Анна M
спросила
11 августа 2014 в 10:06
13942 просмотра
Добрый день. Прошу помочь разобраться: организация на ОСНО выдала займ другой организации. С суммы займа был взят %. Данная сумма облагается ли НДС? Если да то кроме СФ мы ни какие документы не выдаем? Просьба дать ссылку на нормативные документы. Спасибо.
Цитата (Анна M):Добрый день. Прошу помочь разобраться: организация на ОСНО выдала займ другой организации. С суммы займа был взят %. Данная сумма облагается ли НДС? Если да то кроме СФ мы ни какие документы не выдаем? Просьба дать ссылку на нормативные документы. Спасибо.
Здравствуйте. При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Цитата (Анна M):А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Материал из БСС «Система Главбух»
Добрый день!
Цитата (Анна M):А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС.
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
Цитата (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ):15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 и Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
Цитата (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896):
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке заполнения разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по предоставлению займов, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены ст. 149 Кодекса. Так, на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее — Порядок).
Разделом 12 Порядка предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — разд. 7 декларации по НДС).
Согласно Приложению N 1 к Порядку операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, соответствует код 1010292.
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
29.04.2013
Минфин России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
Цитата (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460):Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Следовательно, сумма процентов, начисленных по договору займа, не формирует налоговую базу по НДС.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Цитата (Анна M):Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМОот 7 июня 2010 года N 03-07-07/34
[НДС: комиссии и штрафные санкции, получаемые при осуществлении операций займа в денежной форме]
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении комиссий и штрафных санкций, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
.Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
По нашему мнению, комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за досрочное погашение займа следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.Таким образом, суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова
Добрый день!
Цитата (Анна M):Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Обратите внимание, что сложилась однозначная судебная практика по которой комиссия за выдачу кредита, как условие договора является ничтожным, а денежные суммы, уплаченные в их исполнение подлежат возврату. Поскольку природы кредита и займа «родственные», то по аналогии ситуации с кредитами комиссия за выдачу займа не создает дополнительное благо или иной полезный эффект.
Таким образом, возможна ситуация когда данные суммы будут истребованы заемщиком, а для заемщика не признаны контролирующими органами в расходах уменьшающих налогооблагаемую базу.
То есть данную комиссию мы должны вернуть заемщику, после возврата им суммы долга и %? Или только по его письменному требованию? Можно дать ссылку на конкретные нормативные материалы. А для займодавца это принимаемый доход?
Цитата (Анна M):То есть данную комиссию мы должны вернуть заемщику, после возврата им суммы долга и %? Или только по его письменному требованию? Можно дать ссылку на конкретные нормативные материалы. А для займодавца это принимаемый доход?
У вас быстрее всего не было оснований на взимания данной комиссии, если следовать аналогии кредитного договора. Более детально необходимо ознакомится с условиями договора займа.
Посмотрите в СПС гарант или консультант судебную практику по данному вопросу, а также рекомендовала ознакомиться с письмом Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 г. № 147 «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре».
В данном вопросе главное обратить внимание, что комиссия за выдачу займа не является самостоятельной услугой в смысле ст. 779 ГК РФ. Плата за предоставление займа в вашем случае предусмотрена за стандартные действия, без совершения которых вы не смогли бы заключить и исполнить договор займа. В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
Если вы все таки оставите ее в договоре, то для вас возможны риски только в порядке реституции, здесь больший риск заемщика нежели займодавца.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
221520 апреля 2017
Ломбард выдает займы под залог личного имущества, получает в виде доходов проценты по займам. Читайте, как платить НДС в такой ситуации.
Вопрос: Мы ломбард, занимаемся выдачей займов под залог движимого имущества, соответственно получаем доход в виде процентов по займам. Вопрос вот в чем в разделе 7 декларации по НДС мы указываем полученные проценты по предоставленным займам которые не облагаются НДС согласно НК РФ. 1. Какой код операции нам указывать в разделе 7 по процентам по займу? 2. У нас есть только входящий НДС исходящего НДС нет, должны ли мы заполнять в разделе 7 графы 3 и 4? 3. При всем при этом должны ли мы прикреплять книгу покупок входящих с/ф к декларации по НДС, мы же не заявляем и не предъявляем к вычету ни какой НДС и не чего не реализуем с НДС?
Ответ: 1.В разделе 7 декларации по НДС по процентам нужно указать код операции 1010292.
2. Нет, не должны. В разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация начисляла проценты по займу, нужно указать:
- в графе 1 — код операции 1010292;
- в графе 2 — сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
- в графах 3 и 4 поставьте прочерки.
3. Нет, не должны. В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале. Т.к. право на вычет НДС у организации нет, то данные о полученных счетов-фактур отражать не нужно.
Обоснование
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
Письмо Минфина России от 02.11.2012 № 03-07-07/113
Вопрос: видом деятельности специализированной организации ООО является предоставление краткосрочных займов гражданам под залог принадлежащих им вещей. По условиям договора займа ломбард передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем в денежной форме физическому лицу. Выдавая займы, ломбард передает заемщикам денежные средства, а впоследствии получает обратно сумму займа и проценты по нему, то есть осуществляет операции, связанные с обращением российской валюты.
Осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг ( пп.1 п.3 ст.39 НК РФ) и объектом налогообложения НДС ( пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). В частности, не подлежат налогообложению операции займа в денежной форме, включая проценты по ним ( пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).
Взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг ( ст.38 НК РФ). Проценты, взимаемые за пользование кредитом, являются платой за пользование денежными средствами ( п.12 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14). Минфин России неоднократно в своих письмах высказывал аналогичное мнение:
- «не является оказанием услуг пользование денежными средствами по договору займа, когда взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг)» ( письмо от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51);
- «в целях главы 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)» письмо от 07.12.2011 № 03-03-06/1/811).
ИФНС России, считая операции займа в денежной форме и проценты по ним услугой, ежеквартально истребует у ООО копии книги продаж, счетов-фактур и чеков ККТ в числе документов, подтверждающих право на заявленную в декларации по НДС льготу по пп.15 п.3 ст.149 НК РФ. В то же время ООО считает возможным (и достаточным) подтверждение ломбардом льготы по НДС путем выборочного предоставления копий типовых залоговых билетов, как это и практиковалось ранее, поскольку вышеуказанные операции ломбарда не признаются объектом налогообложения НДС и не подлежат регистрации в книге продаж.
Просим вас подтвердить, что операции ломбарда по выдаче займа в денежной форме и погашению его с процентами не являются реализацией товаров, работ, услуг в целях главы 21 НК РФ (не являются объектом налогообложения НДС). Соответственно, ломбард не обязан на сумму полученных по договорам займа процентов составлять счета-фактуры или регистрировать в книге продаж чеки ККТ.
В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость суммы процентов, полученных ломбардом при осуществлении операций займа, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 19 июля 2007 года № 196-ФЗ «О ломбардах» (далее — Закон) ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.
На основании статьи 7 Закона по условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) — заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога. При этом статьей 8 Законаустановлено, что сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя сумму предоставленного займа и проценты за пользование займом, исчисляемые за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа.
Учитывая изложенное, проценты за пользование займом, полученные ломбардом при осуществлении операций займа в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются.*
Что касается вопроса о порядке составления счетов-фактур ломбардом, то на основании пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные Кодексом по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Кроме того, в соответствии с пунктом 13 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137, продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»
Нужно ли отражать в разделе 7 операции по предоставлению денежных займов
Да, нужно. Но только при предоставлении процентных денежных займов.
«Тело» займа и проценты
Предоставление и возврат займа – это операции, связанные с денежным обращением. Обращение валюты (кроме целей нумизматики) не является реализацией и не признается объектом обложения НДС ( подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это означает, что суммы выданных денежных займов («тело займов») при определении налоговой базы не учитываются и на расчет НДС не влияют.
Услуги по предоставлению займов могут быть платными или бесплатными. Плату устанавливают в виде процентов, размер которых стороны определяют в договоре. Если за пользование своими деньгами заимодавец взимает плату, заем признается процентным. Если заимодавец отказывается от платы, значит, заем беспроцентный. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 807 и пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
Проценты, который заимодавец получает в качестве платы за предоставленный денежный заем, от НДС освобождены ( подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Что показать в декларации
В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать как операции, которые освобождены от налогообложения, так и операции, которые не являются объектами налогообложения. Однако формы налоговых деклараций не могут включать в себя сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов ( п. 7 ст. 80 НК РФ). Поскольку сами суммы займов на расчет НДС никак не влияют, отражать их в разделе 7 не требуется. Ни при выдаче процентных, ни при выдаче беспроцентных займов.
Таким образом, заполняя декларацию по НДС, в разделе 7 следует показать только стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, то есть сумму начисленных процентов. Естественно, это требование распространяется только на процентные займы. Если был предоставлен беспроцентный заем, включать эту операцию в раздел 7 не нужно совсем.
Правомерность сказанного подтверждают письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40, ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7896, от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
Проценты в разделе 7
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
- в графе 1 — код операции 1010292;
- в графе 2 — сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
.Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа*
ООО «Альфа» 17 февраля 2017 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2017 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:
- 1808 руб. (500 000 руб. х 11 дн. х 12% : 365 дн.) в феврале;
- 5096 руб. (500 000 руб. х 31 дн. х 12% : 365 дн.) в марте;
- 2301 руб. (500 000 руб. х 14 дн. х 12% : 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I квартал 2017 года и II квартал 2017 года.
В разделе 7 декларации за I квартал 2017 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 — код операции 1010292;
- в графе 2 — сумму начисленных процентов в размере 6904 руб. (1808 руб. + 5096 руб.).
В разделе 7 декларации за II квартал 2017 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 — код операции 1010292;
- в графе 2 — сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.
Как составить и сдать декларацию по НДС
Разделы 8 и 9
В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.*
Как вести книгу покупок
Если приобретен товар, который организация будет использовать в операциях, освобожденных от налогообложения, регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не нужно. Ведь права на вычет по такому счету-фактуре у покупателя не будет. Это следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.*
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник