- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
42316 августа 2017
Кредитор не вправе учесть при расчете налога на прибыль сумму прощенной задолженности по договору займа. Финансовое ведомство это запрещает.
Вопрос: Компания (А) на общем режиме решила простить несколько долгов другой организации -(КФХ) на ЕСХН перед собой по договорам займа. Т.е. по сути она эти займы выдала безвозмездно… Какие налоговые последствия для каждой из компании могут быть? Нужно ли будет учитывать доход по безвозмездно полученным займам для КФХ в целях исчисления Единого сельхозналога? Нужно ли компании А оформлять решение собственника на данное действие? Или достаточно приказа руководителя?
Ответ: 1. Кредитор не вправе учесть при расчете налога на прибыль сумму прощенной задолженности по договору займа. Финансовое ведомство это запрещает.
Однако, Президиум ВАС РФ в постановлении от 15 июля 2010 № 2833/10 (доведено до налоговых инспекторов письмом ФНС России от 12 августа 2011 № СА-4-7/13193) указал, что возможность списать в расходы суммы прощенного долга у организации все-таки есть. Аргументы представлены в информации файла ответа.
2. Сумму прощенного долга как по договору займа включается при ЕСХН в состав внереализационных доходов. Сделать это необходимо на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении.
3. Решение собственника необходимо по договору / соглашению, если сделка по уставу относится к крупной и требует согласования с учредителем.
Обоснование
Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
ОСНО
Если организация прощает дебитору задолженность, не преследуя при этом никакого коммерческого интереса, такая сделка считается дарением (ст. 572 ГК РФ). В этом случае при расчете налога на прибыль прощенную задолженность не учитывайте:
- ни по договору реализации товаров (на сумму оплаты);
- ни по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами);
- ни по иным основаниям.
Это следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Подробнее о налоговом учете прощенной задолженности по договору займа см. Как учесть при налогообложении выдачу займа.
Если прощение долга не направлено на получение дохода, в бухучете сумма прощенного долга увеличивает расходы, а в налоговом учете – нет. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Обратите внимание: в момент прощения долга по договору реализации товаров организации, применяющие кассовый метод при расчете налога на прибыль, должны признать выручку от реализации товаров. Дело в том, что при кассовом методе налогового учета доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (в данном случае – прощением долга). Это следует из пункта 1 статьи 248 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом организация вправе признать в расходах стоимость приобретения покупных товаров (при условии их оприходования и оплаты поставщику) (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения
Ситуация: как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет общую систему налогообложения
На сумму прощенного долга не начисляйте НДС, страховые взносы, а вот НДФЛ придется заплатить. Списывать в расходы по налогу на прибыль сумму прощенного долга рискованно. Объясним почему.
Налог на прибыль
В налоговом учете, по мнению Минфина России, сумму прощенного долга списывать нельзя (письма от 31 декабря 2008 № 03-03-06/1/728 и от 6 апреля 2005 № 03-03-01-04/2/60). Независимо от того, в какой форме предоставлен заем (в натуральной или денежной), прощение долга рассматривается как безвозмездная передача имущества. Расходы на данную операцию при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, согласно положениям пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде средств, переданных по договору займа, налоговую базу не уменьшают.
Следует отметить, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 15 июля 2010 № 2833/10 (доведено до налоговых инспекторов письмом ФНС России от 12 августа 2011 № СА-4-7/13193) указал, что возможность списать в расходы суммы прощенного долга у организации все-таки есть. Ведь та организация, которая заключила мировое соглашение на условиях прощения долга, не может быть поставлена в худшее положение, чем компания, которая даже не пыталась взыскать задолженность, а списала ее по истечении срока исковой давности. Кроме того, перечень внереализационных расходов (в т. ч. убытков, приравниваемых к внереализационным расходам) не является закрытым. А понесенные организацией расходы будут соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, если организация сможет доказать, что прощение долга связано с коммерческим интересом (например, когда часть денег от должника все-таки поступила). Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 22 декабря 2010 № ШС-37-3/18261.
Если заем был выдан под проценты, то при кассовом методе на момент прощения долга нужно учесть в составе доходов проценты, начисленные за период пользования займом. Это связано с тем, что при кассовом методе налогового учета доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (в данном случае – прощением долга). Такой порядок следует из пункта 6 статьи 250 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
НДС
Прощение долга не является самостоятельным основанием начислять НДС. Дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 28 февраля 2006 № ММ-6-03/202). Однако обязанность уплатить НДС возникает раньше прощения долга. При предоставлении займа в натуральной форме объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа. Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. По денежным займам НДС не начисляется вообще. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в которых сказано, что операции, связанные с обращением российской валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, на дату подписания соглашения о прощении долга оснований для возникновения объекта налогообложения НДС не возникает.
НДФЛ
Если заем выдан сотруднику (или другому гражданину), то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Такой доход у заемщика возникнет с даты списания долга с баланса организации. Это следует из положений пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 26 октября 2015 № 03-04-06/61255.
Страховые взносы
На сумму прощенного долга страховые взносы не начисляйте. Ведь организация предоставляет заем в рамках гражданско-правовых отношений. К сотруднику переходит право собственности на имущество – деньги. Такая операция – не объект обложения страховыми взносами. А вот если организация систематически выдает заем и прощает долг сотрудникам, это вызовет вопросы у налогового инспектора. Ведь организация таким способом получает необоснованную налоговую выгоду, поэтому сделку признают мнимой или притворной.
