Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
К такому выгодному для упрощенцев выводу пришло финансовое ведомство. А началась эта история с того, что в апреле 2016 г. Минфин выпустил Письмо, предписывающее упрощенцу-заимодавцу учитывать в доходах проценты, которые он простил по договору займаПисьмо Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/2/18810. Обоснование такое: на указанную дату прекращается (погашается) задолженность заемщика по уплате процентовст. 415 ГК РФ.
Нам такой вывод показался довольно странным. Ведь упрощенцы определяют свои доходы по кассовому методуп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Конечно, все мы помним, что датой получения доходов признается в том числе и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Однако если следовать кассовому методу, то получается, что дохода у упрощенца вообще не возникает — ведь не получены ни сами проценты, ни что бы то ни было иное взамен. А как известно, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формест. 41 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации начисленные, но не уплаченные проценты должны быть попросту аннулированы исходя из новых условий договора.
Чтобы прояснить сложившуюся ситуацию, мы обратились за разъяснениями в Минфин. И вот что нам ответили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса
“Взамен Письма Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/2/18810 выпущено другое Письмо — от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354.
Суть его в следующем. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, определяют доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Однако в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг и/или имущественных прав), а также погашения задолженности/оплаты налогоплательщику иным способом (кассовый метод)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Исходя из этого, при заключении к договору займа соглашения, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, эти невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения”.
Как видим, финансовое ведомство на радость всем нам выпустило новое Письмо, полностью соответствующее нормам гл. 26.2 НК РФ: неполученные проценты заимодавец-упрощенец в доход не включает.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit
Одним из распространенных способов помощи компании является заключение договора беспроцентного займа со своим учредителем. Впоследствии учредитель заключает договор прощения долга, не являясь уже при этом акционером и участником компании. Компания применяет упрощенную систему налогообложения. В этой ситуации возникает вопрос о необходимости включения в доходы «упрощенца» стоимости безвозмездно полученного имущества.
Рассмотрев данную ситуацию, Минфин РФ (Письмо от 24.02.2015 г. №03-11-06/2/9035) пояснил, что имущество, полученное компанией на безвозмездной основе (по договору беспроцентного займа) при прощении долга бывшим учредителем, включается в доходы «упрощенца».
Чем руководствовались представители финансового ведомства?
Описанная ситуация предполагает заключение двух договоров: беспроцентного займа и прощения долга.
По договору займа одна сторона (заимодавец — учредитель компании) передает в собственность другой стороне (заемщику — компания, применяющая УСН) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (в данном случае — имущество), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации заем является беспроцентным.
На момент получения имущества по договору беспроцентного займа компания — «упрощенец» руководствовалась положениями пп.3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. То есть правомерно не включала в доходную часть «упрощенной» базы стоимость имущества, переданного ей в целях увеличения чистых активов акционерами или участниками компании.
В бухгалтерском учете компании получение имущества по договору беспроцентного займа отражается записями:
Дебет 10 (08) Кредит 66 (67) — получено имущество по договору беспроцентного займа.
На первом этапе учредитель только безвозмездно передает имущество своей компании, но не дарит его, не прощает долг по договору займа. Никаких налоговых последствий указанная сделка не влечет.
На втором этапе заключается договор прощения долга.
Освобождение заемщика (компания — «упрощенец») от возврата беспроцентного займа следует рассматривать как соглашение о прощении долга. По сути это означает, что бывший учредитель безвозмездно передает компании — «упрощенцу» вещь в собственность либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой.
В бухгалтерском учете компании операция по прощению долга отражается записями:
Дебет 66 (67) Кредит 91-1 — списана кредиторская задолженность по договору прощения долга.
Сумма прощенного долга признается прочим доходом компании на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 7, п.16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).
Как отмечено в комментируемом письме, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ разрешает не учитывать в доходах имущество, переданное акционерами или участниками компании (1 этап сделки). Эта же норма действует в случае, когда обязательства перед акционером или участником прекращаются одновременно с увеличением чистых активов (2 этап сделки).
Но, поскольку на момент заключения соглашения о прощении долга, учредитель уже не является участником или акционером компании, то вышеприведенная норма не работает. В этом случае следует руководствоваться положениями п.8 ст.250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Ранее Минфин РФ (Письмо от 30.09.2013 г. №03-03-06/1/40367) разъяснял, что имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50 % состоит из вклада организации-заемщика, в составе доходов для целей налогообложения не учитывается. Однако в приведенной ситуации это условие не выполняется.
Таким образом, полученное компанией безвозмездно имущество в результате прощения долга учредителем компании, не являющимся акционером на дату заключения соответствующего договора,учитывается в составе доходов при расчете «упрощенной» базы.
А в какой момент у компании — «упрощенца» возникает доход?
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ на дату заключения соглашения о прощении долга стоимость имущества, полученного по договору беспроцентного займа, признается безвозмездно полученным имуществом.
Рассматривая вопрос о доходной части компании — «упрощенца», следует проанализировать возможность последующего признания стоимости безвозмездно полученного имущества в расходах.
Как мы отмечали, в случае безвозмездного получения имущества у компании — «упрощенца» возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако при последующей реализации такого имущества сама стоимость безвозмездно полученных ценностей до 1 января 2015 г. не признавалась в налоговых расходах в связи с тем, что у безвозмездно полученного имущества отсутствовала цена приобретения (Письма Минфина РФ от 26.09.2011 г. №03-03-06/1/590, УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2011 г. №16-15/020443@, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 г. №Ф05-17090/2013).
Начиная с 1 января 2015 г. компания сможет уменьшать выручку от реализации безвозмездно полученного имущества не только на расходы, связанные с реализацией такого имущества, но и на его стоимость (пп. б) п.7 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 г. №81-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 26.02.2015 г. №03-11-06/2/9874). При этом стоимость реализованного имущества определяется как сумма ранее учтенного внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Правда, это правило можно применить для «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Статья актуальна на 07.04.15
Источник
Источник
Хомячок яспросил 11 июня 2018 в 23:52
Здравствуйте,фирма УСН-6 % доход. Получила займ от учредителя 20 000 000,00 рублей,займ не возвращался даже частями,проценты начислялись ,но не оплачивались,пени не начислялись…..Учредитель хочет простить займ.Имеет 50% в доле УК-10 000,00 рублей.Признается ли это прощение доходом?
Вопрос удалён модератором.
Здравствуйте!
Цитата (Хомячок я):Здравствуйте,фирма УСН-6 % доход. Получила займ от учредителя 20 000 000,00 рублей,займ не возвращался даже частями,проценты начислялись ,но не оплачивались,пени не начислялись…..Учредитель хочет простить займ.Имеет 50% в доле УК-10 000,00 рублей.Признается ли это прощение доходом?
Читаем
Цитата (Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы ):1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В вашем случае это условие не выполняется, следовательно сумму прощенного долга необходимо учитывать при расчете налога.
https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2013/9/7826
Цитата (Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?):Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.
Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.
Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1статьи 251 НК РФ. Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.
Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.
Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 11.10.11 № 03-03-06/1/652 (см. «Сумма долга, прощенная организации ее единственным учредителем, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль»). Точно такое же мнение высказало и Управление ФНС РФ по г. Москве от 21.12.11 № 16-15/123400@.
Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль
https://www.buhonline.ru/pub/news/2011/10/5314
Спасибо,если я правильно поняла,то начисленные проценты за пользование займом необходимо отсчитать 6%.На пени это не распространяется?
Добрый день!
Дополню коллегу (Гражданка Шилова).
Если у учредителя доля 59% и менее, то при прощении долга перед ним у организации возникает доход.
А вот, если это право требования к ООО учредитель внесет, как вклад в имущество, то дохода не возникает, независимо от его доли.
Однако нужно соблюсти все требования к оформлению вклада в имущество ООО.
Про оформление — открывайте новую тему. Модно со ссылкой на текущую тему.
Цитата (Хомячок я):если я правильно поняла,то начисленные проценты за пользование займом необходимо отсчитать 6%.
Да, Вы правильно поняли. В любом случае проценты = доход. В момент прощения долга. Или в момент внесения права требования в имущество ООО…
Цитата (Хомячок я):На пени это не распространяется?
Из Ваших пояснений не совсем понятен механизм начисления этих пеней (по договору).
Скорее всего, с ними, как и с процентами…
Успехов!
пени: за каждый день просрочки 0,01% так как займ не возвращен.Подлежит ли до начислению 6% ?
Цитата (Хомячок я):пени: за каждый день просрочки 0,01% так как займ не возвращен.
Эти пени предусмотрены договором?
Или Вы их начисляете по гражданскому кодексу?
Цитата (Хомячок я):Подлежит ли до начислению 6% ?
Думаю, что в любом случае, если начислили, должны включить в доход. В момент оплаты или в момент прекращения долга по ним…
Успехов!
Источник