Желая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займа (Статья 415 ГК РФ). Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник — организация, мы расскажем вам далее.
Оформление прощения займа
Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (Пункт 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (Пункт 2 ст. 421 ГК РФ).
Соглашение о прощении долга по договору займа
N 1/07 от 01.07.2010
г. Москва «31» января 2011 г.
Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб., начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. до 28.02.2011.
2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.
Заимодавец: Заемщик:
Учет прощенного займа у заемщика
По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661). А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходы (Пункт 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходах (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Если заимодавец — участник нашей организации простил нам заем вместе с процентами, то при любом размере его доли у нас не будет доходов для целей налогообложения прибыли (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу (Пункт 2 ст. 38, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ). В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся (Пункт 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.
С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активов. Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность (Пункты 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ). Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий доход (Пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый актив (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Учет прощенного займа у заимодавца
Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзя (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
Если наша компания простит «дочке» заем вместе с процентами, то мы не сможем ни учесть эту сумму в налоговых расходах, ни восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходов (Пункты 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательство.
Пример. Учет прощенного займа заемщиком и заимодавцем
Условие
ООО «Весна» владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО «Василек». 01.07.2010 ООО «Весна» перечислило ООО «Василек» по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО «Весна» простило ООО «Василек» весь долг по договору займа вместе с процентами.
Решение
В учете ООО «Василек» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки.
* * *
Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой) (Пункт 1 ст. 166, ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно.
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Часть 2. Учет и оформление финансовой помощи в виде прощения долга
В предыдущей статье мы рассказали о таких формах финансовой помощи одной организацией другой, как дарение и списание безнадежной задолженности по прошествии срока исковой давности.
Но что, если ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке? Мы расскажем, что еще можно сделать. Напомним, что рассматривается ситуация, когда компании не являются взаимозависимыми.
Как еще можно оформить финансовую помощь
ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать долгст. 415 ГК РФ. При этом стороны подписывают двустороннее соглашение о прощении долга. Можно, конечно, выдать и процентный заем, но тогда с добавлением процентов усложнится и учет такого займа. Да и практического смысла в процентном займе нет, ведь изначально все затевается ради оказания финансовой помощи.
ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.
ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.
Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.
Прощение беспроцентного займа
У передающей стороны
Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыльп. 12 ст. 270 НК РФ. Сумма прощенного долга также не будет расходомп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147.
НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02 (заем не приносит организации дохода в форме процентов). Сумма такого займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ВЫВОД
У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитываетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Из-за того что заем беспроцентный, внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у компании не возникаетПостановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04; Письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@.
Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществомп. 2 ст. 248 НК РФ. Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долгап. 8 ст. 250 НК РФ.
Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.
НДС. Операции по получению займов НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. При прощении долга обязанность начислить НДС у заемщика также не возникает.
Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.
ВЫВОД
У получающей стороны на дату прощения долга возникает внереализационный доход, который увеличивает налог на прибыль. Последствий по НДС нет.
«Прощенная покупка»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товарап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. При прощении долга по оплате переданного имущества у продавца нет оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ.
НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.
Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.
ВЫВОД
Мало того что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.
У получающей стороны
Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. На дату прощения долга по оплате приобретенного товара сумма этого долга включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Прощение долга не предполагает восстановления суммы налогового вычетап. 3 ст. 170 НК РФ. Однако споры с налоговиками все-таки могут возникнуть, если они попытаются переквалифицировать прощение долга в дарение и откажут в вычете налога. Основание может быть такое: вычет возможен, только если затраты реальныеОпределение КС от 04.11.2004 № 324-О. А если долг прощается, то такие затраты отсутствуют.
Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.
ВЫВОД
Получающей стороне придется начислить и уплатить налог на прибыль с суммы прощенного долга на дату прощения долга. Существует риск споров с налоговиками по восстановлению входного НДС.
«Прощенный аванс»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начисления)п. 14 ст. 270 НК РФ.
Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Однако, по мнению ВАС, организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах в качестве убытковПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10.
НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрытымп. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее риск отказа в вычете все же существует, так как не выполняются условия для применения вычетов. А именно: аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 12 ст. 171 НК РФ, но по причине прощения долга никаких поставок не будет.
Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.
Бухгалтерский учет. Проводки такие.
ВЫВОД
У передающей стороны при налоговой проверке есть риск отказа в вычете НДС с аванса, возможны споры с налоговой по включению прощенного аванса в состав расходов для целей налога на прибыль.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признаетсяподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. На дату прощения долга сумму аванса продавец включает во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателюп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам без споров с налоговиками тоже вряд ли получитсяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.
ВЫВОД
У получающей стороны возникает внереализационный доход по прощенному авансу, увеличивающий базу по налогу на прибыль. Придется начислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, который впоследствии нельзя принять к вычету.
***
Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.
Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемымист. 105.14 НК РФ. Возможно, суммы «помощи» как раз хватит для того, чтобы сделки между вашими компаниями попали в категорию контролируемых. Тогда о них придется уведомлять налоговуюп. 1 ст. 105.16 НК РФ.
Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лицуПисьмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137. Судебной практики по этому вопросу пока нет.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
