Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit
Одним из распространенных способов помощи компании является заключение договора беспроцентного займа со своим учредителем. Впоследствии учредитель заключает договор прощения долга, не являясь уже при этом акционером и участником компании. Компания применяет упрощенную систему налогообложения. В этой ситуации возникает вопрос о необходимости включения в доходы «упрощенца» стоимости безвозмездно полученного имущества.
Рассмотрев данную ситуацию, Минфин РФ (Письмо от 24.02.2015 г. №03-11-06/2/9035) пояснил, что имущество, полученное компанией на безвозмездной основе (по договору беспроцентного займа) при прощении долга бывшим учредителем, включается в доходы «упрощенца».
Чем руководствовались представители финансового ведомства?
Описанная ситуация предполагает заключение двух договоров: беспроцентного займа и прощения долга.
По договору займа одна сторона (заимодавец — учредитель компании) передает в собственность другой стороне (заемщику — компания, применяющая УСН) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (в данном случае — имущество), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации заем является беспроцентным.
На момент получения имущества по договору беспроцентного займа компания — «упрощенец» руководствовалась положениями пп.3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. То есть правомерно не включала в доходную часть «упрощенной» базы стоимость имущества, переданного ей в целях увеличения чистых активов акционерами или участниками компании.
В бухгалтерском учете компании получение имущества по договору беспроцентного займа отражается записями:
Дебет 10 (08) Кредит 66 (67) — получено имущество по договору беспроцентного займа.
На первом этапе учредитель только безвозмездно передает имущество своей компании, но не дарит его, не прощает долг по договору займа. Никаких налоговых последствий указанная сделка не влечет.
На втором этапе заключается договор прощения долга.
Освобождение заемщика (компания — «упрощенец») от возврата беспроцентного займа следует рассматривать как соглашение о прощении долга. По сути это означает, что бывший учредитель безвозмездно передает компании — «упрощенцу» вещь в собственность либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой.
В бухгалтерском учете компании операция по прощению долга отражается записями:
Дебет 66 (67) Кредит 91-1 — списана кредиторская задолженность по договору прощения долга.
Сумма прощенного долга признается прочим доходом компании на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 7, п.16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).
Как отмечено в комментируемом письме, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ разрешает не учитывать в доходах имущество, переданное акционерами или участниками компании (1 этап сделки). Эта же норма действует в случае, когда обязательства перед акционером или участником прекращаются одновременно с увеличением чистых активов (2 этап сделки).
Но, поскольку на момент заключения соглашения о прощении долга, учредитель уже не является участником или акционером компании, то вышеприведенная норма не работает. В этом случае следует руководствоваться положениями п.8 ст.250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Ранее Минфин РФ (Письмо от 30.09.2013 г. №03-03-06/1/40367) разъяснял, что имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50 % состоит из вклада организации-заемщика, в составе доходов для целей налогообложения не учитывается. Однако в приведенной ситуации это условие не выполняется.
Таким образом, полученное компанией безвозмездно имущество в результате прощения долга учредителем компании, не являющимся акционером на дату заключения соответствующего договора,учитывается в составе доходов при расчете «упрощенной» базы.
А в какой момент у компании — «упрощенца» возникает доход?
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ на дату заключения соглашения о прощении долга стоимость имущества, полученного по договору беспроцентного займа, признается безвозмездно полученным имуществом.
Рассматривая вопрос о доходной части компании — «упрощенца», следует проанализировать возможность последующего признания стоимости безвозмездно полученного имущества в расходах.
Как мы отмечали, в случае безвозмездного получения имущества у компании — «упрощенца» возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако при последующей реализации такого имущества сама стоимость безвозмездно полученных ценностей до 1 января 2015 г. не признавалась в налоговых расходах в связи с тем, что у безвозмездно полученного имущества отсутствовала цена приобретения (Письма Минфина РФ от 26.09.2011 г. №03-03-06/1/590, УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2011 г. №16-15/020443@, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 г. №Ф05-17090/2013).
Начиная с 1 января 2015 г. компания сможет уменьшать выручку от реализации безвозмездно полученного имущества не только на расходы, связанные с реализацией такого имущества, но и на его стоимость (пп. б) п.7 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 г. №81-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 26.02.2015 г. №03-11-06/2/9874). При этом стоимость реализованного имущества определяется как сумма ранее учтенного внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Правда, это правило можно применить для «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Статья актуальна на 07.04.15
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Малый бизнес
ООО (УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы») предоставляет взаимозависимому ИП (УСН, объект налогообложения «доходы») процентный заем на три года. ИП — супруга бывшего руководителя ООО, единственного учредителя, который не был руководителем, когда ИП был предоставлен заем. По истечении одного года стороны заключают соглашение о прощении долга.
Как учитывается сумма прощеного долга у сторон? Возникает ли обязанность у ИП уплатить НДФЛ и налог по УСН с прощеной суммы, по какой ставке?
Возникает ли доход в целях налогообложения НДФЛ по ставке 35%?
ООО (УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы») предоставляет взаимозависимому ИП (УСН, объект налогообложения «доходы») процентный заем на три года. ИП — супруга бывшего руководителя ООО, единственного учредителя, который не был руководителем, когда ИП был предоставлен заем. По истечении одного года стороны заключают соглашение о прощении долга.
Как учитывается сумма прощеного долга у сторон? Возникает ли обязанность у ИП уплатить НДФЛ и налог по УСН с прощеной суммы, по какой ставке?
Возникает ли доход в целях налогообложения НДФЛ по ставке 35%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма прощенного долга по договору займа, а также списываемая сумма задолженности в виде процентов по займу отражаются в учете ИП составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, которые облагаются по ставке, предусмотренной в п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
Сумма «прощенной» задолженности у организации-заимодавца не учитывается в расходах.
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражения против прощения долга.
УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ*(1)) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), то есть по налоговым ставкам 35 и 9 процентов.
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Средства, полученные по договору займа, не учитываются при определении объекта налогообложения на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении налогоплательщика в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения в качестве безвозмездно полученных (смотрите также письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 по делу N А17-3369/5-2006).
Следовательно, по общему правилу денежные средства, полученные ИП безвозмездно в результате прощения долга кредитором, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-11/264, от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035).
Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то налогоплательщикам, применяющим УСН, такие суммы, согласно разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657, следует рассматривать в качестве внереализационных доходов, предусмотренных п. 18 ст. 250 НК РФ, что влечет за собой необходимость учета суммы процентов, списываемых путем прощения долга, в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите также письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/2/144).
Таким образом, доход в виде суммы прощенного долга по договору займа, а также в виде списываемой суммы задолженности в виде процентов по займу облагается у ИП по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)*(2).
Следует отметить, что доход признается в данном случае по отдельному основанию — в связи с прощением долга кредитором по договору займа (а также процентов по данному договору). При этом доход лица не связан с условиями осуществления сделки, на которую могут повлиять, в том числе, отношения взаимозависимости сторон. Следовательно, в рассматриваемом случае не имеет значение взаимозависимость сторон, важен лишь сам факт прощения долга, возникающего из договора займа. Поэтому факт наличия взаимозависимых сторон не обуславливает необходимости его дополнительного рассмотрения, придания ему отдельного значения для целей налогообложения. При этом доход, связанный с прощением долга кредитором, имеет одинаковые налоговые последствия как для сделок, в которых участвуют взаимозависимые лица, так и для сделок, участники которых таковыми не является.
В связи с особенностями ситуации отдельно остановимся на следующем.
В данном случае отношения возникают по договору займа между организацией и ИП. Значит, налогообложение операции по прощению долга не должно производиться по нормам главы 23 НК РФ.
Необходимо при этом добавить, что в общем случае при использовании средств, оставшихся после налогообложения, дополнительного (нового) объекта обложения НДФЛ у налогоплательщика (ИП) не возникает (письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12180, от 11.08.2014 N 03-04-05/39905). В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющий УСН, средства, оставшиеся после налогообложения, может расходовать по своему усмотрению без удержания НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-11/34286, от 03.02.2009 N 03-11-09/35).
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующий вывод: в рассматриваемой ситуации речь идет о возникновении дохода у ИП (применяющего УСН), а не о доходе физического лица. Следовательно, в данном случае не возникает обязанности по применению тех ставок, которые перечислены в норме ст. 224 НК РФ для налогообложения дохода физических лиц, в частности, применения ставки, предусмотренной абзацем четвертым (из действующих) п. 2 ст. 224 НК РФ (35%)*(3).
В заключение отметим, что сумму «прощенной» задолженности организация-заимодавец, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе включить в расходы, так как списание данных сумм не предусмотрено в закрытом перечне затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541). Таким образом, расходы в виде прощенного долга не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274). В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Прощение долга.
— Вопрос: Супруги находятся в законном браке (договор, устанавливающий раздельный режим собственности, между супругами не заключался), и оба ведут предпринимательскую деятельность. ИП «муж» — УСНО (6%), ИП «жена» — УСНО (6%). ИП «муж» за счет доходов от своей предпринимательской деятельности, с которых он уплатил налог, выдаёт процентный заем ИП «жена» на развитие предпринимательской деятельности. Расчётов по договору займа нет. Через год ИП «муж» прощает долг ИП «жена». Возникнут ли у ИП «жена» основания для начисления налога на УСН (6%) на доходы в целях главы 26.2 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания.
