Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Часть 2. Учет и оформление финансовой помощи в виде прощения долга
В предыдущей статье мы рассказали о таких формах финансовой помощи одной организацией другой, как дарение и списание безнадежной задолженности по прошествии срока исковой давности.
Но что, если ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке? Мы расскажем, что еще можно сделать. Напомним, что рассматривается ситуация, когда компании не являются взаимозависимыми.
Как еще можно оформить финансовую помощь
ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать долгст. 415 ГК РФ. При этом стороны подписывают двустороннее соглашение о прощении долга. Можно, конечно, выдать и процентный заем, но тогда с добавлением процентов усложнится и учет такого займа. Да и практического смысла в процентном займе нет, ведь изначально все затевается ради оказания финансовой помощи.
ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.
ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.
Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.
Прощение беспроцентного займа
У передающей стороны
Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыльп. 12 ст. 270 НК РФ. Сумма прощенного долга также не будет расходомп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147.
НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02 (заем не приносит организации дохода в форме процентов). Сумма такого займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ВЫВОД
У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитываетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Из-за того что заем беспроцентный, внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у компании не возникаетПостановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04; Письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@.
Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществомп. 2 ст. 248 НК РФ. Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долгап. 8 ст. 250 НК РФ.
Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.
НДС. Операции по получению займов НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. При прощении долга обязанность начислить НДС у заемщика также не возникает.
Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.
ВЫВОД
У получающей стороны на дату прощения долга возникает внереализационный доход, который увеличивает налог на прибыль. Последствий по НДС нет.
«Прощенная покупка»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товарап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. При прощении долга по оплате переданного имущества у продавца нет оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ.
НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.
Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.
ВЫВОД
Мало того что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.
У получающей стороны
Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. На дату прощения долга по оплате приобретенного товара сумма этого долга включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Прощение долга не предполагает восстановления суммы налогового вычетап. 3 ст. 170 НК РФ. Однако споры с налоговиками все-таки могут возникнуть, если они попытаются переквалифицировать прощение долга в дарение и откажут в вычете налога. Основание может быть такое: вычет возможен, только если затраты реальныеОпределение КС от 04.11.2004 № 324-О. А если долг прощается, то такие затраты отсутствуют.
Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.
ВЫВОД
Получающей стороне придется начислить и уплатить налог на прибыль с суммы прощенного долга на дату прощения долга. Существует риск споров с налоговиками по восстановлению входного НДС.
«Прощенный аванс»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начисления)п. 14 ст. 270 НК РФ.
Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Однако, по мнению ВАС, организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах в качестве убытковПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10.
НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрытымп. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее риск отказа в вычете все же существует, так как не выполняются условия для применения вычетов. А именно: аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 12 ст. 171 НК РФ, но по причине прощения долга никаких поставок не будет.
Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.
Бухгалтерский учет. Проводки такие.
ВЫВОД
У передающей стороны при налоговой проверке есть риск отказа в вычете НДС с аванса, возможны споры с налоговой по включению прощенного аванса в состав расходов для целей налога на прибыль.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признаетсяподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. На дату прощения долга сумму аванса продавец включает во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателюп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам без споров с налоговиками тоже вряд ли получитсяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.
ВЫВОД
У получающей стороны возникает внереализационный доход по прощенному авансу, увеличивающий базу по налогу на прибыль. Придется начислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, который впоследствии нельзя принять к вычету.
***
Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.
Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемымист. 105.14 НК РФ. Возможно, суммы «помощи» как раз хватит для того, чтобы сделки между вашими компаниями попали в категорию контролируемых. Тогда о них придется уведомлять налоговуюп. 1 ст. 105.16 НК РФ.
Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лицуПисьмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137. Судебной практики по этому вопросу пока нет.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Прощение долга взаимозависимому лицу: налоговые и юридические последствия
Отсутствие ликвидности и низкая платежеспособность, выражающиеся в виде дефицита денежных средств и реальной возможности платить по своим обязательствам, — достаточно распространенное явление в бизнесе. Особенно этот вопрос актуален сегодня, когда взаимозависимые лица или компании, входящие в один холдинг, не могут в полном объеме погасить свои обязательства не только перед участниками финансового рынка, но и друг перед другом. Участились случаи прощения долга между взаимозависимыми лицами, например, материнской и дочерней компаниями. Такие операции вызывают беспокойство среди бизнесменов, особенно это касается налоговых последствий НДС и налога на прибыль. Давайте, разберемся.
Есть ситуация: «Дочка» получила от материнской компании товар/услугу, но не погасила свои обязательства. НДС с операции полностью принят к вычету. Доля участия материнской компании в капитале «Дочки» составляет более пятидесяти процентов. Материнская компания готова простить долг. Как быть?
Дочерняя компания.
Позиция Минфина по этому вопросу сводится к тому, что при прощении долга материнская компания не передает «Дочке» никакое имущество.
