Расчет кредитов и займов на примере

Пример 1.

ОАО «Инжиниринг» взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2009 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2009 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров (оборудование для перепродажи). Оплата была произведена 16 октября 2009 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2009 года.

В учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д51 К66, субсчет «Банковские кредиты», — 118 000 руб. — отражено получение банковского кредита;

Д60 К51 — 118 000 руб. — произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС — 18 000 руб.);

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 — 18 000 руб. — выделен НДС по приобретаемым товарам;

Д60 К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) — отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

Д41«Товары» К60 — 100 940 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

Д91, субсчет «Прочие расходы», К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

Д66, субсчет «Банковские кредиты», К51 — 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) — отражен возврат кредита вместе с процентами.

Пример 2.

ОАО «Нефтепереработка» привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2009 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2009 года.

В бухгалтерском учете предприятия были оформлены следующие проводки:

Д51 К67, субсчет «Банковские кредиты», — 5 000 000 руб. — отражено поступление заемных средств;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К60 — 5 000 000 руб. — акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;

Д60 К51 — 5 000 000 руб. — оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;

Д08, субсчет «Строительство объектов основных средств», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : 365 дн. x 319 дн.) — отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;

Д01 «Основные средства» К08, субсчет «Строительство объектов основных средств», — 6 310 959 руб. — введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно:

Д91, субсчет «Прочие доходы», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 127 397 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : : 365 дн. x 31 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.

Пример 3.

ОАО «Газ» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:

· 31 июля

Д51 К66 субсчет «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;

· 31 августа

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн.) — начислены проценты за август;

· 30 сентября

Д66 субсчет «Расчеты по основному долгу» К51 — 1 000 000 руб. — возвращен заем;

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за сентябрь;

Д66 субсчет «Расчеты по процентам» К51 — 33 424,66 руб. (16 986,30 16 438,36) — перечислены проценты.

Пример 4.

ООО «Газоавтоматика» 25 января 2011 г. получила заём в сумме 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. По истечении срока действия договора заём был погашен. Проценты по займу включаются в состав прочих расходов равномерно, хотя условиями договора не предусмотрено их равномерное начисление и уплата.

В бухгалтерском учёте предприятия были записаны следующие проводки:

· 25.01.11

Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» — 100 000 — получен заём;

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 329 (100 000 *6 дн. *20% :365дн. :100%) — Отражены проценты по договору займа

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 534 (100 000 *28 дн. * 20% : 365 дн. : 100%) — Отражены проценты по договору займа

· 26.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1425 (100 000 *26дн. *20% :365 дн. : 100%) — Отражены проценты по договору займа

· 26.03.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К51 — 100 000 — Погашен заём

· 26.03.11

Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 — 3288 — Уплачены проценты по займу

Пример 5.

ОАО «Нефтегаз» получила 5 января 2011 г. заём под вексель в размере 100 000 руб. со сроком погашения задолженности в течение 90 дней. Процентная ставка — 12% годовых. Общая сумма процентов по векселю — 2 959 руб. (100 000 руб. *12% * 90 дн. : 365дн. :100%)

Выплата процентов по векселю производится при его погашении. Начисленные проценты отражаются равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных денежных средств.

· 05.01.11

Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» — 100 000 — Получены заёмные средства

· 05.01.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» — 100 000 — Выдан вексель в обеспечение займа

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 855 (100 000 * 26 дн. * 12% : 365 дн. : 100%) — Отражены проценты по векселю

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 921 (100 000 *28 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю

· 31.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1019 (100 000 *31 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю

· 05.04.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 164 (100 000 *5 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Вексельные займы», К51 — 100 000 — Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» — 100 000 — Отражено погашение займа

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 — 2959 — Выплачены проценты по векселю

Пример 6.

Организация 5 января 2011 г. разместила путём открытой подписки облигации на сумму 115 000 руб. при их номинальной стоимости 100 000 руб. Срок их обращения — 90 дней.

