Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит.
Нужно сказать, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям и продавцам. Возможность продажи товаров в кредит позволяет розничным организациям «увеличить» количество платежеспособного населения и, соответственно, увеличить объем продаж. Граждане, в свою очередь, имеют возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Использование такой формы розничной торговли позволяет снизить социальную напряженность в стране. Правовые основы продажи товаров в кредит установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ) (статья 488 и статья 489 ГК РФ).
Из положений указанных статей ГК РФ вытекает, что под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается вариант, когда договором купли-продажи предусматривается, что оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. Причем нормами гражданского права предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи и оплата товара осуществляется в рассрочку.
Использование первого варианта основано на том, что в договоре купли-продажи стороны договора устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.
Второй вариант предусматривает, что договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты, продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (такое положение указано в пункте 2 статьи 489 ГК РФ «Оплата товара в рассрочку»).
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.
Обратите внимание!
При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа, покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), то есть, сумму процентов за пользование чужими средствами.
Это установлено пунктом 3 статьи 500 ГК РФ:
«К договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.
Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара».
Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования с рассрочкой платежа в организациях розничной торговли независимо от всех форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1993 года №895 «Об утверждении правил продажи товаров длительного пользования в кредит».
При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма №КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. На основании данных этой справки организация торговли принимает решение о заключении договора купли-продажи с данным гражданином.
Обратите внимание!
Справка формы №КР-1 выдается по месту работы гражданина, причем руководитель и бухгалтер организации, где работает физическое лицо, несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит. Справки формы №КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности.
Справка формы №КР-1 действительна в течение 15 дней с момента выдачи.
Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма №КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар. Кроме того, поручение-обязательство содержит сведения о справке формы №КР-1, ее номер и дату выдачи. Фактически заполняя данный документ, физическое лицо поручает своей организации удерживать из его заработной платы определенную сумму и перечислять ее торговой организации, осуществившей продажу товара.
Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы №КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.
В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма №КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако, независимо от формы расчета, сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме №КР-5.
Может случиться и так, что работник, который приобрел в кредит какой-то товар, увольняется из организации, не погасив при этом свою задолженность по кредиту. В этом случае организация при увольнении должна удержать из суммы расчета физического лица непогашенную задолженность в полном размере. Если же денежных средств не хватает, то организация-работодатель физического лица возвращает в торговую организацию поручение-обязательство вместе со справкой об увольнении гражданина. Такие «возвращенные» обязательства-поручения учитываются организацией торговли в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма №КР-6).
Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма №КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.
В бухгалтерском учете торговой организации при реализации товара в кредит необходимо иметь в виду следующее: согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.
В учете бухгалтер торговой организации отразит выручку от продажи товара в кредит на основании ведомости-описи (форма №КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
В бухгалтерском учете при этом делается проводка:
Затем бухгалтер организации должен произвести начисление налога на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит, торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В учете при этом делается проводка:
Получив распоряжение по форме №КР-4 , бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит.
Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам, в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.
Если торговая организация использует продажные цены, то составляется корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:
Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар, гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо, перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:
В целях налогообложения прибыли, торговая организация должна помнить о пункте 2 статьи 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Если торговая организация — плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.
При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
Исходя из этого, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.
Пример.
Магазин «Бытовая техника» реализует в кредит холодильники «Норд» по цене 19 000 рублей.
При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту — 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.
Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС — «по отгрузке».
Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей — 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.
При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.
Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:
19 000 рублей + 2 128 рублей — 3800 рублей — 177,33 рубля =17 150,67 рубля.
При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации-работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.
В бухгалтерском учете магазина «Бытовая техника» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
При реализации торговой организацией товаров в кредит своим работникам, в учете используются следующие проводки:
Окончание примера.
Источник
На дату отгрузки товара покупателю продавец должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Теперь что касается налога на прибыль. Если продавец применяет метод начисления, то условие о продаже товара в кредит (с оплатой в рассрочку) не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по данной операции, поскольку они признаются независимо от фактического движения денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому в налоговом учете торговой организации на дату реализации товара в полной сумме одновременно признаются:
— доход от реализации товара;
— затраты по приобретению товара.
Если товар продается в кредит с участием банка, торговая организация, по нашему мнению, сможет учесть в расходах и сумму вознаграждения банка. Аналогичной позиции придерживаются судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № А33-5545/08).
Пример 1.
