Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
- процентным или беспроцентным является заем;
- к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
- на какой срок они взяты: меньше или больше года;
- вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Проценты по займу выданному — проводки
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
Начислены проценты по займу полученному — проводки
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Источники:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
Источник
Пример 4
Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный
корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана
произвести следующие выплаты подрядным организациям:
На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб.
сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет
предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила
аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб.
В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа
работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на
3 недели позже (на 26 декабря).
Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с
организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.
в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена
организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен
организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603
руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть
сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по
договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму
займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от
организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав
операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства
подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить
в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по
кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта
сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).
В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить
эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом,
в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного
актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603
= 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по
договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных
расходов.
Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации
А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование
кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные
на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на
увеличение стоимости строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту,
равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав
операционных расходов.
Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их
временного использования должно быть подтверждено соответствующим
расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть
обеспечено подтверждение такого расчета.
— При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в
первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на
период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы
организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого
происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства
технических и (или) организационных вопросов.
— В случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных
средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и
кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При
расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и
кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования
инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам
и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных
активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на иные
цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в
состав операционных расходов организации.
Пример 5
Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1
месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы
работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в
состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по
дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в
погашение кредита и задолженности по процентам.
На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы,
услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по
вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для
применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС
поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает
право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием
заемных средств.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства,
полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность
заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным
ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету
(возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена
оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.
Источник