Об этом в пунктах 1, 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ, части 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ и письме ФНС России от 26 апреля 2017 № БС-4-11/8019.
Ранее ФСС России и Минтруд придерживались противоположной позиции. Но судьи поддерживали право организации не начислять взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на сумму долга, которую организация простила сотруднику. См., например, определение Верховного суда РФ от 18 августа 2015 № 306-КГ15-8237, постановления ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 № А65-8304/2013, от 1 октября 2013 № А65-485/2013, от 29 августа 2013 № А65-18176/2012, от 6 августа 2013 № А65-30561/2012, Северо-Кавказского округа от 13 марта 2013 № А53-4688/2012.
Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
УСН
Сумму прощенного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощенную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, см.:
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (сумма займа) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (задолженность по процентам) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) списывается только после оплаты. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, требование об оплате нужно исполнить конкретными способами. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным образом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении долга погашения задолженности не происходит, поэтому материальные расходы списать не удастся. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/57.
Если организации прощают долг по договору процентного займа, проценты не удастся списать в расходы.
Когда объект налогообложения – доходы, никакие расходы организация не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты считаются оплаченными в момент погашения задолженности. А когда подписывается уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, это условие не выполняется. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Справка
Вопрос: ЗАО занимается разведением сельскохозяйственной птицы и производит пищевое яйцо, является плательщиком ЕСХН.
3а 2007 год птицефабрика получила корма и ветеринарные препараты по договору поставки на общую сумму 8 миллионов рублей. Корма списаны на производство и использованы на выращивание птицы, но оплата не произведена, расходы к уменьшению налогооблагаемой базы не приняты.
31.01.2008 г. птицефабрика получила уведомление от поставщика об уступке права требования долга птицефабрики перед поставщиком другому кредитору, в июне новый кредитор простил 90% долга при условии уплаты 10% от суммы долга в срок до 31.12.2009 г., т.е. прощенный долг составил 7,2 миллиона рублей. Просим разъяснить следующие вопросы:
1. Подлежит ли включению в налогооблагаемые доходы сумма прощенного долга?
2. Возможно ли принять расходы по приобретению кормов и ветпрепаратов в уменьшение налогооблагаемой базы на момент прощения долга, основываясь на пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ и ст. 415 ГК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 июля 2008 г. 455-А о порядке учета доходов и расходов организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации кредитор, прощая долг должнику, освобождает его от возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Следовательно, сырье и материалы, полученные по договору поставки и не оплаченные организацией в результате соглашения с поставщиком о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Таким образом, сумма прощенного долга должна учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу как внереализационные доходы. При этом в случае частичной оплаты по договору поставки организация должна включить в доходы только сумму, которая была прощена.
Что касается вопроса учета расходов, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика, уплачивающего единый сельскохозяйственный налог, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Учитывая изложенное, расходы по приобретению кормов и ветпрепаратов налогоплательщиком, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности в данном случае — погашения долга.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2009 г. N 03-11-06/1/41
Текст письма официально опубликован не был
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Юрпрактикум
1171 октября 2014
При реализации товаров, работ, услуг доходом является выручка. При ЕСХН выручка, как и при упрощенке, признается по мере оплаты. Прощение долга по договору, по которому реализуются товары, работы, услуги, приравнивается к оплате. Поэтому сумма прощеного долга учитывается хозяйством в доходах.
При выдаче займа и его возврате у организации, находящейся на ЕСХН, не возникают ни доходы, ни расходы. Поэтому сумма долга, которую хозяйство простило контрагенту по договору займа, не учитывается им в расходах при расчете ЕСХН. При прощении долга по договору займа хозяйство должно учесть в составе внереализационных доходов проценты, начисленные за пользование займом (если заем был выдан под проценты).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация: Как рассчитать единый сельхозналог
Налоговая база
Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке* (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:
- налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (письмо Минфина России от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/31), а также внереализационные доходы;*
- налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы по строго ограниченному перечню;
- при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.
Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
Так же как при упрощенке, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом)* (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).* Это касается и сумм «входного» НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Ситуация: как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет упрощенку
Организации, которые платят единый налог с доходов, включать в налоговую базу расходы не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, на сумму прощенного долга налоговую базу также уменьшить не вправе. Это объясняется тем, что перечень расходов, учитываемых при упрощенке, является закрытым. Возможность учесть в расходах сумму прощенного долга в этом перечне не предусмотрена.* Это следует из положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если заем был выдан под проценты, то при расчете единого налога (независимо от выбранного объекта налогообложения) на момент прощения долга в составе доходов нужно учесть проценты, начисленные за период пользования займом. Это связано с тем, что доходом на упрощенке признается не только поступление оплаты, но и погашение обязательства другим способом (в данном случае – в виде прощения долга).* Такой порядок следует изпункта 1 статьи 346.14, пункта 1 статьи 346.15, пункта 6 статьи 250 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если заем выдан сотруднику (или другому гражданину), то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Материальная выгода от экономии на процентах (если заем был беспроцентным) при прощении долга не образуется (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).
Несмотря на то что организация прощает долг по договору займа за рамками трудовых отношений, с дохода, полученного сотрудником в результате прощения долга, Минздравсоцразвития России требует начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (письмо от 17 мая 2010 г. № 1212-19). Этот вывод делается на основании положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
02.10.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник