Прощение долга – это прекращение обязательств должника перед кредитором (при этом не должны нарушаться права других партнеров кредитора). Эта операция может быть инициирована кредитором в одностороннем порядке (представлением уведомления должнику). Но в ситуации прекращения части долга, как правило, заключается двухстороннее соглашение, в котором указывают:
условия, выполнение которых упраздняет долг;
предмет сделки и реквизиты договора, по которому задолженность возникла;
размер долга и документы, подтверждающие его, например, акт сверки расчетов, приема-передачи имущества и т.п.
Бухгалтерский учет при прощении долга
Прекращение долговых обязательств фиксируют в бухучете, учитывают при исчислении налога на прибыль (ННП) и единого «упрощенного» налога на УСН.
При прощении долга сотруднику компании бухгалтеру придется удержать НДФЛ и, возможно, начислить страховые взносы на сумму полученной выгоды. Оформление в учете зависит от основания, по которому возник долг, и мотивов его прекращения.
Если кредитор работает на УСН, величина прощенного долга в затратах не учитывается, поскольку подобные расходы не поименованы в перечне признаваемых при расчете налога затрат. В учете должника-«упрощенца» сумма прекращенной задолженности учитывается в структуре внереализационных доходов.
Сумма прощеных обязательств у кредитора, применяющего ОСНО, отражается в прочих расходах (Д/т 91) и в определенных условиях учитывается при исчислении налога на прибыль, а у должника – в прочих доходах (К/т 91) (и в некоторых случаях не признается при налогообложении прибыли). В зависимости от характера долга с этим счетом корреспондируются счета расчетов (60, 62, 76), денежных активов (51), краткосрочных займов (66) и др. Как формируются бухгалтерские записи в различных ситуациях, разберемся на примерах.
Проводки: прощение долга по договору займа
Компания предоставила фирме-партнеру на 1 год заем 1 500 000 руб. под 12% годовых. Проценты должны выплачиваться заемщиком при возврате займа. Ссуду он не вернул, проценты не уплатил.
Стороны подписали соглашение о прощении долга, по которому означено условие: если заемщик в день заключения договора вернет основную сумму (1500000 руб.), кредитор простит ему долг по процентам. Заемщик выполнил условия соглашения.
Невыплаченные проценты составили 180000 руб. (1500000 х 12%). Операции в учете у кредитора отразятся так:
Прощение долга в налоговом учете (НУ) повлекло образование ПНО (постоянное налоговое обязательство), так как оно не признается расходом в НУ, но в бухучете учитывается. В этом случае у компании не возникает обязанностей по НДС ни при получении займа, ни при его возврате, ни при прекращении долга.
Читайте также: Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия
Прощение долга учредителем: проводки
Единственный учредитель, предоставивший своей фирме краткосрочный беспроцентный заем на сумму 200 000 руб., решил простить долг. В учете фирмы эти операции будут отражены так:
В данной ситуации размер прощенного займа в НУ не учитывается налоговой базе по ННП, поскольку он является безвозмездным поступлением от учредителя, который имеет в УК компании долю более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете фирмы возникает постоянная разница и соответственно ПНА (постоянный налоговый актив).
Читайте также: Договор о прощении долга
Прощение долга по договору поставки товаров
Компания отгрузила покупателю товар на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.) при себестоимости 150 000 руб. Покупатель в оговоренный срок с продавцом не рассчитался.
Кредитор предложил простить покупателю долг в 90 000 руб. на условиях частичной оплаты 150 000 руб. Стороны заключили соответствующее соглашение. Покупатель погасил задолженность.
Корректировки НДС при прощении части долга не производятся, поскольку налоговая база с выручки от продаж на момент прощения долга уже сформирована (по факту реализации).
Долю задолженности, прощенную с целью получения от должника оставшейся суммы по договору поставки, компания не вправе признать в составе затрат при расчете ННП.
Прощение долга по займу, выданному работнику
Фирмой на 5 лет предоставлен заем (300 000 руб.) сотруднику под 14% годовых. По договору проценты за пользование чужими средствами должны быть уплачены одновременно с возвратом ссуды.
Через 3 года долг по займу с учетом процентов фирма простила. С сотрудником заключено соответствующее соглашение. Сумма начисленных процентов составила 126 000 руб. (300 000 руб. х 14% х 3 года) на дату подписания договора прощения долга. Проводки:
Величина прощенного долга по договору займа с учетом начисленных процентов считается доходом сотрудника, поэтому фирма обязана удержать и перечислить НДФЛ из зарплаты работника (важно производить удержание налога постепенно, не превышая установленных законом ограничений).
В случае, когда в порядке прощения займа с работником заключается договор дарения, НДФЛ не облагается сумма до 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), а объекта обложения страхвзносами не возникает вовсе (письмо ФНС от 30 мая 2018 г. № БС-4-11/10449@). Прощенный заем не облагается страхвзносами также и при экономической оправданности такого прощения (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ).
