Справка
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо от 18.02.2011 № 12-08-01/01985 о периоде налогообложения процентов по договору займа, присоединяющихся к сумме основного долга, по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, сообщает следующее.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 287 Кодекса российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 вышеуказанной статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом.
Как следует из письма, заемщик в соответствии с договором, заключенным с иностранным юридическим лицом (заимодавец), получил заемные средства в сумме 40,0 млн. руб. сроком на 1 год.
Условиями договора предусмотрено, что проценты заемщиком не выплачиваются, а происходит их ежемесячная капитализация и увеличение основной суммы займа до 44,9 млн. руб. за счет причисления к ней суммы начисленных процентов.
В результате заемщиком (налоговым агентом) по займу, полученному от иностранной организации, ежемесячно начислялись проценты, которые не перечислялись заимодавцу, а причислялись (капитализировались) к сумме основного долга и в следующем месяце участвовали при расчете процентов.
Согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 310 Кодекса, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Международной практикой заключения договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения разработан термин «фактический получатель дохода». Он содержится, в частности, в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, а также в таких источниках международного налогового права, как модели налоговой Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) и Организации Объединенных Наций (ООН) и в официальных комментариях к ним.
Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, а именно при условии заключения гражданско-правового договора. Помимо этого, для признания лица в качестве «фактического получателя дохода» данное лицо должно обладать не только правом на получение дохода, но и быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, определяющим дальнейшую «экономическую судьбу» полученного дохода (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2006 № 03-8-02).
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2006 № 03-08-02
В данном случае, заимодавец, в соответствии со своими правами в отношении начисляемых на сумму займа процентов, при заключении договора фактически определил их дальнейшую экономическую судьбу, распорядившись этими процентами по своему усмотрению.
При этом, в соответствии с общим порядком признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств (статья 272 Кодекса).
Также абзац второй пункта 4 статьи 328 Кодекса предусматривает определение суммы расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Учитывая вышеизложенное, в случае, когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа.
Следовательно, заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет с суммы начисляемых процентов.
Поскольку налог должен быть удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом из средств налогоплательщика — иностранной организации (заимодавца), налоговый агент, по мнению ФНС России, должен перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив доход иностранной организации (заимодавца), подлежащий, в соответствии с условиями договора, причислению к основной сумме займа.
Одновременно, обращаем ваше внимание на то, что налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (пункт 4 статьи 310 Кодекса) по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8688@ “О периоде налогообложения процентов по договору займа, присоединяющихся к сумме основного долга”
Текст письма официально опубликован не был
Если проценты, ежемесячно начисляемые иностранному займодавцу, не выплачиваются, а капитализируются (присоединяются к основной сумме займа), датой получения дохода считается дата их причисления. Заемщик, как налоговый агент, обязан удержать с суммы начисляемых процентов налог и перечислить его в бюджет. Тем самым будет уменьшен доход иностранной организации, подлежащий присоединению к основной сумме займа.
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о выплаченных иностранной организации доходах и удержанных налогах (форма установлена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@). Они подаются в те же сроки, что и налоговые расчеты.
Источник
Коллеги, помогите разобраться: клиентом заключены договоры займа с физическими лицами — учредителями ООО — займодавцами. Проценты начисляются ежемесячно, но не выплачиваются. В конце прошлого года заключили доп.соглашения о присоединении этих начисленных процентов (за минусом НДФЛ) к основной сумме долга, НДФЛ поставили к начислению на конец года и в первый рабочий день января перечислили в бюджет. При этом никаких других доходов указанные физические лица в ООО не получали. Считаю, что НДФЛ перечислен за счет собственных средств ООО со всеми вытекающими последствиями, следовало подать сведения в налоговый орган. Клиент не согласен. Кто прав?
Спасибо!
Алла, спасибо!
Только как теперь быть в этой ситуации клиенту? НДФЛ уже в бюджет перегнали… Оставить как есть? В налоговый орган за возвратом не обратишься — сразу привлекут внимание, да и сумма там немаленькая…
Да за возвратом не обратишься
НДФЛ вы должны были начислять ежемесячно на последнее число месяца независимо от выплаты.
Поэтому Вы должны были удержать НДФЛ с учредителя
Если это сделать невозможно то Вы должны были подать сведения на него 2-НДФЛ если Вы ООО.
Учредитель должен был сдать 3-НДФЛ
Сейчас май значить если сдавать 3-НДФЛ то будут штрафы
Что теперь делать когда НДФЛ уплачен за счет собственных средств?
1. Вместо займа сделать финансовую помощь если доля учредителя более 50%.
2. Внести НДФЛ за своих учредителей на р/с
Алла, первый вариант не подходит: их несколько с долями менее 50%.
Если вносить от них на расчетный счет — нужно, наверное, тогда соглашение заключить…
Только вопрос — как я закрою эти суммы в учете? Отнести на займ?
В любом случае спасибо большое за помощь!
Алла Колесникова
НДФЛ вы должны были начислять ежемесячно на последнее число месяца независимо от выплаты.
Алла, при всем уважении, не согласна. Для НДФЛ датой получения дохода является дата фактической уплаты. К уплате, как я понимаю, приравнивается распоряжение правом. То есть, в рассматриваемой ситуации — перевод процентов в займ.Так что доход возник на дату перевода процентов в займ. По — моему, если займ уменьшился на сумму НДФЛ, то это можно считать удержанием НДФЛ у налогоплательщика. Но тут я не вполне уверена. Можно по кассе провести выплату процентов и прием денег как основного долга.
zkaima
Алла Колесникова
НДФЛ вы должны были начислять ежемесячно на последнее число месяца независимо от выплаты.Так что доход возник на дату перевода процентов в займ. По — моему, если займ уменьшился на сумму НДФЛ, то это можно считать удержанием НДФЛ у налогоплательщика. Но тут я не вполне уверена. Можно по кассе провести выплату процентов и прием денег как основного долга.
Вот и я о том же
Проценты присоединили к основной сумме долга — значит доход получен?
На расходы эти проценты отнесли?
Значит нужно начислить НДФЛ
Алла,да. На дату перевода процентов в сумму основного долга.
Marina, вот вы говорите что сумму процентов отнесли на сумму займа а какие вы проводки сделали?
Д 51 К 58 получен займ
Д 76 К 58 ежемесячно %
Д 58 К 68 НДФЛ с %
Потом % присоединили к основной сумме займа без НДФЛ
Это как?
Алла, был получен займ Дт 51 Кт 66.3, начислены проценты Дт 91.2 Кт 66.4. Затем 31.12.16 заключено соглашение о присоединении процентов к сумме займа: Дт 66.4 Кт 66.3 на сумму начисленных процентов за минусом НДФЛ, НДФЛ Дт 66.4 Кт 68.1, и уплачен НДФЛ Дт 68.1 Кт 51. Я почему и спросила, куда клиент в учете отнесет взнос учредителя на уплату процентов?
Раз у займодавца произведено удержание НДФЛ, то никаких проблем нет. О чем волнуетесь. Для аудита это существенно?
Marina, а что такое
Д66 К 66?
Какой экономический смысл?
Д 66.4 К 68 НДФЛ
Вот вы займ уменьшили и за счёт средств учредителя заплатили НДФЛ.
Алла Колесникова
Д66 К 66?
Со счета по учету процентов на счет по учету основного долга.
zkaima, совершенно верно)
Алла, что-то я совсем запуталась…
То есть если мы уменьшаем задолженность учредителя-физического лица на сумму НДФЛ, можно считать, что мы удержали НДФЛ? Хотя по факту-то мы ничего не выплачиваем, чтобы с этого удержать…
Marina
если мы уменьшаем задолженность учредителя-физического лица на сумму НДФЛ, можно считать, что мы удержали НДФЛ? Хотя по факту-то мы ничего не выплачиваем, чтобы с этого удержать…
Извините, я не Алла, а отвечаю. Если налогоплательщик имел (условно) право на получение 100 руб., а получил путем перевода задолженности 87 — это значит, что у него НДФЛ удержан из дохода в сумме 13 руб. Значит оплачен за счет средств налогоплательщика, а не агента.
zkaima, ничего страшного.
Может быть, я не права, но меня смущает абзац 2 п.4 ст.226 (там, правда, говорится про доход в натуральной форме и мат.выгода:
«При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом
за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме
. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.»Или я зря зациклилась на этом?
Marina,По-моему, у займодателя доход в виде процентов — это доход в денежной форме. В чем его отличие от дохода в натуральной форме- в том, что из дохода в натуральной форме (и материальной выгоды) нельзя удержать налог прямым путем. А из процентов — можно. Вот повторюсь: займодавцу должны, к примеру, 100 руб. процентов. А выдают 87 — значит- удержали 13 руб.. А если эти же 87 руб. не выдают, а учитывают как кредиторскую задолженность? — тоже удержали, так как сумма у него уменьшилась.
Marina, вы налог удержали
Но 2-НДФЛ не подали на него?
И он в 3-НДФЛ если учредитель его сдавал то же не отразил
Вот это проблема
Про проводку Д66 К66 вы мне не ответили
zkaima, по сути да, в денежной форме. Но мы же его не выплачиваем по факту деньгами. При присоединении к основному долгу это уже не доход физ.лица, и при возврате займа соответственно эти суммы уже не будут являться доходом.
Самое главное, чтоб рисков не было, что налоговики могут посчитать уплату НДФЛ за счет собственных средств))))
Спасибо!
Алла, клиент налог удержал, в бюджет заплатил, в 2-НДФЛ показал
Marina
Коллеги, помогите разобраться……………………………
следовало подать сведения в налоговый орган. Клиент не согласен. Кто прав?
Спасибо!
Вы же сами говорите что не подали 2-НДФЛ?
Marina, НДФЛ за счет собственных средств
Д 91 К 68 НДФЛ
Алла, я имела в виду другое: что в ситуации, если налог невозможно удержать, налоговый агент подает сведения о невозможности удержания. В этой ситуации раз он считает что удержал, то, конечно, 2-НДФЛ он подал об удержании и перечислении, а не о невозможности удержания… Сумбурно, наверное, — я не спец по зарплатным налогам, поэтому и засомневалась
Страницы: 12
Источник
Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.
Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом <1>. Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации <2>.
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
<если> заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом <3>. Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца <4>;
<если> заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем <5>. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом <6>.
Примечание. Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц <7>, а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается <8>.
А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает <1>.
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец <9>:
— начисляет проценты за текущий месяц;
— погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечего <11>.
Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов <12>. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.
Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периоде <12>. Но проверяющие наверняка будут против — такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги) <13>.
РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ
Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.
Примечание. Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов <12>.
Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом не выгодна вдвойне — аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.
* * *
От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.
——————————-
<1> подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ
<2> п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ
<3> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ
<4> п. 6 ст. 271 НК РФ
<5> п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
<6> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<7> подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ
<8> п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<9> пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; пп. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01
<10> п. 2 ПБУ 19/02
<11> п. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ
<12> п. 1 ст. 54 НК РФ
<13> п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N08, 2011
Источник