Такой финансово-хозяйственный факт чиновники предлагают классифицировать как списание кредиторской задолженности в налоговом учете. Сумму кредиторской задолженности предлагается отнести к внереализационным доходам.
Но в процессе прощения долга «Дочка» сберегает, свои денежные средства и получает некую экономическую выгоду в виде стоимости неоплаченной продукции или услуги. «Сбережение» в виде такой кредиторской задолженности можно считать как получение денежных средств, т.е. имущества. А имущество, переданное учредителем на безвозмездной основе, доля которого превышает пятьдесят процентов участия в капитале, не является доходом.
Что касается НДС, то прощение долга не меняет своего положения независимо от наличия или отсутствия факта оплаты. Покупатель имеет право принять вычет по НДС одновременно в момент оприходования товара. От наличия оплаты право на вычет входного НДС не зависит. Следовательно, если «Дочка» приняла товар к учету и использовала его в налогооблагаемой деятельности, полученный от материнской компании счет-фактура оформлен верно, то вычет законен и вполне обоснован.
Прощение долга не входит в перечень условий, при исполнении которых принятый к вычету НДС, должен быть восстановлен. Следовательно, оснований для его восстановления нет.
Налоговые органы обязаны руководствоваться интересами бюджета. В данном случае бюджет не пострадал, материнская компания исчислила и уплатила НДС с реализации. Если «Дочка» восстановит НДС, то бюджет получит налог дважды, что недопустимо.
Материнская компания.
Прощение долга по реализованным товарам не влечет за собой корректировку выручки от их реализации, ранее признанной в целях налогообложения. Это же правило действует и с расходами на приобретение ранее проданных товаров дочерней компании. Восстанавливать их не потребуется. При расчете налога на прибыль прощеную дебиторскую задолженность нельзя учесть в расходах в целях налогообложения.
Сумма прощеного долга экономически не обоснована и не направлена на получение дохода независимо от того, частично или в полном объеме кредитор прощает долг. Для списания подобного рода расходов потребуется доказать коммерческий интерес прощения долга. Носит ли мировое соглашение коммерческий интерес — это может быть большой вопрос. Однако, данный вопрос уже юридического характера.
Если прощение долга направлено на получение дохода или снижение размера убытков, то подобные расходы вполне соответствуют требованиям налогового законодательства. Перечень внереализационных расходов является открытым.
Что касается НДС, то налоговые последствия отсутствуют. Корректировки не требуются.
Прощать долг рискованно, возможен спор с налоговыми органами в части расчета налога на прибыль. Однако есть альтернативные варианты, которые автор рекомендует рассмотреть:
1. Передача материнской компанией «Дочке» необходимой суммы денежных средств на безвозмездной основе.
Имущество, безвозмездно переданное учредителем, чья доля участия в организации превышает пятьдесят процентов, не признается доходом. Полученные от материнской компании денежные средства «Дочка» может использовать в операционной деятельности, т.е. проводить оплаты за поставленные товары или оказанные услуги. Использование льготы законно.
2. Учредительский вклад в имущество.
НК РФ освобождает от налога на прибыль доходы «Дочки» в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, переданных учредителем в виде вклада в имущество организации. Если существующий долг «Дочки» за товар оформить векселем, то материнская компания сможет внести эту ценную бумагу в имущество «Дочки». При таком раскладе налога на прибыль не возникнет. Долг при этом исчезнет, по причине того, что должник и векселедержатель совпадут в одном лице.
3. Списание долга по истечении срока исковой давности.
Компания имеет бесспорное право списать долг в налоговые расходы. Для этого потребуется дождаться, когда истечет срок исковой давности. Однако нужно помнить, что в этой ситуации весы работают в одну сторону: безнадежная кредиторская задолженность для «Дочки» только увеличит ее налогооблагаемую прибыль. Соответственно «Дочки» с этой операции потребуется заплатить налог.
4. Новация.
При отсутствии желания спорить с налоговыми органами, можно составить договор новации—закрепить в договоре свершившийся хозяйственный факт. Тогда «Дочке» придется восстановить НДС, материнской компании придется восстановить расходы на приобретение или производство товаров, переданных безвозмездно. Вернуть НДС с реализации не получится. Безвозмездная передача товаров/работ/услуг облагается НДС.
Решение о применение предложенных вариантов в деятельности компании должно опираться на совместное экспертное мнении высококвалифицированного юриста и главного бухгалтера #. Предварительная оценка налоговых рисков и правовой анализ на стадии принятия решения помогут избежать ошибок в налоговом и бухгалтерском учете компании.
Следует также заметить, что с юридической точки зрения, прощение долга может быть классифицировано как дарение. Дарение запрещено между коммерческими организациями. Поэтому даже в вопросах прощения долга между взаимосвязанными субъектами, следует придерживаться критерии возмездности. Иными словами, кредитор должен извлекать экономическую выгоду из факта прощения долга. Таким образом, поиск юридической альтернативы для прощения долга вполне оправдан.
Фото: архив публичной библиотеки города Нью-Йорк
Источник
