- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
26023 сентября 2019
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита), на каких бухгалтерских счетах отразить получение займа или кредита, как отразить заем с истекшим сроком погашения прояснит статья.
Вопрос: У нас есть займы от учредителей и сторонних организаций (не кредитные организации). Займ от учредителя-беспроцентный, от сторонних — процентный. Все договоры займа оформлены как краткосрочные (меньше года), но уже прошло больше года а займы и % по ним вернуть нет возможности. Что необходимо предпринять? Перевести займы с счета 66 на счет 67? Как это оформить в учете? Если переводить займы на счет 67, то какой датой? И что делать с процентами, так же на счет 67? Какие последствия могут быть у компании? Н-р, 1-й договор займа ( %-ый) истек в мае 2019. На последнее число месяца начислялись проценты. А после того, как истек договор, что начислять? В договоре про пени ничего не сказано. 2-й договор займа (%-ый) — есть пункт о невозвращении займа в срок — штраф от суммы займа. На какое число отражать штраф на последнее число каждого месяца, так же как и % по займу? Займ с учредителем продлевается при помощи доп.соглашения уже больше 2-ух лет. Меняется сумма займа и срок. Как долго мы можем продлевать? И какие последствия могут быть у компании? И этот займ также уже считается долгосрочным?
Ответ: По вопросу отражения в бухучете просроченной задолженности по полученным займам
В бухучете задолженность по полученным краткосрочным займам с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным займам».
Еще читайте: производственный календарь на январь 2020 год
На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:
Дебет 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам» – отражен перевод срочной задолженности по займу в просроченную.
Аналогичную запись следует сделать и в отношении процентов, начисленных за пользование займом.
В отношении займа, предоставленного учредителем, и срок погашения которого пересмотрен в сторону увеличения (был менее 12 месяцев, стал более 1 года), поступить нужно иначе. Такой займ следует перевести в состав долгосрочных займов на дату подписания допсоглашения о продлении срока пользования займом:
Дебет 66 субсчет ««Расчеты по краткосрочным займам» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным займам».
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/86/113806/
По вопросу начисления процентов и штрафов по просроченным займам
Если иное не предусмотрено условиями договоров займа, проценты по просроченным займам продолжайте начислять ежемесячно до дня полного погашения займа (включительно) (статья 809 ГК).
Штрафные санкции за просрочку исполнения обязательств, предусмотренные договором, начисляйте только в том случае, если кредитор предъявит претензию с требованием о выплате таких штрафов. Штрафные санкции за нарушение договорных условий включают в состав внереализационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, только если они признаны должником или установлены решением суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК, п. 14.2 ПБУ 10/99).
Если кредитор не требует от должника уплаты неустойки (штрафа, пеней) или процентов, начислить штрафные санкции организация не должна.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/86/105962/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/16561/
https://vip.1gl.ru/#/document/86/125972/
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
На каких бухгалтерских счетах отразить получение займа или кредита
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок один год и меньше;
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Если до возврата долга остается 12 месяцев и меньше, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и меньше, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.
Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».
Как в бухучете заемщика отразить заем с истекшим сроком погашения
В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.
Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.
Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)
Порядок уплаты
С какой периодичностью нужно платить проценты по займу или кредиту
Проценты по кредиту платите в порядке, который прописан в кредитном договоре (ст. 819 ГК).
В договоре займа периодичность уплаты процентов стороны могут не прописывать. Тогда заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (включительно). Это следует из положений статьи 809 ГК.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).
Как учесть уплаченные законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору
За нарушение договора контрагент может потребовать от организации заплатить неустойку, проценты за просрочку и законные проценты. Учет таких расходов зависит от условий, прописанных в договоре.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль неустойку, проценты за просрочку и законные проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 и 13 п. 1 ст. 265 НК).
Неустойка и проценты за просрочку
Как учесть в расходах по налогу на прибыль уплаченную неустойку и проценты за просрочку
При методе начисления неустойки и проценты за просрочку включайте во внереализационные расходы. Учтите расходы на дату признания долга или вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК, письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629, от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377 и ФНС от 26.06.2009 № 3-2-09/121). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку или проценты за просрочку. Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/2/74188, от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 26.06.2009 № 3-2-09/121).
Бухучет
Неустойку, проценты за просрочку включите в состав прочих расходов как санкции. Сумму законных процентов также отразите в прочих расходах, но обособленно от санкций.
Неустойка и проценты за просрочку
Как отразить в бухучете предъявленные штрафы, неустойку, проценты за просрочку
Законные проценты, штрафы, неустойку и проценты за просрочку отразите в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76 субсчет «Полученные претензии» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Полученные претензии»
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.
Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 26.06.2009 № 3-2-09/121). Указанные письма посвящены вопросу налогового учета. Однако ими можно руководствоваться и при организации бухучета. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК, п. 1 ст. 11 НК, письмо Минфина от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189).
Как учесть полученные законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору
Как рассчитать законные проценты за пользование денежными средствами
Законные проценты – это плата за пользование денежными средствами. Право требовать законные проценты зависит от того, когда заключили договор и что в нем прописали.
Договор заключили 01.08.2016 и позже. Проценты начисляйте, если это предусмотрено договором или законом. Когда стороны сделки изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре об этом не пишут (ст. 317.1 ГК).
Договор заключили до 01.08.2016. Проценты начисляйте по умолчанию, если стороны сделки в договоре прямо не прописали, что законные проценты не начисляются (ст. 317.1 ГК в редакции до 1 августа 2016 года).
Законные проценты начисляют только на денежное обязательство. Нельзя начислить законные проценты, если должник обязан передать вещь, выполнить работы или оказать услуги.
Проценты начисляют на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом не важно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для расчета законных процентов определите так:
Если иной размер процентов не установлен законом или договором, законные проценты рассчитывайте исходя из ключевой ставки по формуле:
Используйте ключевую ставку, которая действовала в период пользования денежными средствами. Если она менялась, то расчет должен это учитывать (ст. 317.1 ГК).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы неустойку и проценты за просрочку, предусмотренные договором. Организация не требует от должника уплатить их
Нет, не нужно.
Штрафные санкции за нарушение договорных условий включают в состав внереализационных доходов, только если они признаны должником или установлены решением суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).
На основании чего организация вправе признать внереализационный доход в виде штрафных санкций? Это может быть любой документ, который подтверждает нарушение обязательств и позволяет определить размер санкций, признанных должником (письма Минфина от 06.07.2005 № 03-03-04/1/63, от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189). К примеру, двусторонний акт, подписанный сторонами, или письмо должника.
Если организация не требует от должника уплаты неустойки (штрафа, пеней) или процентов, такой документ не оформляют. Нет в этом случае и повода для обращения в суд. Следовательно, увеличивать внереализационные доходы за счет невостребованных штрафных санкций организация не должна. Такой вывод содержится в письмах Минфина от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 № 03-03-06/2/133 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, решение ВАС от 14.08.2003 № 8551/03, определение ВАС от 27.03.2008 № 2312/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 № А56-56889/2005, от 18.09.2008 № А56-53271/2007, от 11.02.2008 № А56-14866/2007, от 22.08.2007 № А56-273/2007, Московского округа от 28.11.2005 № КА-А40/11772-05, Поволжского округа от 19.07.2006 № А55-1472/06-6, Уральского округа от 12.09.2005 № Ф09-3932/05-С7, Центрального округа от 13.12.2007 № А35-7333/06-С21, от 15.04.2005 № А64-5748/04-11).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
