Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАКИЕ ПРОВОДКИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КРЕДИТА НА ПОКУПКУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ВЫПЛАТЕ КОМИССИИ ЗА ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТА И ЕГО ОПЛАТЕ?
ТОО в апреле 2015г купило здание с землей. На покупку ОС был взят кредит в банке. Какие проводки должны быть сделаны при получении кредита и выплате комиссии за оформление кредита? Какие проводки будут при выплате основного долга и вознаграждения банку? Будет ли сумма вознаграждений по кредиту влиять на балансовую стоимость здания? Надо ли делать переоценку? Так же был взят кредит на ремонт этого здания. Какие проводки будут в этом случае? Будут ли затраты на ремонт влиять на балансовую стоимость здания? Будут ли эти затраты идти на вычет? Какие еще возникают затраты или налоги в этой ситуации кроме налога на имущество и землю?
Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта.
В соответствии с пунктом 7 статьи 100 Налогового кодекса вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
Согласно статье 103 Налогового кодекса вознаграждениями признаются: вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса; неустойка по договору кредита между взаимосвязанными сторонами; плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса.
При этом вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать резервы, подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:
в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.
Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
суммы вознаграждений
А — не включенная в Б, В, Г, Д;
Б — выплачиваемого взаимосвязанной стороне, не включенная в Д;
В — выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, не включенная в Б;
Г — выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, не включенная в В;
Д — за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
ПК — предельный коэффициент;
СК — среднегодовая сумма собственного капитала;
СО — среднегодовая сумма обязательств.
При этом в формуле не участвуют суммы вознаграждения за кредиты, полученные на строительство и начисленные в период строительства.
Положения МСФО. Учет основных средств ведется согласно МСФО 16 «Основные средства»
Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает:
— цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
— любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
— предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.
В соответствии с пунктом 1 МСФО 23 затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Актив, отвечающий определенным требованиям— актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Согласно пункту 8 МСФО 23 предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
Если ТОО в апреле 2015г купило здание с землей, и их подготовка к использованию по назначению не требует значительного времени, то они не относятся к активам, отвечающий определенным требованиям, и следовательно, затраты по выплате комиссии за оформление кредита и вознаграждения банку относятся на расходы периода в бухгалтерском учете согласно МСФО 23 и в налоговом учете относятся на вычеты по КПН по формуле в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.
Отражение в бухучете. В данном случае будут следующие бухгалтерские записи при приобретении здания и земли (основных средств), получение кредита, начисление вознаграждения по кредиту:
Приобретено здание и земля Д2410 «Основные средства» К 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», Д 1420 «Налог на добавленную стоимость» К3310.
Получен кредит для покупки основных средств (подготовка которых к использованию по назначению не требует значительного времени) Д 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» К 3010 «Краткосрочные банковские займы» и/или К 4010 «Долгосрочные банковские займы».
Оплачено поставщику за купленные у него основные средства Д 3310 К 1030.
Выплата банку комиссии за оформление кредита и начисление процентов по кредиту Д 7310 «Расходы по вознаграждениям» К 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Расходы по процентам, рассчитываются с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО 39.
Д 4010 К 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» признание текущей части долгосрочных финансовых обязательств,
Погашение кредита Д 3040, 3010 К 1030.
Погашение вознаграждения банку и комиссии за оформление кредита Д 3380 К 1030.
Если ТОО купило здание с землей, и их подготовка к использованию по назначению требует значительного времени, то они относятся к активам, отвечающий определенным требованиям, и следовательно, затраты по выплате комиссии за оформление кредита и вознаграждения банку относятся в себестоимость данного актива в бухгалтерском учете (МСФО 23) и в налоговом учете (пункт 7 статьи 100 Налогового кодекса).
В данном случае будут следующие бухгалтерские записи при приобретении здания и земли, получение кредита, начисление вознаграждения по кредиту:
Приобретено здание и земля (подготовка которых к использованию по назначению требует значительного времени) Д 2930 «Незавершенное строительство» К 3310, Д 1420 К3310.