Условиями выпуска облигаций предусмотрена ежемесячная выплата процентов по ставке 15% годовых от номинальной стоимости. Общая сумма процентов составила 3 698 руб. (100 000 * 90дн.* 15% :365 дн. :100%)

Начисленные проценты отражены равномерно в течение срока действия договора займа.

· 05.01.11

Д51 К66 — 100 000 — Получены заёмные средства

Д51 К98 — 15 000 — Отражён эмиссионный доход

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 068 (100 000 * 26 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 4 333 (15 000 : 90дн * 26 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 151 (100 000 * 28 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 4 667 (15 000 : 90дн * 28 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода

· 31.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 274 (100 000 * 31 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 5 167 (15 000 : 90дн * 31 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода

· 05.04.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 205 (100 000 * 5 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 833 (15 000 : 90дн * 5 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода

Д66 К51 — 100 000 — Погашены облигации по номинальной стоимости

Пример

10 апреля торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 апреля осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 апреля. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:

10 апреля

Д51 К66 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита

13 апреля

Д60 К51 -500 000 руб. Перечислена предоплата за товары

20 апреля

Д41 К60- 423 729 руб. Приняты к учету товары от поставщика

Д19 К60- 76 271 руб. Учтен НДС по поступившим товарам

Д60 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней).]

Д41 К60 -4109,58 руб. Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету

31 апреля

Д91-2 К66- 4520,54 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. * 11 дней).]

10 мая

Д91-2 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) *500 000 руб. *10 дней)

Д66 К51 -500 000 руб. Возвращена сумма заемных средств

Д66 К51 -12 739,72 руб. Возвращена сумма причитающихся процентов

(4109,59+4520,54+4109,59)

Пример

ООО «Ветер» заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс — НДС 18% — 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

При поступлении материалов делается такая запись:

Д10 К66 — 10000 руб. — поступили материалы по договору товарного кредита

Д19 К66 — 1800 руб. — отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:

Д66 К91-1 — 11800 руб. — отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре

Д91-2 К10 — 10000 руб. — списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу

Д91-2 К68 — 1800 руб. — отражен НДС по передаваемым ценностями

Д68 К19 — 1800 руб. — принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д58 К91 — 11800 руб. — отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 «Финансовые вложения»

Д91 К68 — 1800 руб. — НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)

Д91 К10 — 10000 руб. — учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д10 К91 — 10000 руб. — возвращены материалы

Д19 К91 — 1800 руб. — возвращен НДС, который можно будет принять к зачету

Д91 К58 — 11800 руб. — списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации

Д68 К19 — 1800 — принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Пример

Торговая компания ООО «Сокас» получила 10 января 2005 кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

А 10 января 2006 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию.

В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:

2005 год

Д51 К67 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита

Д08 К67- 150 000 руб. Начислена сумма процента [30 : (365: 100) * 500 000 руб. * 365 дней).]

2006 год

Д91 К67- процент 150 000 Начислена сумма процента [30 : (365 *100) *500 000 руб. * 365 дней).]

Д67 К51 — 800 000 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами

Пример

Торговая организация получила 1 июля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:

Д51 К66 — 100 000 руб. Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств

Д91 К66 — 1906, 85 руб. Начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб.* 24 :(365 *100) *29 дн.)

Д66 К51 — 101 906,85 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами

Пример

По договору займа, заключенному на срок с 15 января по 15 мая, между ООО «Онега» и ОАО «Ладога» был получен заем в размере 60 000 руб.

Фактически возврат займа был осуществлен 26 мая. Ставка рефинансирования на этот период была установлена в размере 25%.

Определяем размер штрафных санкций за 10 дней:

60 000 * 25:100:365 дн.*10 дн.=410,96 руб.

Заимодавец делает запись на дату признания им выставленной претензии:

Д 76-2 «расчеты по претензиям» К 91-1 «прочие доходы» — 410,96 руб.

Д91-2 «прочие расходы» К76-2 «расчеты по претензиям» — 410,96 руб.