Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2020 г.
Содержание журнала № 7 за 2020 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Хоть сейчас многие организации (предприниматели) и предпочитают рассчитываться между собой безналичным способом перевода средств, сбрасывать со счетов наличные расчеты тоже не стоит. Они по-прежнему имеют место. Правда, такие расчеты подчинены определенным правилам, соблюдать которые необходимо, чтобы не быть оштрафованным налоговиками.
Правило 1. Должен быть соблюден лимит расчетов наличными
Лимит расчетов наличными — 100 000 руб., и определяется он в рамках одного договора. Это означает, что не важно, сколько договор действует (день, месяц или год), сколько платежей по нему будет произведено и с какой периодичностью, заплатить наличными средствами по нему можно лишь в пределах 100 000 руб.п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У) Причем на наличные расчеты в иностранной валюте это правило тоже распространяется. На дату расчетов пересчитывайте сумму по официальному курсу Банка России и следите за тем, чтобы она не превысила стотысячный лимит.
Справедливы эти правила при расчетах:
•между двумя юридическими лицами;
•между двумя предпринимателями;
•между юрлицом и ИП.
Внимание
Лимит расчетов наличными между юридическим лицом (ИП) и обычным физлицом не установлен.
Соблюдать лимит расчетов наличными должны обе стороны договора, то есть и плательщик наличных денег, и их получатель. Ведь оштрафовать за превышение лимита могут как первогоПостановление 9 ААС от 30.11.2018 № 09АП-53842/2018, так и второгоПостановление 10 ААС от 28.12.2017 № 10АП-19784/2017.
При этом не важно, по какому договору происходит наличная оплата. Будь то договор поставки или договор займа, лимит все равно должен быть соблюденп. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У).
Таким образом, рассчитываясь с поставщиком наличными деньгами, следует учитывать следующие нюансы.
Нюанс 1. Если договором предусмотрена частичная оплата, то, оплачивая части наличными средствами, помните: даже если каждая из таких частей будет меньше 100 000 руб., но в сумме они дадут больше 100 000 руб. — лимит превышен.
Нюанс 2. Ориентироваться на стотысячный лимит нужно, даже если срок действия договора закончился. То есть если, к примеру, у вас остался долг по договору, срок действия которого истек, то, решив оплатить его наличкой, учитывайте сумму задолженности в общей сумме наличных расчетов по этому договору.
Нюанс 3. Если по договору, по которому вы уже расплачивались наличкой, вам придется заплатить неустойку, то, делая это наличными средствами, учтите ее при расчете лимита. Если сумма неустойки в совокупности с ценой договора, оплаченной наличными, окажется больше 100 000 руб. — лимит превышен.
Фирмы/ИП и обычные граждане между собой могут рассчитываться наличными без оглядки на 100-тысячный лимит
Нюанс 4. Если оплата по договору проходит через подотчетное лицо, то лимит 100 000 руб. тоже должен быть соблюден. Другое дело, если подотчетник покупает что-то без договора для компании как обычное физлицо. В этом случае наличные расчеты могут быть произведены без ограничения по суммеп. 1 Указания № 3073-У.
Итак, с этим разобрались. И вроде бы после всего вышесказанного напрашивается вывод: по разным договорам в один день заплатить одному и тому же поставщику наличкой больше 100 000 руб. можно. Так-то оно так, но не все так просто. Налоговики могут посчитать, что фактически вы рассчитывались по одному договору, и тогда штраф прилетит незамедлительно, а размер его, надо заметить, немаленький.
Для юридических лиц он составляет от 40 000 до 50 000 руб. Предпринимателям повезло больше. Им в случае чего придется заплатить от 4000 до 5000 руб. К слову, на эту же сумму могут оштрафовать и руководителей организаций при выявлении превышения лимита расчетов наличнымич. 1 ст. 15.1, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ. Послабление есть лишь у субъектов малого и среднего предпринимательства. Им штраф заменят на предупреждение, если нарушение совершено впервыеч. 2, 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ; Письмо ФНС от 22.12.2016 № СА-4-7/24729.
Оспаривать штраф придется в суде, и гарантий, что он встанет на вашу сторону, нет. Вот несколько примеров.
Пример 1. В пользу налогоплательщикаПостановление 10 АСС от 07.09.2015 № 10АП-8374/2015. Ситуация до боли проста — налоговики оштрафовали компанию за то, что она рассчиталась с контрагентом по разным, но сходным по содержанию договорам в один день наличными средствами, общая сумма которых превысила стотысячный порог. Инспекция квалифицировала указанные договоры в качестве единой сделки.