Получен кредит для покупки основных средств Д 1030 К 3010 и/или К 4010. Оплачено поставщику за приобретение здания и земли Д 3310 К 1030.
Выплата банку комиссии за оформление кредита и начисление процентов по кредиту Д 2930 К 3380 Расходы по процентам, рассчитываются с использованием метода эффективной ставки процента.
Д 4010 К 3040 признание текущей части долгосрочных финансовых обязательств,
Погашение кредита Д 3040, 3010 К1030.
При завершении строительства Д2410 «Основные средства» К 2930.
Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.
После прекращения капитализации затрат по займам, если они еще начисляются, то в учете проводятся проводкой Д 7310 К 3380.
Погашение вознаграждения банку и комиссии за оформление кредита Д 3380 К 1030.
Сумма вознаграждений по кредиту влияет на балансовую стоимость здания, если его подготовка к использованию по назначению требует значительного времени.
Переоценка основных средств делается, если в учетной политики компании выбрана модель учета основных средств по переоцененной стоимости (МСФО 16).
Если вами взят кредит на ремонт здания и здание не выводилось из эксплуатации, то вознаграждение банку начисляется проводкой Д 7310 К 3380, затраты в налоговом учете идут на вычет по статье 103 Налогового кодекса (по формуле).
Если здание на период капитального ремонта было выведено из эксплуатации Д 2930 К 3380, Д2410 К2930 при завершении ремонта, затраты относятся на вычет через амортизационные отчисления.
Здания являются объектом обложения налогом на имущество, земля налогом на землю. Налогов кроме НДС, КПН, налога на имущество, налога на землю, в данной ситуации нет.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Рассмотримя учет кредитов и займов согласно положениям Налогового кодекса с примерами оформления данных операций в программе «1С».
Учет займа
Как оформить операцию по беспроцентному возвратномузайму от юридической компании в бухгалтерском учете и отразить в программе «1С»
Согласно статье 604 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.
Таким образом, для оформления данной сделки необходимо заключить договор временной финансовой помощи. При этом товарищество, заключив данный договор с заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.
Согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
В пункте 2 статьи 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года N 234«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение – выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам – дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Вознаграждение за пользование денежными средствами заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что в законодательстве РК нет ограничений по привлечению займа у юридического лица, но при этом необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка. Следовательно, в состав доходов данной компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.
Хотелось бы отметить, что начисление вознаграждения за пользование займом проводится ежемесячно. При этом в налоговом учете отражается только сумма дохода по вознаграждению в связи с тем, что вознаграждение фактически не выплачивается заимодателю.
Бухгалтерские проводки будут выглядеть так:
Поступление финансовой помощи
Д-т 1010,1030 Денежные средства;
К-т 3010 Краткосрочные банковские займы;
4010 Долгосрочные банковские займы.
Данная операция в «1С» оформляется документом «Платежное поручение входящее», который предназначен для регистрации поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. Он используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги, а также дает возможность проведения финансовой помощи. Данный документ можно открыть через меню «Банк и касса => Платежное поручение входящее» и выбрать вид операции «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами» (рис. 1).
При поступлении безналичных денежных средств по кредитам и займам используется операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами». При этом договор должен быть установлен тот, в котором установлен вид «Прочее» (рис. 2).
Возврат финансовой помощи
Д-т 3010 Краткосрочные банковские займы;
4010 Долгосрочные банковские займы;
К-т 1010,1030 Денежные средства.
Данная операция в «1С» оформляется документом «Платежное поручение исходящее», который предназначен для регистрации списания денежных средств с расчетного счета предприятия. Он используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуг, а также дает возможность проведения возврата финансовой помощи. Данный документ можно открыть через меню «Банк и касса => Платежное поручение исходящее» и выбрать вид операции «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами».
При списании безналичных денежных средств предназначена операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами» (рис. 3).
