÑ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé â ýòîì ðàçäåëå ïî óêàçàííîìó êîäó;
â ãðàôå 4 ïî ñòðîêå 010 — ñóììó ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé ïî íàçâàííîìó êîäó, òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèìñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), íå ïîäëåæàùóþ âû÷åòó.

Ýêñïåðò ïåðâûé: ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè âûäà÷å çàéìà ìîæíî ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ

Îðãàíèçàöèÿ íå íåñåò îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ ïî çàéìó. Ê òàêèì âûâîäàì ïðèøëà Ìàðèÿ Ðóñëàíîâíà Ãîðÿ÷åâà, äèðåêòîð äåïàðòàìåíòà àóäèòà ÎÎÎ «Àóäèò-óíèñåðâèñ».

Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà äåëèòü ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ñâÿçàíà ñ íàëè÷èåì ó íåãî íàðÿäó ñ îáëàãàåìûìè îïåðàöèÿìè è îïåðàöèé, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ. Ïðîöåíòû ïî âûäàííûì çàéìàì îòíîñÿòñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).

Åñëè îãðàíè÷èòüñÿ òîëüêî óêàçàííûìè íîðìàìè, òî ìîæíî ïðèéòè ê âûâîäó, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, êîòîðàÿ âåäåò îáëàãàåìóþ ÍÄÑ äåÿòåëüíîñòü è ïðè ýòîì âûäàåò ïðîöåíòíûé çàåì, îñóùåñòâëÿåò ôàêòè÷åñêè äâà âèäà äåÿòåëüíîñòè: îáëàãàåìóþ è íå îáëàãàåìóþ íàëîãîì. Çíà÷èò, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ìåæäó ýòèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè äåëèòü íåîáõîäèìî.

Íàïîìíèì, ÷òî â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðèâåäåí ïåðå÷åíü íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Îäíàêî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü è îïåðàöèè, âîâñå íå ÿâëÿþùèåñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáÿçàííîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî «âõîäíîìó» ÍÄÑ, ïðèõîäÿùåìóñÿ íà äîëþ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïðè îñóùåñòâëåíèè òàêèõ îïåðàöèé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíà. Ïîýòîìó, åñëè âñå îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ òîëüêî â ðàìêàõ äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî òàêèì ðàñõîäàì ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ.

Ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, ïîäòâåðæäàþùèå äàííîå ìíåíèå. Íàïðèìåð, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 07.02.2011 N ÊÀ-À40/17785-10 ðàññìàòðèâàëñÿ ñïîð î âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, òî åñòü íå ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóä îòìåòèë, ÷òî ÍÊ ÐÔ â îòíîøåíèè òàêèõ îïåðàöèé íå óñòàíàâëèâàåò îáÿçàííîñòè âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà è ñïåöèàëüíîãî ïðîïîðöèîíàëüíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì.

Îñòàëîñü òîëüêî ïîíÿòü, ñ÷èòàåòñÿ ëè îïåðàöèÿ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñèëó ñò. 146 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ íå ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïåðå÷èñëåííûå â ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ. À â ïï. 1 ýòîãî ïóíêòà ïîèìåíîâàíû îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàííîé âàëþòû. Âûäà÷à äåíåæíîãî çàéìà êàê ðàç è ÿâëÿåòñÿ òàêîé îïåðàöèåé.

Ïî ìíåíèþ Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâîé, íà îñíîâàíèè ýòîé íîðìû ìîæíî èñêëþ÷èòü ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà èç îïåðàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À çíà÷èò, íå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó òîëüêî òó ÷àñòü íàëîãà, êîòîðàÿ ïðèõîäèòñÿ íà äîëþ ðàñõîäîâ (âêëþ÷àÿ îáùåõîçÿéñòâåííûå), êîòîðûå íàïðÿìóþ ñâÿçàíû ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ. À åñëè çàåì áûë âûäàí, òî äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî íåìó îðãàíèçàöèÿ ðàñõîäîâ óæå íå ïðîèçâîäèò.

Âìåñòå ñ òåì Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâà ïðèçíàåò, ÷òî ñ âûñêàçàííîé ïîçèöèåé âðÿä ëè ñîãëàñÿòñÿ íàëîãîâèêè, è åñëè îðãàíèçàöèÿ ðåøèò ïðèäåðæèâàòüñÿ èìåííî åå, òî ñâîþ ïðàâîòó, âîçìîæíî, ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå.