Дело дошло до суда, и судьи компанию поддержали, отметив, что сам по себе факт заключения сходных по содержанию договоров не может служить основанием для вывода о совершении налогоплательщиком единой сделки и превышении установленного лимита расчетов наличными деньгами.
Пример 2. В пользу налоговиковРешение АС Нижегородской области от 20.12.2018 № А43-35464/2018 (Внимание! PDF-формат). Тут интереснее: компания выдала подотчетнику наличные денежные средства в размере 659 687,7 руб. для того, чтобы тот купил дизельное топливо. Сказано — сделано. В бухгалтерию работник принес несколько авансовых отчетов и кучу кассовых чеков, каждый из которых был выбит с разницей во времени от 5 до 10 минут и с суммой в среднем от 1500 до 5000 руб. В общем, продавец старался не превысить лимит расчетов наличкой как мог. Само собой, этим заинтересовались налоговики.
Итог: ввиду того что расчеты по оплате топлива производились в короткий промежуток времени одним и тем же лицом у одного и того же поставщика, сделка переквалифицирована в единую, а оплата по ней признана произведенной одним платежом как за один товар. Судьи с налоговиками оказались солидарны. Покупка одноименных товаров по разным чекам — это одна сделка.
Правило 2. Гасить наличкой прочие долги перед контрагентом можно, но осторожно
Оплачивать контрагенту товары, работы, услуги, в том числе по гражданско-правовым договорам с физлицами, наличными денежными средствами можно за счет любых источников в кассеп. 2 Указания № 3073-У. Другое дело, если речь идет о прочих расчетах с поставщиком.
К примеру, платить по договорам аренды недвижимости контрагенту можно лишь из наличных, снятых с банковского счета. Наличной выручкой (поступлениями от реализации товаров, работ, услуг), как и всеми прочими поступлениями в кассу (например, за счет полученных и возвращенных займов и процентов по ним), рассчитываться в таком случае запрещеноп. 4 Указания № 3073-У.
Подробнее о том, какие деньги и на какие цели можно/нельзя выдавать из кассы в соответствии с правилами наличных расчетов, утвержденными ЦБ, читайте:
2017, № 13
Чтобы не запутаться и не налететь на штраф за нецелевое использование наличности, придерживайтесь следующегоУказание № 3073-У:
•наличные, снятые с банковского счета, можно тратить на любые не запрещенные законом цели;
•наличную выручку расходовать можно только строго по списку, утвержденному ЦБ РФп. 2 Указания № 3073-У. В частности, на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера, на выдачу наличных денег работникам под отчет, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
•все прочие поступления в кассу можно пустить на оплату чего угодно, кроме расчетов с организацией, ИП, физлицом по договорам аренды недвижимости, операциям с ценными бумагами (которые включают, помимо прочего, и оплату покупаемых вашей организацией векселей, и выплаты по выданным вашей организацией векселям) и выдаче и/или возврату займов и процентов по ним.
Обойти эти правила и тратить все наличные на все, что хочется, можно, если предварительно их сдать в банк, а затем снять необходимую сумму с расчетного счета.
Правило 3. Не забываем применять ККТ
По общему правилу организации и ИП обязаны применять ККТ при наличных расчетах между собой, в частности при приеме и выплате (например, в связи с возвратом покупателем приобретенного товара) денежных средств за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@.
Разумеется, из этого правила есть исключения. К примеру, предприниматели, у которых нет наемных работников, могут не использовать ККТ до 1 июля 2021 г. при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ при расчетах наличными с компаниями или с другими ИПст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ.
Но в основном ККТ — это обязательный атрибут операций с наличностью, имеющих отношение к продажам.
Напомним также еще об одной особенности: с 01.07.2019 реквизитный состав кассового чека при расчетах наличными между юрлицами и/или ИП наряду с обязательными реквизитами должен содержать, в частности, наименование покупателя и его ИНН.
Это означает, что, расплачиваясь с поставщиком через подотчетное лицо в случае, если оплата проходит по договору и имеется доверенность на совершение расчетов от имени организации, продавец обязан пробить чек с указанием вышеперечисленных дополнительных реквизитов. Так будет понятно, что рассчитались две организацииПисьмо Минфина от 19.10.2018 № 03-01-15/75371.
Если же подотчетник покупает что-то как обычное физлицо без договора и доверенности от компании, в чеке данных компании-работодателя быть не должно. В таком случае ККТ применяется продавцом в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем-физлицом.
* * *
Помните, что применять ККТ при безналичных расчетах организаций между собой или с ИП нужно, только когда расчеты ведутся с использованием электронного средства платежа с предъявлением. При расчетах с помощью иных форм безналичных расчетов, например платежными поручениями, ККТ не применяютп. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ККТ / касса / платежные агенты»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Добрый день. помогите разобраться: организация (осно) приняла в кассу предприятия займ от учредителя (100% доли УК). Не сдавая эти ДС на расчетный счет, оплатила поставщику за основное средство, автомобиль. Это правильно, или все таки нужно через р/счет провести эти ДС? А физ. лицу можно напрямую из кассы выплачивать?
Здравствуйте,
Согласно п.1 УКАЗАНИЮ от 20 июня 2007 г. N 1843-Уи О ПРЕДЕЛЬНОМ РАЗМЕРЕ РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ И РАСХОДОВАНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ, ПОСТУПИВШИХ В КАССУ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЛИ КАССУ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ расчеты наличными деньгами между физическим лицом (учредителем) и юр. лицом (организацией) не должны превышать 100 т.р., от этого и стоит отталкиваться.
Судя по тому, что стоимость ОС, вероятнее всего, превышает данный лимит, Вам стоило пропустить средства через р/с. Теперь я бы Вам посоветовала оформить несколько договоров займа, а возвращать уже на карточку при желании.
Добрый день!
Давайте разбираться.
1. Предельный размер 100 000 руб. расчетов наличными деньгами в рамках одного договора установлен для отношений между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем (или между ИП) (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Данное ограничение не распространяется на наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (в том числе учредителем).
2. Согласно п. 2 Указаний № 1843-У юридические лица (в том числе Ваша организация) и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии строго на:
— заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера),
— стипендии,
— командировочные расходы,
— оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг,
— выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги,
— выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 Указания № 1843-У.
При этом наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные выше, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
Таким образом, если наличные денежные средства поступили в кассу именно в виде выручки или в качестве платежей в пользу иных лиц, то в соответствии с приведенной нормой банковского законодательства они расходуются строго на указанные цели или зачисляются на расчетный счет.
В то же время, когда источник поступления наличных денежных средств в кассу организации иной (заемные средства, как в Вашем случае), законодательством не предусмотрено подобных ограничений.
Исходя из изложенного:
— оплата организацией наличными денежными средствами автомобиля поставщику-юридическому лицу (или ИП), произведенная за счет заемных средств, полученных от физического лица, правомочна в размерах, не превышающих 100 000 руб., без зачисления указанного займа на расчетный счет; сумма наличных расчетов с поставщиком — юридическим лицом (или ИП) по договору приобретения указанного автомобиля, оплаченная сверх 100 000 руб., будет составлять предмет нарушения порядка расчетов наличными деньгами;
— если поставщик автомобиля является физическим лицом, то вышеуказанная оплата из кассы правомочна в любом объеме (лимит расчетов отсутствует).
Источник
С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее — ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
— наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).
Обратите внимание!
На практике случается, что организации – заимодавцы оформляют беспроцентные договора займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.
Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 «Касса» если предоставленный заем выдается наличными деньгами.
Обратите внимание!
В соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям – заемщикам.
Рассмотрим на примере, как в учете организации – заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.
Пример 1.
ООО «Радуга» заключило с ЗАО «Катюша» договор займа, на сумму 80 000 рублей, сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ЗАО «Катюша» перечислила на расчетный счет организации 15 марта 2006 года.
15 марта в бухгалтерском учете ЗАО «Катюша» отражена следующая запись:
В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.
В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
В соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:
а) организация имеет право на получение таких процентов;
б) сумма процентов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.
Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.
Операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Пример 2.
ООО «Радуга» предоставило ЗАО «Катюша» 20 января 2006 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ЗАО «Катюша» обязано выплачивать ежемесячно.
Тогда в бухгалтерском учете ООО «Радуга» (заимодавца) в январе и феврале 2006 года будет отражено следующее:
Окончание примера.
Рассмотрим, на примере как отражаются в учете заимодателя операции, связанные с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества.
Пример 3.
Организация ООО «Спутник» 1 марта текущего года предоставила ЗАО «Рассвет» заем в сумме 100 000 рублей на три месяца (по 31 мая текущего года). Согласно договору займа:
1. проценты — 12 процентов годовых — уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;
2. за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 процентов годовых от суммы неуплаченных процентов;
3. заем предоставлен под залог имущества.
В соответствии с договором о залоге организацией (заимодавцем) в качестве залога получено от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 рублей, что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.
В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.
Имущество, полученное в залог, передано заимодавцем для реализации с публичных торгов. Торги 25 июня текущего года были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество 25 июня по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.
Учет суммы займа и процентов по займу.
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02, займы, предоставленные другим организациям, учитываются в составе финансовых вложений.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, предоставление займа отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
По договору займа организация-заимодавец передает в собственность организации-заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (пункт 1 статьи 807 ГК РФ) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).
Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ.
Проценты, начисленные по договору займа, согласно пункту 34 ПБУ 19/02) и пункту 7 ПБУ 9/99, являются для заимодавца операционными доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном признанию выручки (пункт 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа.
В бухгалтерском учете признание операционного дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет 58-3.
Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:
за март — 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;
за апрель — 100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн. = 986 рублей;
за май – 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;
за июнь — 1844 руб. (100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 25 дн. = 822 рубля.
Учет процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных статьей 809 ГК РФ.
Предусмотренные пунктом 1 статьи 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами. Об этом свидетельствует пункт 51 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Кроме того, процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства погашаются после суммы основного долга. Об этом свидетельствуют пункты 4, 11, 15 Постановления №13/14.
Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента (ставка рефинансирования ЦБ РФ) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.
Проценты, начисленные организацией в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами организации и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Предположим, что на указанную дату (25 июня текущего года) действует ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная в размере 14% годовых.
Сумма процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством за период с 1 июня по 25 июня, составляет:
100 000 рублей х 14% / 365 дн. Х 25 дн. = 959 рублей.
Обеспечение обязательств заемщика залогом (имуществом).
В данном примере исполнение обязательств заемщиком по договору займа обеспечивается залогом, что соответствует норме пункта 1 статьи 329 ГК РФ.
В бухгалтерском учете сумма обеспечения обязательства заемщика, полученного в соответствии с договором о залоге в виде имущества, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Согласно заключенному сторонами договору о залоге организация-заимодавец по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (производственного оборудования) (пункт 1 статьи 334 ГК РФ). Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (пункт 1 статьи 348 ГК РФ).
Если заемщик не исполнил обязательства по договору займа, то на имущество, находящееся в залоге, обращается взыскание, и на основании пункта 1 статьи 350 ГК РФ данное имущество передается для продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. В соответствии с пунктом 4 статьи 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество и засчитывает в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.
Определение покупной цены зачтенного имущества.
Стоимость заложенного имущества устанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночных цен на аналогичное имущество.
В счет покупной цены засчитываются требования организации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты, начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов.
Определение суммы пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика за нарушение условий договоров.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества, находящегося у нее в залоге, залог прекращается. На указанную дату организация определяет сумму пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 330 ГК РФ в размере, установленном договором (12%).Сумма пени составляет:
1019 рублей х 12% / 365 х (30 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 986 рублей х 12% / 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 1019 рублей х 12% / 365 дн. х (30 дн. + 25 дн.) + 822 рубля х 12% /365 х 25 дн. = 92 рубля.
Пени за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами организации (пункт 8 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
Возврат залогодателю разницы.
Пунктом 6 статьи 350 ГК РФ установлено, что если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования, составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20 103 руб. (125 000 рублей — 104 897 рублей). Данная сумма возвращается залогодателю, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.
Принятие к учету приобретенного имущества, ввод в эксплуатацию основных средств.
Приобретенное производственное оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме его договорной стоимости без НДС (125 000 рублей / 118 х 100 = 105 932 рубля) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком ОС (должником-залогодателем) (125 000 руб. / 118 х 18 = 19 068 рублей), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.
Зачет обязательств организации перед залогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данном случае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплату процентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3, в части суммы требований по договору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договором займа). Как указано выше, по кредиту счета 76, субсчет 76-2, отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.
При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные в подпункте 1 пункта 2 статьи 171, пункте 1 статьи 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример 4.
Таким образом, на условиях примера 20 в бухгалтерском учете ООО «Спутник» отражены следующие операции:
Окончание примера.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета операций с заемными средствами у организации-заимодателя Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».
Источник