Выбираемый договор должен иметь вид «Прочее».
Расходы по вознаграждениям
При этом указанный заем может быть классифицирован как финансовое обязательство с последующим учетом по амортизированной стоимости и доходом от первоначального признания дисконта (материальная выгода в виде невыплаченного вознаграждения). В последующих периодах, по мере сокращения периода дисконтирования, следует наращивать финансовое обязательство (дисконтированный заем) и отражать финансовые расходы по эффективной ставке процента, например по кредитной ставке, как если бы предприятие получило банковский кредит по такой ставке.
Однако при краткосрочном предоставлении займа (на срок не более одного года) оценивание займа по амортизированной стоимости неуместно. В этом случае следует ограничиться отражением суммы займа и последующего погашения без признания дисконта от невыплаченного вознаграждения и отражения финансовых расходов.
Расходы по вознаграждениям можно оформить следующими проводками:
Д-т 7310 Расходы по вознаграждениям;
К-т 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;
Д-т 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;
К-т 6280 Прочие доходы.
Оформление получения беспроцентного возвратного займа от учредителя компании в бухгалтерском учете и отражение данной операции в «1С»
Беспроцентный заем на пополнение оборотных средств, полученный от учредителя, не является взносом в уставный капитал ТОО. Заем – это финансовые обязательства субъекта, которые оформляются договором. В договоре оговариваются срок и порядок погашения полученного займа.
Данная операция оформляется в соответствии с типовыми бухгалтерскими проводками, которые составляются при учете движения обязательств по займам:
Документ «Приходный кассовый ордер» предназначен для отражения поступления наличных денежных средств в кассу. Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером. Его можно открыть через меню «Банк и касса => Приходный кассовый ордер».
При поступлении наличных денежных средств по кредитам и займам используется операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами». При этом договор должен быть указан тот, в котором установлен вид «Прочее». Например, перечисление на текущий счет в банке (рис. 4, 5).
Погашение краткосрочного беспроцентного займа от участника товарищества возможно наличными из кассы, перечислением с текущего счета в банке (рис. 6, 7).
Получение безвозмездного имущества
Согласно Налоговому кодексу, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые предназначены для использования …
Источник
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
См. также:
Учет займов и вознаграждений по ним в 2018 году
Учет займов и вознаграждений по ним в 2019 году
УЧЕТ ЗАЙМОВ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО НИМ В 2020 ГОДУ
Нормативно-правовое регулирование займов
Бухгалтерский учет займов
Бухгалтерский учет займов в соответствии с МСФО
Классификация займов
Первоначальная оценка займов
Последующий учет займов
Текущая часть долгосрочного займа
Учет затрат по займам
Целевые заимствования
Общие заимствования
Бухгалтерский учет займов в соответствии с МСФО для МСБ
Бухгалтерский учет займов в соответствии с НСФО
Учет займов в иностранной валюте
Бухгалтерские проводки по учету займов и вознаграждений по ним
Налоговый учет займов
Налоговый учет займов на рыночных условиях
Налоговый учет нерыночных (беспроцентных) займов
Налоговый учет курсовых разниц по займам
Нормативно-правовое регулирование займов
В целях оформления бухгалтерского и налогового учета займов применяются следующие нормативно-правовые и иные документы:
— Гражданский кодекс (Особенная часть);
— Налоговый кодекс;
— Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
— Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле»;
— МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
— МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
— МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
— МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»;
— МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
— МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;
— МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;
— МСФО для МСБ (разделы 11 и 25);
— НСФО и др.
Займы оформляются договорами в соответствии с требованиями, установленными главой 36 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса, юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Вместе с тем, согласно Комментарию к главе 36 Гражданского кодекса РК (ответственные редакторы: Сулейменов М. К., Басин Ю. Г.), понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер. Поэтому разовое или эпизодическое взятие денег или вещей, определяемых родовыми признаками в долг не может рассматриваться в качестве предпринимательства и не влечет последствий в виде признания договора займа недействительным.
Источник