- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
8831 октября 2015
Организация в случае расчета предельной ставки величины процента, подлежащей включению в состав расходов по налогу на прибыль за 2014 год, без учета положения, установленного п.2 ст.2 Закона от 08.03.2015 №32-ФЗ (ставка рефинансирования увеличенная в 3,5 раз) в праве:
— подать уточненную декларацию за 2014 год;
— внести корректировку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором узнали об особенности определения предельной величины процентов;
— не предпринимать никаких мер, если, например, сумма переплаты незначительная.
Таким образом, организация может внести корректировку текущим периодом и уменьшить налоговую базу за 2015 года.
С 01.01.2015 прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организация имеет право учесть проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки. Данное правило применяется ко всем займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключение составляют проценты по контролируемым сделкам.
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)
ОСНО
С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. То есть даже к тем договорам, которые заключены до 2015 года. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.
Внимание: проценты за декабрь 2014 года по полученному рублевому займу (кредиту) включите в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах норм с учетом следующей особенности.
Предельную величину процентов определите исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 3,5 раза.
Такая особенность установлена пунктом 2 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.
Если организация уже подала декларацию за 2014 год без пересчета предельной величины процентов, то это повлечет излишнюю уплату налога. В этом случае организация вправе:
- подать уточненную декларацию за 2014 год (но не обязана этого делать);
- внести корректировку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором вы узнали об особенности определения предельной величины процентов;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.
Содержание журнала № 21 за 2014 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата? Нормировать ли плату за досрочный возврат кредита? И можно ли учесть проценты по займу, которым оплачены не принимаемые в расчет налога на прибыль расходы? Отвечаем на вопросы, на которые не найти прямого ответа в законодательстве.
Получили заем «до востребования»: 66 или 67?
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
На каком счете — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — нужно отразить полученный заем, если срок его возврата определен в договоре как «до востребования»п. 1 ст. 810 ГК РФ?
: Учесть такой заем нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Ведь существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев. Поэтому оснований учесть заем на счете 67 у вас нет.
Деление в учете займов на краткосрочные и долгосрочные хоть и не предусмотрено профильным ПБУ 15/08утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н, но все-таки необходимо, так как пользователи бухотчетности должны видеть, какую сумму компании придется вернуть в ближайшее время, а какой она сможет пользоваться еще не меньше 12 месяцевп. 19 ПБУ 4/99. Кроме того, вы должны раскрыть сроки возврата займов в пояснениях к балансуп. 17 ПБУ 15/2008. И из них будет видно, что такая-то сумма подлежит возврату по требованию.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если в течение следующих 12 месяцев заем не будет востребован, то, получается, он превратится в долгосрочный и после этого его нужно перевести на счет 67?
: Нет, учитывать заем «до востребования» в составе долгосрочных займов не нужно и после 12 месяцев пользования им. Оставьте его на счете 66.
Дело в том, что и через год по-прежнему будет сохраняться вероятность возврата займа раньше чем через следующие 12 месяцев. А для квалификации займа в качестве долгосрочного или краткосрочного важно не то, сколько прошло времени с момента его получения, а то, сколько времени осталось до наступления срока возврата. Ведь, как мы уже сказали, деление займов по сроку возврата необходимо для бухотчетности. Поэтому именно на отчетную дату и следует определять долгосрочность либо краткосрочность займов.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если уже при получении займа мы знаем, что его потребуют вернуть позже чем через год, как мне обосновать его учет на счете 67? При помощи какой-нибудь служебной записки директора о том, что в ближайшие 12 месяцев возврата займа не будет?
: Подобный документ не основание учитывать заем на счете 67. Ведь по условиям договора дату возврата займа определяет не ваш директор, а заимодавец. Если же с ним у вашего директора есть устная договоренность, что деньги будут востребованы не раньше чем через год, то лучше ее зафиксировать в договоре займа: «подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения». И тогда у вас будет основание учесть заем при его получении как долгосрочный на счете 67.
Но все равно уже на ближайшую отчетную дату (на 31 декабря текущего года либо более раннюю, если вы составляете промежуточную бухотчетностьпп. 4, 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) появится вероятность, что придется вернуть деньги раньше чем через 12 месяцев, и тогда вам нужно будет перевести заем на счет 66. Из-за того что Инструкция к Плану счетовутв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н не предусматривает такой проводки, бухгалтеры иногда выделяют специально для займов, которые на момент получения были долгосрочными, а на отчетную дату превратились в краткосрочные, отдельный субсчет к счету 67. И суммы с этого субсчета переносят в «краткосрочный» раздел пассива баланса. Однако это неудобно. Проще перенести сумму займа на счет 66. Ведь План счетов не может содержать все возможные корреспонденции счетов, а значит, допускается обоснованное использование и не указанных в нем проводок.
Даже если заем «до востребования» ошибочно показан в «долгосрочном» разделе баланса, но при этом в пояснениях к отчетности оговорено, что он подлежит возврату по требованию, то административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухучетаст. 15.11 КоАП РФ не будет. Ведь искажения информации о сроках возврата займа в отчетности нет.
Плата за досрочный возврат кредита, выраженная в процентах, все равно фиксированная
Е. Зорина, главбух
С нас за досрочное погашение кредита банк берет 2% от погашаемой суммы.
Минфин разъяснил, что такая плата учитывается полностью во внереализационных расходах только в том случае, если установлена в фиксированной сумме, не зависящей от времени пользования кредитомПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Если же плата установлена в процентах от суммы полученного кредита, то ее следует нормировать вместе с процентами за пользование кредитомподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.
С одной стороны, плата у нас установлена в процентах, а с другой — это плата разовая и ее величина не зависит от времени пользования кредитом. Можно ли считать, что она установлена в фиксированной сумме, и учесть ее в расходах целиком?
: Можно. То, что размер платы выражен в процентах, еще не делает ее процентами по кредиту — в вашем случае это всего лишь способ расчета. Он необходим, поскольку заранее неизвестно, какую сумму вы можете вернуть досрочно.
Е. Зорина, главбух
Учесть плату за досрочный возврат кредита как плату за услуги банкаподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя, ведь при досрочном возвращении кредита банк не оказывает нам какой-либо услуги. По какой статье расходов списать ее в налоговом учете?
: Минфин предлагает учитывать такую плату как другие внереализационные расходы по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Лучше так и делать. И только если в вашем договоре с банком эта плата прямо названа санкцией за нарушение условий договора, отражайте ее в регистрах налогового учета в составе договорных штрафовподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Потратили заем на не учитываемые для налога на прибыль расходы: можно ли учесть проценты?
Н. Кривенко, г. Уфа
Взяли заем, который пойдет на оплату расходов, названных в ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Учитывать ли при расчете налога на прибыль проценты, начисляемые по этому займу?
: Учитывать, но при условии, что:
- вы можете обосновать необходимость тех не принимаемых для налогообложения прибыли затрат, на которые вы потратили заем. Ведь проценты не являются частью этих затрат. Это самостоятельные расходы, необходимые для работы вашей организациип. 1 ст. 252 НК РФ;
- вы готовы спорить с налоговиками. Счастливое исключение — случаи, в которых либо Минфин сам признает возможность учета процентов по таким займам, либо есть решение ВАС в пользу налогоплательщиков. Это, например, займы, которые пошли на вклад в УК дочерней компании или приобретение доли в УК другого юрлицап. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-08-05/5690, на выплату дивидендовп. 1 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13, на выдачу процентного займап. 12 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-03-06/1/807. Проценты по таким займам можно списывать в налоговые расходы без опаски.
Проценты же по займам, которые потрачены на остальные указанные в ст. 270 НК РФ расходы, налоговики при проверке, скорее всего, уберут из расходов как экономически неоправданныеп. 1 ст. 252 НК РФ. Вот аргументы на случай, если вы решите с ними спорить.
АРГУМЕНТ 1. Если у организации на момент получения займа были и свои свободные средства, то далеко не всегда можно однозначно установить, какими деньгами оплачены конкретные расходы — собственными или заемными. И если налоговики уберут проценты из налоговой базы, то должны будут доказать, что компания оплатила расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, именно заемными деньгами. Вместе с тем тут есть и обратная сторона: однажды суд решил, что при достаточности собственных средств необходимости в займе не было, и на этом основании признал проценты необоснованнымиПостановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09.
АРГУМЕНТ 2. Расходы, даже названные в ст. 270 НК РФ, организация производит в своих экономических интересах. А значит, необходимый для оплаты этих расходов заем и проценты по нему экономически оправданны.
Например, предоставляя беспроцентный заем дочерней фирме, организация рассчитывает получить впоследствии дивиденды. Поэтому проценты по кредиту, из средств которого организация предоставила этот беспроцентный заем, можно считать обоснованными расходами и учесть при расчете налога на прибыльПостановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13.
АРГУМЕНТ 3. Некоторые из названных в ст. 270 НК РФ расходов организация несет не по собственной воле, а в силу закона. Например, пени и штрафы в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ. В этом случае проценты по займу, взятому на их уплату, обоснованы тем, что заем необходим для выполнения организацией своей законной обязанности.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
О бухучете заемных обязательств читайте в статье «Заемные обязательства и проценты по ним для целей бухгалтерского учета»
Расходы по процентам с заемных средств возникают в процессе хозяйственной деятельности многих предприятий. Относятся они в состав внереализационных расходов и учитываются в налоговом учете организаций в соответствии с Налоговым кодексом. Порядок расчета, начисления и учета процентов регламентируется 42 гл. Гражданского кодекса, ПБУ 15/2008, Положением ЦБ РФ от 26.06.1998г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками».
Проценты начисляются и уплачиваются согласно условиям заключенных договоров. Они могут быть простыми и сложными, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.
Расходы в виде процентов в налоговом учете организаций.
Обратите внимание:Порядок начисления и уплаты процентов, а так же их величина, должны быть указаны в договоре.
В соответствии с п.3.9 Положения ЦБ РФ, если в кредитном договоре способ начисления процентов не указан, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При этом в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены денежные средства. За базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Сложные проценты начисляются с учетом начисленных процентов за предыдущий период. При начислении сложных процентов сумма процентов в течении срока договора заимодавцу не уплачивается, а прибавляется к сумме основного долга, то есть – капитализируется, увеличивая сумму основного долга.
И сложные и простые проценты могут начисляться как по фиксированным, так и по плавающим ставкам. Наиболее известные из плавающих процентных ставок – ставка рефинансирования ЦБ и ЛИБОР. ЛИБОР (LIBOR — London Interbank Offered Rate) — ставка по краткосрочным кредитам, предоставляемым лондонскими банками обычно на срок 3 — 6 мес. другим первоклассным банкам. Эта ставка является основным ориентиром, базовой ставкой для установления каждым банком своих учетных ставок кредитного процента.
Однако, каким бы образом не начислялись проценты в соответствии с условиями заключенных договоров, для признания расходов в виде процентов в налоговом учете, необходимо делать альтернативный расчет.
Расходы в виде процентов в налоговом учете организаций.
В соответствии со ст.265 Налогового кодекса, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты начисленные:
· по займам и кредитам (в т.ч. коммерческим и товарным);
· по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса;
· уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
Обратите внимание:В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, р(см. текст в предыдущей редакции)
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогового учета регламентируются ст.269 Налогового кодекса.
Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц). Расходы по процентам для целей налогового учета не могут превышать фактически понесенных расходов.
При этом по векселям в расчет берутся расходы, исчисленные исходя из первоначальной доходности по векселю, установленной при его выдаче, т.е. ставка процента, указанная в самом векселе при его выписке.
Обратите внимание:Методология налогового учета применяется также к процентам в виде вексельного дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой погашения (обратной покупки векселя) и ценой его продажи (размещения).
Метод сопоставимости долговых обязательств
В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ, расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Сопоставимыми условия по долговым обязательствам признаются, если заемные средства получены:
· в одной и той же валюте;
· на одни и те же сроки;
· в сопоставимых объемах;
· под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Обратите внимание:Данное условие налогового законодательства применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя (п.1 ст.269 НК РФ).
Производить сравнение необходимо со всеми привлеченными организацией займами и кредитами, включая выданные в отчетном периоде векселя.
Сравниваемые заемные обязательства признаются сопоставимыми только при соблюдении всех четырех условий, указанных в п.1 ст.269 НК РФ. Налогоплательщик не вправе признавать обязательства сопоставимыми при несоблюдении хотя бы одного из них.
При этом Налоговый кодекс не регламентирует, каким образом необходимо оценивать сопоставимость сроков, объемов и аналогичность обеспечения. Поэтому при выборе этого метода определения предельного уровня процентов, налоговые риски довольно высоки.
Вот что пишет Минфин в своем Письме от 27.04.2010г. №03-03-05/92:
· …Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации).
