Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг предприятие может из разных источников: в банке, у другой компании, у гражданина. В экономике существует ряд субъектов (юридических и физических лиц), обладающие свободными денежными ресурсами, которые могут быть переданы во временное пользование нуждающимся предприятиям.
Заемный капитал — это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности фирмы, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.
С экономической точки зрения внешние обязательства — это источник формирования активов, а с юридической — это долг предприятия перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и др.).
Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки, и делятся на долгосрочные и краткосрочные (сроком до одного года).
Кредитно-расчетные отношения ОАО «ГМС Насосы» с банками строится на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются ОАО «ГМС Насосы», как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.
Бухгалтерский учет полученных ОАО «ГМС Насосы» заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО «ГМС Насосы» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В соответствии с действующим законодательством ОАО «ГМС Насосы» привлекает прочие заемные обязательства путем выдачи векселей.
Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Кредитная линия — это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО «ГМС Насосы» предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
Это выгодно ОАО «ГМС Насосы», когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.
Овердрафт предоставляется банком, обслуживающим ОАО «ГМС Насосы», в соответствии с договором банковского счета клиента, если на этом счете недостаточно денег (как в рублях, так и в иностранной валюте) для осуществления какого-либо платежа. В такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.
Такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денег на счет ОАО «ГМС Насосы» — заемщика банк погашает как сумму кредита, так и проценты по нему.
Выбор нами системы «1С:Предприятие» в качестве базовой для автоматизации расчетов по кредитам и займам на ОАО «ГМС Насосы» не является случайным, так как это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета, в том числе на участке учета расчетов по кредитам и займам.
Инвестиционный налоговый кредит предоставит возможность ОАО «ГМС Насосы», при наличии определенных условий, в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством ОАО «ГМС Насосы» их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для ОАО «ГМС Насосы» вид получения дополнительных денежных средств.
Источник
В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Для оптимального функционирования организаций в рыночной среде одних только собственных источников для формирования оборотных активов оказывается недостаточно, поэтому дополнительная потребность в ресурсах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками, а также некредитными организациями.
Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В соответствии с ГК РФ были рассмотрены следующие виды кредитов.
Банковский кредит — это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит — форма кредитных отношений, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного де-нежного оборота, находя практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа.
Товарный кредит — в гражданском праве РФ разновидность кредитного договора. Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и(или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором.
В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
По целям привлечения кредиты можно разделить на инвестиционные и направленные на пополнение оборотных средств. Инвестиционные кредиты предполагают строго целевое их использование для реализации конкретного проекта, в то время как кредиты на пополнение оборотных средств служат для поддержания стабильных доходов организаций.
От понятия кредит следует отличать определение займа, т.к. между ними существует ряд отличий.
Заем — это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. В работе была рассмотрена классификация займов по ГК РФ, согласно которой выделяют целевой заем, вексель и облигации
В ходе исследования были определены основные отличия кредитов и займов, а именно:
- — заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им;
- — для кредитного договора письменное оформление является обязательным, в отличие от договора займа
- — наличие финансового посредника при заключении кредитного договора, в случае займа никакого посредничества нет.
Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). В данной работе были рассмотрены вопросы учета операций с заемными средствами, т.к. являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредиты и займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Требования МСФО по учету кредитов и займов значительно отличаются от методов, которые применяются в российском учете. Во-первых, МСФО не предписывают жестких алгоритмов. Ключевые моменты — достоверность отражения сделок, полезность информации и превышение выгоды для пользователей отчетности над издержками на ее составление. Поэтому в рамках, которые очерчивают МСФО, основой учета операций будет позиция, основанная на профессиональном суждении.
Также, в работе была рассмотрена методика анализа кредитов и займов организации на условных примерах. Основной целью анализа является выявление объема, состава и формы привлечения заемных средств, оценка эффективности их использования. На основании анализа можно сделать выводы о целесообразности использования заемных средств.
Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. При рассмотрении значений в динамике используются данные отчетностей за несколько периодов, что дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) заемных источников средств.
Проведенный анализ динамики и структуры заемных средств показал, что в отчетном периоде большую долю в структуре пассивов занимают именно заемные средства. Однако, увеличилась сумма только долгосрочных кредитов и займов, что свидетельствует о проведении мероприятий инвестиционного характера и стремлении организации наращивать производственный потенциал. Кроме того, предприятие привлекло не только банковские кредиты, но и займы от других организаций, которые предполагают более выгодные условия сделок.
В процессе анализа также необходимо установить уровень кредитоспособности организации, чтобы определить насколько организация способна отвечать по своим обязательствам. Под кредитоспособностью понимают такое финансово-хозяйственное состояние организации, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора.Таким образом, проведенный анализ показал, что ООО «Луч» является достаточно надежным заёмщиком для банков, т.к. коэффициенты ликвидности на отчетный период соответствуют нормативам. Однако, структура источников средств нерациональна, тем не менее, при высокой оборачиваемости текущих активов, данный фактор не будет отрицательным.
Финансовое состояние организации можно охарактеризовать как устойчивое, производственная деятельность эффективна и платежеспособность поддерживается на высоком уровне.
В качестве заключительного анализа было проведено исследование эффективности использования привлеченных кредитов и займов, чтобы выяснить, является ли выгодным для организации привлечение заемных средств. Как показал анализ, для ООО «Луч» заемный капитал будет обеспечивать дополнительную прибыль, большую, чем плата за заемные средства. Можно сделать вывод, что для данной организации привлечение заемного капитала является эффективным, т.к. это приводит к увеличению доходности совокупного капитала.
Таким образом, для оптимизации решений по привлечению капитала необходимо исследовать множество факторов, воздействующих на ожидаемые результаты. В ходе исследования на основе заранее определенных критериев осуществляется рациональный выбор наиболее эффективного варианта привлечения капитала. Эффективность использования заемных средств влияет на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Источник
Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.
Понятия «кредит» и «заём»
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Краткосрочные и долгосрочные займы
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.
Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:
- по видам поступивших средств;
- по источникам средств;
- по основным и дополнительным затратам.
Основные и дополнительные затраты кредитов и займов
К основным затратам относят:
- проценты;
- курсовые разницы по процентам.
К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.
Проводки по кредитам и займам
Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).
Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.
К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).
Получен кредит, проводка:
- Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
- Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
- Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
- Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
- Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.
Погашен кредит, проводка:
- Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
- Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.
Особенности займа в натуральной форме
При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.
Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:
- Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
- Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.
Контрольные моменты при учете займа
Есть нюансы, которые следует учитывать:
- Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
- Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
- Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.
Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.
Источник