Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2013 г.
Содержание журнала № 9 за 2013 г.
П.А. Попов, экономист
Если вы платите проценты по договору займа/кредита, начисленные за месяц, уже в следующем месяце, то эти проценты можно смело учитывать во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Причем именно в том периоде, за который они начисленып. 4 ст. 328 НК РФ.
А вот если у вас льготные условия погашения процентов (например, проценты начисляются ежемесячно, но уплачиваются в конце срока действия договора), то нужно быть готовыми к спору с налоговиками. В 2009 г. ВАС РФ в одном из дел пришел к выводу, что плательщики налога на прибыль не вправе учитывать в расходах начисленные проценты, которые еще не уплачены кредиторамПостановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09. И иногда налоговики следуют именно этой позиции.
«Кассовый» метод учета процентов
Напомним, что ВАС, несмотря на общий принцип метода начисления (расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в периоде их фактической уплаты), сделал весьма революционный вывод: по длительным договорам займа проценты нужно отражать в расходах в периоде, в котором они подлежат уплате по договору, то есть начиная с которого кредитор имеет право требовать собственно их выплаты. Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация явно применяла налоговую схему: проценты учитывались в расходах, но реально вообще не выплачивались на протяжении нескольких лет.
Минфин и ФНС почти сразу же пообещали, что в практику эта позиция не войдет, мол, продолжайте учитывать проценты в расходах равномерно в течение всего срока действия договора независимо от их фактической выплаты кредитору. И выпустили несколько десятков разъяснений на этот счетсм., например, Письма Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/16, от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5479, от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500, от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/802.
Но если налоговики при проверке решат, что вы используете «процентную» схему, то слушать руководство не будут и снимут из расходов не выплаченные в периодах начисления проценты. Таких споров уже очень много. Причем если заемщики идут судиться, то в половине случаев суды встают на сторону налоговиковПостановления ФАС ЦО от 25.09.2012 № А36-758/2011; от 08.08.2012 № А36-5098/2011; ФАС МО от 21.05.2012 № А41-20291/11, от 05.07.2012 № А41-20293/11; ФАС ПО от 05.04.2011 № А55-16909/2010.
В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалосьсм., например, Постановление ФАС МО от 03.07.2012 № А41-24998/11. В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и процентовПостановления ФАС ПО от 30.01.2012 № А65-20766/2010; ФАС МО от 03.07.2012 № А41-24998/11. Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика). Несмотря на это, в учете начисленных процентов в расходах налоговики отказываютсм., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 № А55-27130/2010.
Кому стоит опасаться претензий
Мимо каких условий договора налоговики, скорее всего, не пройдут:
- <или>некоторое время (год и больше) заемщик не обязан выплачивать не только «тело» долга, но и проценты (так называемые процентные каникулы);
- <или>уплата процентов производится вместе с уплатой долга в конце срока действия договора;
- <или>сначала гасится долг, а потом проценты.
В перечисленных ситуациях налоговики могут доначислить налог и пени за годы пользования заемными средствами, когда начисленные проценты не выплачивались, но учитывались в расходах, а также взыскать штраф за неполную уплату налога на прибыльст. 122 НК РФ.
Какие же аргументы можно привести в защиту своих расходов в виде процентов:
- льготные условия уплаты процентов могут объясняться экономическими особенностями проекта, под который даются деньги. Например, строительные проекты в начальной фазе не могут генерировать поток средств даже для выплаты процентов;
- по НК РФ у вас есть право учесть начисленные за определенный период проценты именно в периоде начисления, а не в каком-то другом периодеПостановления ФАС ПО от 15.03.2011 № А55-9161/2010; ФАС ВСО от 10.02.2012 № А78-4116/2011. И факт реальной уплаты процентов в более поздние сроки не может это право отменить;
- Минфин и ФНС официально не поддерживают подобные действия налоговых органов. Некоторые суды ссылки на их письма включают прямо в текст решения, указывая налоговикам на несоответствие их действий «генеральной линии партии»Постановления ФАС ПО от 15.03.2011 № А55-9161/2010, от 21.02.2012 № А55-12535/2011, от 24.10.2011 № А55-27405/2010, от 15.09.2011 № А55-27130/2010; ФАС МО от 13.07.2010 № КА-А40/7211-10; ФАС ЗСО от 11.03.2011 № А27-7455/2010;
- если у вас наряду с льготным графиком выплаты процентов прописано право кредитора в любой момент потребовать их выплаты, обязательно указывайте на это. Некоторым компаниям это помогло отбиться от претензий, притом что на момент проверки проценты все еще оставались «спящими» — кредитор просто не воспользовался своим правом потребовать их выплатысм., например, Постановление ФАС ПО от 21.02.2012 № А55-12535/2011;
- хорошо, если к моменту проверки задолженность по выплате займа/кредита и процентов уже полностью погашена. Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начислениясм., например, Постановление ФАС ВСО от 10.02.2012 № А78-4116/2011.
