Расчеты по краткосрочным кредитам и займам курсовая

Íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì. Õàðàêòåðèñòèêà ñ÷åòà 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». Àíàëèç ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì.

2.15. Учет кредитов и займов

Согласно гражданскому законодательству, возможны
два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:

·                   
договор
займа;

·                   
договор
кредита.

По договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собствен­ность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определен­ные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество получен­ных им вещей того же
рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.

Займы могут предоставлять как юридические, так и
физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако
если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, уста­новленных
законодательством, то он может быть осуществлен без под­тверждения договором в
письменном виде. В этом случае для подтверж­дения договора займа и его условий
достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу
заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.

Займы имеют несколько разновидностей:

·                   
целевой
заем;

·                   
вексель;

·                   
облигация.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Обобщение информации о состоянии кредитов и
займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых
счетах:

•   
краткосрочных
займов и кредитов — 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;

•   
долгосрочных
займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов
отражаются в учете следующим образом:

Дебет 50, 51, 52, 55, 60  Кредит 66, 67.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться
двумя спосо­бами:

1)        на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2)        на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После
этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов
(займов) отра­жается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При
этом:

•          если облигации размещаются по цене,
превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:

Дебет 51 и др.  Кредит 66, 67— по но­минальной
стоимости облигаций;

Дебет 51 и др.  К 98 «Доходы будущих периодов» —
на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих
периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

если облигации размещаются по цене ниже их
номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения
облигаций:

Дебет 91-1 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной
политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе
расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66,
67.

В дальнейшем часть превышения номинальной
стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение
срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91—2  Кредит 97.

Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые
эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими
записями:

Дебет 91-2  Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной
политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в
составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97  Кредит 66, 67.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в
течение срока обра­щения облигаций, включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2  Кредит 97.

На суммы погашенных кредитов и займов делают
бухгалтерские за­писи:

Дебет 66, 67  Кредит 50, 51, 52, 55.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок,
учитываются обособленно.

Аналитический учет как краткосрочных, так и
долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным
орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет
затраты, кото­рые могут быть:

·                   
основными;

·                   
дополнительными.

К основным затратам относятся:

·                   
проценты,
подлежащие уплате по займам и кредитам;

·                   
курсовые
разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются
в состав опе­рационных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам
делают бухгал­терские записи:

Дебет 91-2  Кредит 66, 67

К дополнительным затратам относятся расходы,
связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

·                   
юридических
и консультационных услуг;

·                   
копировально-множительных
работ;

·                   
налогов
и сборов;

·                   
экспертиз;

·                   
услуг
связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и
займам делают бух­галтерские записи:

Дебет 91-2  Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерского учета установлен особый
порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования
на приобретение:

·                   
инвестиционных
активов (основных средств или имущественных комплексов);

·                   
материально-производственных
запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и
приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета
затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам
амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не
начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в
составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация
не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству
начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость
основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

·                   
предприятие
понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его
строительству;

·                   
наступил
срок уплаты процентов по кредиту (займу);

·                   
стоимость
основного средства отражена в составе капитальных вложений;

·                   
основное
средство не введено в эксплуатацию.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского
учета:

Дебет 08  Кредит 66, 67.

При невыполнении этих условий все затраты,
связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского
учета:

Дебет 91-2  Кредит 66, 67.

Если для покупки материалов был получен кредит
(заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость
заготовленных материалов:

Дебет 10  Кредит 66, 67.

Проценты по кредиту увеличивают стоимость
материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов
на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в
состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего
кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу
по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием
регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок
перехода прав кредитора к другому лицу:

·                   
для
перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если
иное не предусмотрено законом или договором;

·                   
если
должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к
другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных
последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается
исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором,
право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к
новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а
также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные
проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к
другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

·                   
в
результате универсального правопреемства в правах кредитора;

·                   
по
решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого
перевода предусмотрена законом;

·                   
вследствие
исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не
являющимся должником по этому обязательству;

·                   
при
суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление
страхового случая;

·                   
в
других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным
кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим
образом;

Дебет 51, 52  Кредит 66, 67 — на сумму фактически
полученных де­нежных средств.

Дебет 91-2  Кредит 66, 67.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в
бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации
об оплате путем отражения суммы векселя:

Дебет 66 субсчет «Век­сельный заем», 67 субсчет
«Век­сельный заем» Кредит 62, 76.

При возврате организацией-векселедержателем
денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета
(дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в
установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
по платежу производится запись:

Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный
заем» Кредит 50,51, 52, 55.

При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными
векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей
ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или
иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями,
заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на
счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по
долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Контрольные
вопросы:

1.                
Что называется
займом?

2.                
На каких счетах
бухгалтерского учета отражаются займы и кредиты?

3.                
Что относят к
основным затратам по займам и кредитам?

4.                
Назовите
особенности учета вексельных займов.