Прощение займа в данном примере не является дарением и не несет экономической оправданности, поэтому приравнивается к выплатам в рамках трудового вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы. При этом сумма начисленных процентов не облагается, поскольку эти суммы реально не выплачивались.
Сумма средств по договору займа для исчисления ННП в состав затрат не включается. Проценты учитываются в структуре внереализационных доходов на конец каждого месяца независимо от сроков их выплаты. Прощение долга работнику (с учетом процентов) не признается затратами фирмы, поскольку такой расход необоснован.
Источник
buhgalter5спросил 18 августа 2013 в 12:40
Добрый день единственный учредитель прощает долг ООО, а именно займ беспроцентный и суммы по авансовым отчетам. Какие должным быть проводки при закрытии этих сумм, и оформляется это бухгалтерской справкой? Всем спасибо.
Здравствуйте.
Дт 66 (67) Кт 91,01
Дт 71 Кт 91,01
Цитата (buhgalter5):Добрый день единственный учредитель прощает долг ООО, а именно займ беспроцентный и суммы по авансовым отчетам. Какие должным быть проводки при закрытии этих сумм, и оформляется это бухгалтерской справкой? Всем спасибо.
Проводки Вам написали. Но обоснованность (смысл) данного договора прощения долга (а нужно писать договор о прощении долга) вызывают сомнения.
Возникнут налоговые последствия у ООО.
Цитата (Георгий _юрист): Возникнут налоговые последствия у ООО.
Добрый день.
А Баба-Яга против!
Если учредитель единственный — налоговые последствия не возникнут.
Основание — пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Значит прощение долга можно оформить доп. соглашением и бух. справкой: Дт 66 Кт 91,01? Или можно отнести прощенный долг не на Кт 91.1?
Цитата (buhgalter5):Значит прощение долга можно оформить доп. соглашением и бух. справкой: Дт 66 Кт 91,01? Или можно отнести прощенный долг не на Кт 91.1?
Добрый день.
Именно так.
Сумма прощенного долга относится на счет 91.1.
Цитата (Александр Лавров):
Цитата (Георгий _юрист): Возникнут налоговые последствия у ООО.
Добрый день.
А Баба-Яга против!
Если учредитель единственный — налоговые последствия не возникнут.
Основание — пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Посмотрел ссылки в данной теме и приведенные выше формальные обоснования отсутствия налоговых последствий у ООО. Возможно это и так на самом деле, но не очевидно. Присутствуют элементы доктринального толкования. Прямой нормы не прочитал. Перечни в НК РФ ограничительные- только прямо названные доходы не включаются в налоговую базу. Это иной случай, но уверенного толкования «есть ли налоговые последствия» дать не берусь. Клиенту однозначный ответ дать бы все-таки не решился.
А про дополнительное соглашение к договору займа о прощении долга- не согласен.Считаю это существенным моментом и это другой договор, а не допсоглашение.
Цитата (Георгий _юрист): Посмотрел ссылки в данной теме и приведенные выше формальные обоснования отсутствия налоговых последствий у ООО. Возможно это и так на самом деле, но не очевидно. Присутствуют элементы доктринального толкования. Прямой нормы не прочитал.
Добрый день.
Георгий, простите, Вы о чем?!
Читаю пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:
Цитата:1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица
У нас учредитель единственный — то есть доля 100% (больше 50%).
Поэтому полученное имущество в виде денежных средств не подлежит включению в состав доходов.
Это прямая норма НК, ее применение не вызывает вопросов у специалистов по налогообложению уже, как минимум, лет 5…
Об этом же говорят и официальные разъяснения.
Процитирую «Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль» из КонсультантПлюс:
Цитата:Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678
Финансовое ведомство разъясняет, что сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы, если сторонами по договору займа являются дочерняя организация и материнская компания, доля которой в уставном капитале «дочки» составляет более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11
Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656
Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646
Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661
Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259
Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-05/55
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112
Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106
Письмо Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27
Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691
Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385
Письмо Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1
Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891
Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589
Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-03-06/1/524
Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/399
Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79
Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/1/244
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128355
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122
Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652
Разъясняется, что денежные средства, полученные российской организацией от своего учредителя — физического лица, владеющего 100-процентной долей в этой организации, по договору займа, в случае если обязательство по договору было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются в доходах.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@
Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680
Разъясняется, что, если при прощении обязательства по договору займа доля заимодавца в уставном капитале заемщика составляет 100 процентов, дохода у последнего не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По-моему, количество разъяснений достаточно красноречиво.
О какой доктрине Вы говорите и при чем тут она — для меня загадка.
Источник
Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.
Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?
Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.
Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».
К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).
Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.
Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.
Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону
Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?
Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.
Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.
Вопрос третий: как оформить прощение долга?
Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.
Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.
У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.
Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.
Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.
Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.
Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?
Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.
Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.
Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.
Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.
Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).
Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.
Бесплатно сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет
Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете
Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.
Пример
Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;
Источник