СОВЕТ
Если у вас есть подобные «льготные» договоры займа/кредита, то имеет смысл еще до проверки налоговиков подстраховаться адресным разъяснением Минфина — по таким ситуациям он охотно пишет поддерживающие заявителей письма. От претензий налоговиков это на 100% не защищает, но поможет в судебном споресм., например, Постановление ФАС ЗСО от 11.03.2011 № А27-7455/2010, а может, уже на стадии обжалования их решения в УФНС.
Где еще налоговики видят «неучитываемые» проценты
Налоговики могут посчитать, что проценты нельзя учитывать в расходах и в ситуациях, когда они на самом деле гасились иным способом или не выплачивались по объективным причинам, например, если:
- <или>договором либо дополнительными соглашениями предусматривается капитализация невыплаченных процентов. По сути, это новация подлежащих уплате процентов в заемное обязательство, их приращение к «телу» основного долга. В таком случае обязательство по уплате процентов считается прекращенным и у налоговиков вообще нет никаких оснований упирать на отсутствие расходов по уплате процентов. Минфин, кстати, в такой ситуации тоже поддерживает заемщиков: учитывайте проценты в расходах равномерно в периодах их начисленияПисьмо Минфина от 11.03.2013 № 03-03-06/1/7136;
- <или>договором предусмотрена ежемесячная/ежеквартальная выплата процентов, но вы их не заплатили из-за сложного финансового положения. На обоснованность учета начисленных процентов это никак не влияет. Это все равно что не заплатить в срок поставщику и на этом основании корректировать свои расходы. Иногда отсрочка по выплате долга и процентов прописывается в дополнительном соглашении к договору и прямо обосновывается тяжелым положением заемщика. Некоторые суды принимают это во вниманиесм., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 № А55-27130/2010.
***
Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась «процентная» схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно — практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков.
Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
1354 сентября 2019
Учет начисленных, но не выплаченных процентов по полученным займам.Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу или кредиту. Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: С какого года внесены изменения о ежемесячном начислении процентов по займам, налоговый и бухгалтерский учет начисленных, но не выплаченных процентов по полученным займам
Ответ: С 1 января 2009 года учет кредитов и займов, а также расходов заемщика, связанных с выполнением этих обязательств, ведется новым правилам, установленным ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина от 6 октября 2008 №107н.
Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно.
Проценты начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
производственный календарь 2020 с праздниками и выходными
Проценты, начисленные по займу, отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
В налоговом учете, применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. От выплаты процентов признание расходов не зависит.
Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК).
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19320/tit2/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19322/tit1/
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Начисление процентов
Как начислить и отразить в бухучете проценты по полученному кредиту
Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)). Проценты начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Пример, как отразить в бухучете кредит, полученный для предварительной оплаты товаров
15 июня ООО «Торговая фирма «Гермес»» получило в банке кредит для приобретения товаров. Сумма кредита – 500 000 руб. Кредит предоставлен сроком до 30 июня текущего года под 20 процентов годовых.
20 июня «Гермес» производит предварительную оплату за товар в полной сумме его стоимости. 24 июня товар оприходован.
По условиям договора «Гермес» выплачивает проценты вместе с основной суммой долга.
Для отражения операций по договору займа и купли-продажи бухгалтер «Альфы» открыл:
к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – субсчета «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты с поставщиком»;
к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по основному долгу», «Расчеты по процентам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
15 июня:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 500 000 руб. – отражена сумма полученного кредита.
20 июня:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислена поставщику предоплата за товар.
24 июня:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 416 667 руб. (500 000 руб. – 500 00 руб. ? 20/120) – приняты к учету товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 83 333 руб. (500 000 руб. ? 20/120) – учтен входной НДС по купленным товарам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 500 000 руб. – зачтена предоплата товаров.