Ïðè÷åì äîõîä, ïîëó÷åííûé â âèäå ïðîöåíòîâ, êàê ïðàâèëî, ãîðàçäî ìåíüøå äîõîäà ïî ïðî÷åé äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó åñëè îðãàíèçàöèÿ è íå âîñïîëüçóåòñÿ ïðàâèëîì «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ), òî ñóììà «âõîäíîãî» ÍÄÑ, êîòîðóþ íåëüçÿ ïðèíÿòü ê âû÷åòó, áóäåò äîñòàòî÷íî ìàëà.

Ýêñïåðò âòîðîé: âû÷åò ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå ïðè íåâûïîëíåíèè ïðàâèëà «ïÿòè ïðîöåíòîâ» íåïðàâîìåðåí

Ïðè îäíîâðåìåííîì îñóùåñòâëåíèè êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà íàëîãà. Íà ýòî îáðàòèëà âíèìàíèå Òàòüÿíà Àëåêñååâíà Èëüèíîâà, çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ àóäèòîðñêî-ïðàâîâîãî äåïàðòàìåíòà àóäèòîðñêî-êîíñàëòèíãîâîé ãðóïïû «Ãðàäèåíò Àëüôà».

Ïóíêò 4 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, åñëè îñóùåñòâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, è îïåðàöèè, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé ñòàòüè. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè, íàëè÷èå êîòîðûõ âåäåò ê ðàçäåëüíîìó ó÷åòó ÍÄÑ, äîëæíû áûòü ïîèìåíîâàíû â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ. Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, ïîèìåíîâàíû â ñïèñêå îñâîáîæäåííûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé â ïï. 15 ï. 3 ýòîé ñòàòüè. Çíà÷èò, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà.

Åãî îòñóòñòâèå ìîæåò ïðèâåñòè ê ðèñêó ïðèçíàíèÿ âû÷åòà ïî òîâàðàì, ðàáîòàì è óñëóãàì, íåîáõîäèìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáîèõ âèäîâ îïåðàöèé (àðåíäà, êîììóíàëüíûå ðàñõîäû, óñëóãè ñâÿçè, êîíñóëüòàöèîííûå, áóõãàëòåðñêèå óñëóãè è äð.), â ïîëíîì îáúåìå íåïðàâîìåðíûì. Ïðè÷åì íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå íå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò â òåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ, â êîòîðûõ ñîáëþäàåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ìèíôèí Ðîññèè íå ðàç ïîä÷åðêèâàë, ÷òî èìåííî ïðîöåíòû ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40 è îò 02.04.2009 N 03-07-07/27). Òàêèì îáðàçîì, ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè íàëè÷èè îïåðàöèé ïî âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ìîæíî ëèøü ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ äîõîäîâ îò òàêèõ îïåðàöèé êðàéíå íåçíà÷èòåëüíà è ðàñõîäû íà èõ îñóùåñòâëåíèå íå ïðåâûñÿò 5% îò îáùåé âåëè÷èíû çàòðàò.

Âûâîäû ðåäàêöèè: áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò, óñòàíîâèâ ïîðÿäîê åãî âåäåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Òàêîé âûâîä ñäåëàí â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì íåèçìåííîé ïîçèöèè êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ è íåîäíîçíà÷íîé ïîçèöèåé ñóäîâ ïî ðàññìàòðèâàåìîìó âîïðîñó.

Èòàê, âåäîìñòâà ôîðìàëüíî, óêàçûâàÿ, ÷òî îïåðàöèè çàéìà âêëþ÷åíû â ïåðå÷åíü îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé, òðåáóþò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò íàëîãà ïî îáùèì ðàñõîäàì (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460, îò 02.04.2009 N 03-07-07/27 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Читайте также: Займ в г королев

Çàìåòèì, ÷òî ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ ñóäîâ, ïîääåðæèâàþùèå äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ èíñïåêöèåé è ïîäòâåðäèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íåïðàâîìåðíî íå ó÷ëà ïðîöåíòû ïî çàéìàì â ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã ïðè ðàñ÷åòå ïðîïîðöèè, ïðèìåíÿåìîé äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ âû÷åòà «âõîäíîãî» ÍÄÑ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 05.12.2011 ïî äåëó N À40-10076/11-91-44 òàêæå óêàçàíî, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿÿ îïåðàöèè, êàê îáëàãàåìûå, òàê è íå îáëàãàåìûå ÍÄÑ (ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ ïîä ïðîöåíòû), íåïðàâèëüíî ïðèìåíÿëà íàëîãîâûé âû÷åò ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì. À èìåííî íå âåëà ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ÍÄÑ è çàÿâëÿëà âû÷åò â ïîëíîì îáúåìå áåç îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè. Ïðè ýòîì ñóä îòìåòèë, ÷òî èíñïåêöèÿ â öåëÿõ íåóùåìëåíèÿ ïðàâ îðãàíèçàöèè ðàññ÷èòàëà âû÷åòû, êîòîðûå ìîæíî áûëî ïðèìåíèòü ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, èñõîäÿ èç ïðîïîðöèè. Õîòÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîîáùå îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ ëþáûõ ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ê âû÷åòó.

Åñëè ñîãëàøàòüñÿ ñ ýòèì ìíåíèåì, òî, ïîìèìî âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, íåîáõîäèìî âûñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû íà ñóììó íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40). Íî åñëè çà îòñóòñòâèå ýòèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð îðãàíèçàöèè óãðîæàåò òîëüêî øòðàô ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, òî ïðè íåâåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïîñëåäñòâèÿ ìîãóò áûòü áîëåå ñåðüåçíûìè — îòêàç â âû÷åòå ÍÄÑ ïî âñåì îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì (àáç. 8 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Åñëè îðãàíèçàöèÿ óæå âåäåò ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî äðóãèì íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì è íå âêëþ÷èò ïðîöåíòû ïî çàéìó â ñóììó âûðó÷êè îò òàêèõ îïåðàöèé, ðàññ÷èòûâàåìóþ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè, òî ýòî ïðèâåäåò ê çàâûøåíèþ íàëîãîâîãî âû÷åòà. Ðàçìåð çàâûøåíèÿ òàêæå ìîæåò ñîñòàâèòü çíà÷èòåëüíóþ âåëè÷èíó, íàïðèìåð ïðè áîëüøèõ ñóììàõ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Îäíàêî ïðèâåäåííàÿ ïîçèöèÿ íåðåäêî îñïàðèâàåòñÿ îðãàíèçàöèÿìè, ïðè÷åì ïî äâóì îñíîâàíèÿì.

Âî-ïåðâûõ, ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íå ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé è íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòó íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À ðàç íåò îáúåêòà, íåò è îáÿçàííîñòè ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óñëóãîé ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè (ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ). Èç óêàçàííûõ ïîëîæåíèé, à òàêæå íîðì ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ñò. ñò. 779 «Äîãîâîð âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã» è 807 «Äîãîâîð çàéìà» ÃÊ ÐÔ) íå ñëåäóåò, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé. Êðîìå òîãî, çàêîíîäàòåëü èçìåíèë ðåäàêöèþ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 25.11.2009 N 281-ÔÇ). Íàïîìíèì, ÷òî ðàíåå â íåì ãîâîðèëîñü îá îêàçàíèè ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òåïåðü ðå÷ü èäåò ëèøü îá îïåðàöèÿõ çàéìà.

Ê ïðèìåðó, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 21.12.2010 N ÊÀ-À40/14451-10 ðàññìàòðèâàëàñü ñèòóàöèÿ î âû÷åòå ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå. Ñóä ïîä÷åðêíóë, ÷òî îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì óñëóãè ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè, íå èìåþùèé ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, â òî âðåìÿ êàê ïî äîãîâîðó çàéìà äåÿòåëüíîñòü íå îñóùåñòâëÿåòñÿ. Çíà÷èò, îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, îñóùåñòâëÿåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íå îáëàäàþùèì ñòàòóñîì ôèíàíñîâîé îðãàíèçàöèè, ðåàëèçàöèåé óñëóã íå ÿâëÿþòñÿ. Ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ï. 5 ñò. 38 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî çàéìàì, íå ïðèçíàþòñÿ öåíîé óñëóãè. Óêàçàííûå îïåðàöèè íå ÿâëÿþòñÿ íè îáëàãàåìûìè, íè íåîáëàãàåìûìè (ëüãîòíûìè), ïîñêîëüêó îíè íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì (áàçîé) íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ï. 2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ è íå ïîäïàäàþò ïîä äåéñòâèå ãë. 21 ÍÊ ÐÔ. Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ñîäåðæàòñÿ â Ïîñòàíîâëåíèÿõ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 28.10.2010 N ÊÀ-À40/13121-10, Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 05.03.2009 N 09ÀÏ-2352/2009-ÀÊ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 09.12.2010 N ÊÀ-À40/15475-10 ñóä òàêæå óêàçàë, ÷òî äîãîâîðû çàéìà íå ÿâëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ îêàçàíèÿ óñëóã. Ïîñëå âûäà÷è çàéìà çàèìîäàâåö íå îñóùåñòâëÿåò íèêàêîé äåÿòåëüíîñòè, ðåçóëüòàòû êîòîðîé ìîãëè áû ïåðåäàâàòüñÿ çàåìùèêó. À ïîñêîëüêó ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ íå âîçíèêàåò îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè, íå âîçíèêàåò îïåðàöèé, îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, òî íåò îñíîâàíèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé î ðàñïðåäåëåíèè ÍÄÑ è âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà.

Âî-âòîðûõ, â áóõó÷åòå â ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé îáùåõîçÿéñòâåííûå è èíûå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû íå âêëþ÷àþòñÿ. Èñêëþ÷åíèå — ñëó÷àè, êîãäà òàêèå ðàñõîäû íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðèîáðåòåíèåì ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ï. 9 ÏÁÓ 19/02). Ýòî äàåò îñíîâàíèå ñóäàì óòâåðæäàòü, ÷òî âñÿ ñóììà ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì îòíîñèòñÿ ê îïåðàöèÿì èíûì, ÷åì ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 13.03.2007 ïî äåëó N À12-9675/06).

Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè Äåñÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 27.10.2011 ïî äåëó N À41-23656/11 îòìå÷åíî, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé èñïîëüçîâàíèÿ êàêèõ-ëèáî ðåñóðñîâ è ïðÿìûõ çàòðàò, êîòîðûå ìîãëè áû áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê òàêèì îïåðàöèÿì. Â ñèëó ï. 9 ÏÁÓ 19/02 ðàñõîäû ïî àðåíäå, íà èíôîðìàöèîííûå óñëóãè, áåíçèí, êàíöåëÿðñêèå òîâàðû è êîììóíàëüíûå óñëóãè îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ è íå ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çàéìà. Àíàëîãè÷íûå äîâîäû ïðèâåäåíû â Ïîñòàíîâëåíèè Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 01.12.2009 N 09ÀÏ-23059/2009-ÀÊ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.10.2010 N ÊÀ-À40/11520-10 óêàçàíî, ÷òî ïðèîáðåòåííûå òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè, ó÷òåííûå êàê îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû, è îñíîâíûå ñðåäñòâà îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ äëÿ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ íå èñïîëüçîâàëèñü. Ïîýòîìó îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðàâèë î ïðîïîðöèè, óñòàíîâëåííûõ ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, îòñóòñòâóþò.

Îäíàêî â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 05.07.2011 N 1407/11 îòìå÷åíî, ÷òî ãë. 21 ÍÊ ÐÔ íå óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäêà ó÷åòà ïðåäúÿâëåííûõ ïîñòàâùèêàìè ñóìì ÍÄÑ, äèôôåðåíöèðóåìîãî â çàâèñèìîñòè îò òîãî, â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ èëè äðóãèõ ðàñõîäîâ óïëà÷åí íàëîã. Òàêæå ñóä óêàçàë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íå âïðàâå ïðåäúÿâëÿòü ê âû÷åòó ñóììû ÍÄÑ, óïëà÷åííûå â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, â ÷àñòè (ïðîïîðöèè), ïðèõîäÿùåéñÿ íà îïåðàöèè, íå ïðèçíàâàåìûå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 21 ÍÊ ÐÔ.

À â óïîìÿíóòîì âûøå Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä îòìåòèë, ÷òî â ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíû êðèòåðèè ïî âêëþ÷åíèþ èëè íåâêëþ÷åíèþ îïåðàöèé â ñòîèìîñòü îáëàãàåìûõ èëè íåîáëàãàåìûõ îòãðóçîê â çàâèñèìîñòè îò íàëè÷èÿ ëèáî îòñóòñòâèÿ â áóõó÷åòå ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ óêàçàííûìè îïåðàöèÿìè. Â ñâÿçè ñ ýòèì äîâîäû îáùåñòâà îá îòñóòñòâèè ðàñõîäîâ ïî îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìîâ ó÷òåíû íå áûëè.