Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
В бухгалтерской отчетности Общества отражается информация:
- — о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- — о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- — о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
- — о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- — о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
Например:
Предприятие ООО НТФ «Хардыы» получив по договору займа от предприятия «Автосервис» запчасти к машине — на 9860 рублей отправило их на склад по приходному ордеру. Затем ООО НТФ «Хардыы» перевело на расчетный счет «Автосервиса» — 9860 рублей.
Д 10 К 66 — получены материалы по договору займа.
Предприятие ООО НТФ «Хардыы» заключило договор с компанией «Тур Сервис-Центр» договор об распространении 50 000 рекламных листовок. Для этой цели ООО НТФ «Хардыы» заключило с банком договор займа по краткосрочному кредиту на 170 000 рублей.
- — Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- — начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение нематериальных активов.
Предприятие ООО НТФ «Хардыы» построило дополнительное помещение для расширения своих площадей, взяв в банке долгосрочный кредит на 5 лет на 2 000 000,00
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 51«Расчетные счета»
отражено погашение долгосрочных кредитов и займов.
При организации налогового учета процентов по займам и кредитам необходимо помнить несколько простых правил. Во-первых: они относятся к внереализационным расходам. При этом характер долгового обязательства неважен. То есть не имеет значения, по какому договору они уплачиваются: кредитному или займа. Единственное условие — они должны соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть экономически оправданны и подтверждены документально. Кроме того, полученные кредиты или займы должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. В противном случае у организации есть риск получить претензии со стороны налоговых органов.
Надо отметить, бывают ситуации, когда этот риск увеличивается многократно. Например, УФНС по г. Москве в письме от 11 декабря 2003 г. № 26-12/ 69502 разъяснило, что если организация использовала кредит для уплаты налога на прибыль, то затраты в виде процентов по нему в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль учесть нельзя. Это не соответствует критериям статьи 252 кодекса. А вот если фирма передала полученный кредит в заем под проценты другой компании, то она вполне может учесть проценты по кредитному договору в своих расходах. Такой вывод сделал Минфин в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/1/615.
Второе правило — определяя порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, нужно учитывать метод определения доходов и расходов, который применяет компания. Если в организации принят кассовый метод, то проценты признают по мере фактической оплаты (ст. 273 НК).
ООО НТФ «Хардыы» заключило кредитный договор с банком. По соглашению, фирме предоставлены заемные средства в сумме 2 000 000 руб. сроком на один месяц. Проценты по кредиту составляют 20. Деньги поступили на расчетный счет компании 12 февраля 2011ода. Ставка рефинансирования Центробанка составляет 10,5 процента. Для налогового учета процентов фирма применяет данный показатель, увеличенный в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК). В данном случае возникает постоянное налоговое обязательство, так как рассчитанная ставка меньше, установленной в договоре: 10,5% і 1,1 = 11,55%.
Бухгалтер ООО НТФ «Хардыы» сделал учете следующие записи:
Февраль 2011года:
Дебет 51 Кредит 66 — 2 000 000 руб. — поступили деньги по договору кредита;
Дебет 91 Кредит 66 — 17 534,25 руб. (2 000 000 руб. * 20% : 365 * 16 дн.) — начислены проценты по кредиту;
Дебет 99 Кредит 68 — 1777,97 руб. (2 000 000 руб. * (20% — 11,55%) : 365 дн. * 16 дн.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 66 Кредит 51 — 17 534,25 руб. — перечислены проценты банку за пользование заемными средствами;
Дебет 66 Кредит 51 — 2 000 000 руб. — возвращены деньги по кредитному договору.
Источник
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.
У организации-заимодавца:
1) Дебет счета 5 8
Кредит счетов 50,51- сумма выданного займа
2) Дебет счета 76
Кредит счета 91- начислены проценты по договору займа
3) Дебет счета 91
Кредит счета 68 — начислен НДС по процентам
4) Дебет счета 76
Кредит счета 58 — отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа
5) Дебет счета 51 Кредит счета 76
У организации-заемщика:
1) Дебет счетов 50, 51
Кредит счетов 66, 67 — сумма возвращенного займа с процентами
получена сумма займа
2) Дебет счетов 08, 10, 15, 91
Кредит счетов 66, 67 и др. — начислены проценты по договору займа
- 3) Дебет счетов 66, 67
- 4) Кредит счета 76 — отражена задолженность на сумму займа и проценты
- 4) Дебет счета 76 Кредит счета 51 — перечислена сумма займа с процентами
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:
1) Дебет счетов 50, 51
Кредит счета 66 — получена сумма займа
- 2) Дебет счета 91 Кредит счета 66- начислены проценты на сумму займа
- 3) Дебет счета 62 Кредит счета 90- передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
- 4) Дебет счета 90 Кредит счета 68 — начислен НДС на продукцию, услуги
- 5) Дебет счета 90 Кредит счетов 40, 20 — списана себестоимость продукции, услуг
- 6) Дебет счета 66 Кредит счета 62- зачтена задолженность по договору займа
Приведем проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:
1) Дебет счета 10
Кредит счетов 66, 67 — получены материалы по договору займа
2) Дебет счета 91
Кредит счетов 66, 67 — начислены проценты по договору займа
3) Дебет счетов 66, 67
Кредит счета 10 — возврат займа.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счета 91).
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).
При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.
Источник
Содержание
Введение
1. Экономическое содержание кредитов банков и займов
1.1 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам предприятия
1.2 Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам предприятия
2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Адамовское»
3. Организация учета кредитов и займов в ЗАО «Адамовское»
3.1 Отражение в бухгалтерском учете расчетов краткосрочных кредитов и займов
3.2 Отражение в бухгалтерском учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятия
4. Направления снижения учетов кредитов банков и займов в ЗАО «АДАМОВСКОЕ»
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Введение
В связи с развитие нашей страны резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и от дельные граждане.
Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных потребностей. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.
Граждане, воспользовавшись кредитом, имеют двойной шанс: либо применить способности и полученные дополнительные ресурсы ним расширения своего дела, либо ускорить достижение потребительских целей, получить в свое распоряжение такие вещи, предметы, и ценности. которыми они могли бы владеть лишь в будущем. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Важна роль кредита, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий.
От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Особая значимость курсового исследования определила цель, которая состоит в обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета.
Целью курсовой работы является изучение учета займов и кредитов банков на предприятие ЗАО «Адамовское».
Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:
— раскрытия экономического содержания кредитов и займов;
— рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и займов;
— обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов.
организация учет кредит заем
1. Экономическое содержание кредитов банков и займов
1.1 Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам предприятия
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
— 66-1 «Краткосрочные кредиты»;
— 66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:
— 66-1-1 «Банковский кредит»;
— 66-1-2 «Товарный кредит»;
— 66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.
Организация может получить заемные средства:
— в денежной форме;
— в натуральной форме;
— в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат — по ДТ счета 66.
Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой:
Дт 51 Кт 66 — получен краткосрочный денежный кредит (заем).
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор (Приложение 2) должен быть заключен только в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменного договора.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
— Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
— Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:
— инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
— материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:
— организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
— наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
— стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
— основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Источник