— Вопрос: Директор ООО (но не учредитель), имеет хозяйственные отношения с ИП жены. ООО применяет общую систему налогообложения, ИП применяет УСН. Являются ли они взаимосвязанными лицами? Являются ли сделки контролируемыми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);
— Вопрос: Физическое лицо является единственным участником нескольких обществ с ограниченной ответственностью, находящихся на ОСН. Также имеет статус индивидуального предпринимателя, применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Физическое лицо выдавало денежные средства в заем под проценты обществам, в которых является участником. Займы были выданы как в тот период, когда гражданин являлся участником обществ, так и в тот период, когда он участником обществ еще не был. Как учитываются неполученные проценты у заимодавца — индивидуального предпринимателя при прощении процентов по договору займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
— Вопрос: Учитывается ли в доходах при УСНО прощенный работнику долг по ранее выданному займу? («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2014 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
27 февраля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Доходы в виде сумм прощенного долга в п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ не поименованы.
*(2) Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (смотрите справку о ставках налогов, установленных в отдельных регионах).
*(3) При этом при прощении долга физическому лицу (не ИП) у физического лица экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара) облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (а не с применением налоговой ставки 35%) (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу).
Источник
Вопрос:
ООО ( УСНО 6%) выдает процентный займ ИП (УСНО 6%).
В 2017 году истекает срок исковой давности возврата займа. ООО и ИП решили списать займ как дебиторскую (ООО) и кредиторскую задолженность (ИП) . Сумма займа и % будут списаны полностью.
Как будет выглядеть налогообложение у должника и кредитора?
Ответ:
У должника:
Источник:{Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль суммы займа и процентов по нему, прощенной акционером. (Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079) {КонсультантПлюс}}
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
Источник:{Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль суммы займа и процентов по нему, прощенной акционером. (Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079) {КонсультантПлюс}}
Согласно официальным разъяснениям в общем случае средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных. Такие средства (основная сумма займа) признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Эта точка зрения подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930.
Что касается прощенных процентов по договору займа, то Минфин России и налоговые органы высказали мнение, согласно которому эти суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику. Такие суммы включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ (как суммы списанной кредиторской задолженности) (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
Указанные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором получено уведомление от заимодавца о прощении долга (п. 1 ст. 271 НК РФ).
У кредитора:
Источник:Путеводитель по сделкам. Прощение долга. Кредитор {КонсультантПлюс}
Сумма основного долга по договору займа не включается в доходы у кредитора (заимодавца) независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен. При этом метод признания доходов и расходов в налоговом учете значения не имеет (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается процентов по договору займа, то при применении метода начисления они признаются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца пользования займом, а также на дату прекращения договора займа. При этом факт оплаты не имеет значения (п. 6 ст. 250, абз. 3 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в месяце прощения долга заемщику кредитор-заимодавец должен признать внереализационный доход в сумме процентов, начисленных согласно договору займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно).
Что касается учета для целей налогообложения прибыли суммы прощенного долга, причем и в том случае, когда долг прощен частично с целью получения с должника оставшейся суммы задолженности по договору, отметим следующее.
На основании позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99, кредитор вправе признать часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору, в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Такой подход обусловлен тем, что прощение долга направлено на получение дохода, но в меньшем размере. Несмотря на то что указанная позиция Президиума ВАС РФ сформирована в отношении ситуации, связанной с прощением долга по договору поставки, на наш взгляд, указанная позиция применима и при прощении долга по договору займа.
Однако, по мнению Минфина России, сумма прощенного долга, причем и в том случае, когда долг прощается частично с целью получения с должника оставшейся суммы задолженности по договору, не учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Данная позиция финансового ведомства основана на том, что сумма списанной дебиторской задолженности не является обоснованным расходом в соответствии со ст. 252 НК РФ и прощение части задолженности не направлено на получение дохода. Такой вывод следует, например, из Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34. Хотя указанное Письмо касается ситуации, связанной с прощением задолженности по кредитному договору, на наш взгляд, сделанный в нем вывод применим и в рассматриваемом случае. О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
При этом отметим, что согласно разъяснениям Минфина России (Письма от 04.06.2015 N 03-04-05/32513, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)) в ситуации, когда разъяснения финансового ведомства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы в работе должны руководствоваться указанными актами и письмами судов со дня их официального опубликования в установленном порядке либо со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет.
Таким образом, при наличии Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 можно предположить, что вероятность возникновения споров по рассматриваемому вопросу уменьшится.
УСН и бухучет у кредитора при прощении долга по договору займа
При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
УСН при прощении долга по договору займа
Сумма основного долга по займу не включается в доходы у кредитора (заимодавца) независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Относительно процентов по договору займа при прощении долга отметим следующее.
Доходы при УСН признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При прощении долга сумма не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу. Такие невыплаченные проценты у заимодавца не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по УСН. Данный вывод следует из анализа разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.
Обзор подготовлен специалистами Линии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС
Источник