ЗАО «Альфа» в сентябре реализовало в кредит с участием банка ноутбук за 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Покупатель заплатил 8 сентября наличными в кассу 20 800 руб. Остальную сумму должен перечислить банк, что он и сделал 13 сентября, переведя на расчетный счет ЗАО «Альфа» 45 000 руб., удержав свое вознаграждение — 5000 руб. Покупная стоимость ноутбука — 40 000 руб.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ЗАО «Альфа» отражает товары по покупным ценам. В налоговом учете организация применяет метод начисления.
В кредитном договоре, заключенном банком с покупателем, определено, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при продаже товара будут сделаны следующие записи.
8 сентября:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 20 800 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 50 000 руб.— отражена задолженность банка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 40 000 руб. — списана покупная стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76
— 5000 руб.— начислено вознаграждение банку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 800 руб. — начислен НДС.
13 сентября:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 45 000 руб. — поступили на расчетный счет деньги от банка.
Если торговая организация применяет кассовый метод, то доходы от реализации товаров признаются в налоговом учете по мере поступления от покупателей денежных средств (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
При этом оплаченные расходы в виде стоимости приобретенных товаров списываются в налоговом учете не полностью, а пропорционально признанной выручке.
В бухгалтерском же учете продавца при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99), а в составе расходов — полная стоимость проданных товаров (п. 6.2 ПБУ 10/99).
Таким образом, при кассовом методе на дату передачи товара покупателю у торговой организации возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Одновременно с этим возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). › |
Пример 2.
В сентябре 2010 года ООО «Рамос» реализовало с оплатой в рассрочку без участия банка телевизор за 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).
Первоначальный взнос покупателя составляет 20 процентов от стоимости товара — 16 520 руб. Остальные взносы уплачиваются ежемесячно в течение восьми месяцев равными долями по 8260 руб. ((82 600 руб. — 82 600 руб. × 20%) : 8 мес.).
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Рамос» отражает товары по продажным ценам. Величина торговой наценки за проданный товар составила 20 000 руб.
В налоговом учете ООО «Рамос» применяет кассовый метод. Покупная стоимость телевизора на момент реализации в полном объеме оплачена поставщику.
Продажа телевизора будет оформлена в бухучете ООО «Рамос» следующими проводками.
В сентябре:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 16 520 руб. — отражена выручка в размере первоначального взноса покупателя;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 66 080 руб. (82 600 — 16 520) — отражена стоимость товара, подлежащего оплате в рассрочку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 82 600 руб. — списана стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 20 000 руб.- сторнирована торговая наценка на проданный товар;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 12 600 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 008
— 82 600 руб. — отражена стоимость товара, реализованного в рассрочку.
В сентябре доход от продажи товара составил:
— в бухгалтерском учете — 70 000 руб. (82 600 — 12 600);
— в налоговом учете — 14 000 руб. (16 520 руб. — 16 520 руб. × 18% : 118%).
Доход в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском учете, на 56 000 руб. (70 000 — 14 000). Эта сумма — налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства на сумму 11 200 руб. (56 000 руб. × 20%).
Себестоимость реализованного товара составляет:
— в бухгалтерском учете — 62 600 руб. (82 600 — 20 000);
— в налоговом учете — 12 520 руб. (62 600 руб. × 20%).
Разница в сумме 50 080 руб. (62 600 — 12 520) — вычитаемая временная разница, которая обусловливает появление в учете отложенного налогового актива на сумму 10 016 руб. (50 080 руб. × 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
— 11 200 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 10 016 руб. — отражен отложенный налоговый актив. › |
При поступлении денег от покупателя отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив уменьшаются. В учете будет зафиксировано вот что.
В октябре 2010 года — мае 2011 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
— 8260 руб. — поступил месячный платеж от покупателя;
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1400 руб. (11 200 руб. : 8 мес.) — уменьшено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09
— 1252 руб. (10 016 руб. : 8 мес.) — уменьшен отложенный налоговый актив.
В мае 2011 года:
КРЕДИТ 008
— 82 600 руб. — списана стоимость товара, реализованного в кредит с условием об оплате в рассрочку.
Важно запомнить
Реализовав товар в кредит, продавец должен начислить НДС с выручки от реализации. Что касается налога на прибыль, то при методе начисления организация на дату продажи одновременно признает в учете в полной сумме доход от реализации товара и затраты на его приобретение. Если же используется кассовый метод, то на момент продажи можно признать лишь фактически полученную оплату и относящуюся к ней долю стоимости товара.
Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №10, октябрь 2010 г.
Источник