· При этом в силу абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса, устанавливающего условие применения альтернативного метода определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, анализируемые долговые обязательства должны являться долговыми обязательствами перед российскими организациями.
· Иная трактовка пункта 1 статьи 269 Кодекса (в частности, предъявление требования о проведении анализа на сопоставимость только по долговым обязательствам, выданным данному налогоплательщику-заемщику) может привести к невозможности использования этого метода определения предельной величины процентов, признаваемых расходом.
· Такая ситуация, в частности, может возникнуть при наличии у налогоплательщика по итогам квартала только одного долгового обязательства либо нескольких долговых обязательств перед российскими организациями, заведомо не являющихся выданными на сопоставимых условиях (на разные сроки, в разных валютах и т.д.). При этом по смыслу ст. 269 Кодекса именно метод определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, является основным.
· Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены п. 1 ст. 269 Кодекса, положениями Кодекса не установлено. При этом, по нашему мнению, анализ процентов по долговым обязательствам на предмет сопоставимости должен осуществляться одновременно по всем перечисленным критериям.
Письмо Минфина поможет налогоплательщикам, не боящимся отстаивать свою точку зрения в суде. Опираясь на данное разъяснение, организация может подать письменный запрос в кредитную организацию, выдавшую заемные средства, для получения справки о сопоставимости условий по каждому долговому обязательству.
Контролирующие налоговые органы, в случае необходимости, всегда могут проверить информацию такого рода, так же обратившись в выдавшую заемные средства кредитную организацию.
Организациям, использующим заемные средства, полученные по выданным векселям, а так же заемные средства, полученные от:
· других компаний, не являющихся кредитными организациями;
· физических лиц.
будет сложно обосновать предельный уровень процентов на основании метода сопоставимости долговых обязательств.
Метод расчета предельной величины процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ
В соответствии с положениями 269 статьи НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах), принимается равной*:
· ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях
· 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.
*с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно – ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз – в рублях и произведению ставки ЦБ РФ и коэффициента 0,8 — в валюте (п.1.1 ст.269 НК РФ).
При этом, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
· (см. текст в предыдущей редакции)
· в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
· в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующие в 2011 году:
· с 1 июня 2010 г. – 7,75%;
· с 28 февраля 2011 г. – 8%;
· с 3 мая 2011 г. — 8,25%.
— с 26 декабря 2011г. — 8%
Обратите внимание:В связи с положениями ст.269 НК РФ, в учетной политике организации для целей налогового учета, необходимо указать, каким именно способом организация будет определять предельную величину процентов – по ставке рефинансирования ЦБ РФ или по сопоставимым долговым обязательствам.
Контролируемая задолженность
В соответствии с п.2 ст.269 НК РФ, в случаях, когда российская организация имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед:
· иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем20% УК этой российской организации;
· российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
А так же в случаях, когда по долговому обязательству выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации:
· иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем20% УК этой российской организации.
· аффилированное лицо этой иностранной организации,
Задолженность признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.
Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза** превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации*** на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, применяются следующие правила:
· Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
· Это осуществляется путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего периода.
· (см. текст в предыдущей редакции)
· Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала пропорционально доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в УК российской организации, и деления полученного результата на три****.
· (см. текст в предыдущей редакции)
· В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам (включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита).
**Для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раз (п.2 ст.269 НК РФ).
***В целях применения п.2 ст.269 Налогового кодекса — собственный капитал (обычно сумма собственного капитала равна сумме чистых активов компании увеличенных на суммы обязательств по уплате налогов и сборов).
****Для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью на 12,5.
В соответствии с п.3 ст.269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышеописанными правилами, но не более фактически начисленных процентов.
Согласно п.4 ст.269 Налогового кодекса, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с вышеуказанными правилами, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Дата признания расходов в виде процентов по заемным средствам
В соответствии с п.8 ст.272 Налогового кодекса, расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета признаются и включаются в состав внереализационных расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии со ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, несмотря на то, что в договоре займа (кредита и пр.) может быть указана в виде расчетной (или даты оплаты процентов) любая дата, для целей налогового учета расходы по процентам начисляются и признаются на конец месяца.
Обратите внимание:В том месяце, в котором менялась ставка рефинансирования ЦБ РФ, для расчета предельной величины процентов следует использовать ту ставку, которая действовала на конец этого месяца.
Источник