30 июня:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 4110 руб. (500 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты за пользование кредитом;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 51
– 500 000 руб. – возвращена сумма кредита;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51
– 4110 руб. – уплачена сумма процентов.
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу или кредиту
Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д. Проценты по контролируемой задолженности надо учитывать по-особому. В рекомендации – как правильно учесть проценты и заплатить с них налоги.
Налог на прибыль
Как учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученному займу, кредиту
По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, которые рассчитаны из предельной величины.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.
Когда проценты по займу (кредиту) уменьшают базу для расчета налога на прибыль
Проценты по долговым обязательствам вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходом.
Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:
Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 НК и разъяснен в письмах Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153.
Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Здравствуйте, уважаемые форумчане! Обращаюсь к вашему опыту: ситуация следующая, ООО на УСН выдало в 2013г процентный займ ООО, проценты я начисляю ежемесячно (т.к. везде пишут о том, что нельзя начислить % в момент их получения), но оплата процентов от Заемщика была всего 2 раза. Соответственно у меня в отчете о финансовых результатах за 2014г. эти начисленные проценты встали в строку прочие доходы (проценты начисленные к получению). Теперь заемщик сообщил, что скорее всего уплачивать % они не будут. Подскажите чем нам на УСН это может грозить и как быть теперь с теми прочими доходами, которые в бухучете будут «висеть» (в нал. учете я с процентов уплачиваю налог тогда, когда они поступают на счет)? Как мне их списать? Может быть оформить потом прощение на сумму%? Извините если объясняю непоследовательно…
Здравствуйте! Если Ваш должник отказывается выплачивать проценты по займу, а Ваш директор с этим согласен, то нужно оформить прощение долга. Прекращение обязательств между кредитором и должником урегулировано Главой 26 ГК РФ. Согласно ч. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, иными законами, правовыми актами или заключенным между заинтересованными лицами договором. Применительно к ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника (дебитора) от лежащих на нем обязанностей в том случае если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Кроме того, стоит учесть, что прекращение обязательства должника является также основанием для освобождения должника от ответственности в виде уплаты неустоек, штрафов, пеней, а также процентов за пользование чужими денежными средствами, что следует из п. 2 ст. 330 ГК РФ. Исходя из действующего законодательства, прощение долга является исключительно односторонней сделкой, так как ст. 415 ГК РФ не содержит каких-либо условий и требований к заключению, подписанию между должником и кредитором соответствующего соглашения (соглашений). Таким образом, кредитор имеет право в одностороннем порядке освободить должника от указанной в вопросе обязанности погасить задолженность, прекратив данное обязательство (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2010 г. № ВАС-384/10 по делу № А65-5037/2009-СГ-3).
Прощенный долг Вы не можете включить в расходы в целях налогообложения.
Проводка:
Дт 91 Кт 76 «Начисленные проценты по займу».
Наталья, спасибо большое за ответ у нас УСН «Доходы», поэтому про включение % в расходы я не переживаю. Т.е. я правильно понимаю: заключаем соглашение о прощении начисленных процентов к уплате и той датой, которой мы его заключим я могу в бухучете списать сумму начисленных процентов (к получению) проводкой Дт 91 Кт 76. Как вы думаете в налоговой впоследствии наверняка заинтересуются, куда же я дела начисленные прежде проценты (прочие доходы)? А в налоговом учете я так поняла для нас тоже никаких последствий нет, ведь мы по кассовому методу с тех сумм, которые получаем, уплачиваем налог?
Цитата (Тамара новичок):Т.е. я правильно понимаю: заключаем соглашение о прощении начисленных процентов к уплате и той датой, которой мы его заключим я могу в бухучете списать сумму начисленных процентов (к получению) проводкой Дт 91 Кт 76.
Да.
Цитата (Тамара новичок):Как вы думаете в налоговой впоследствии наверняка заинтересуются, куда же я дела начисленные прежде проценты (прочие доходы)? А в налоговом учете я так поняла для нас тоже никаких последствий нет, ведь мы по кассовому методу с тех сумм, которые получаем, уплачиваем налог?
Вы платили налог с полученных Вами процентов, как положено. А те проценты, которые Вы не получили, сейчас уберутся, после проведения прощения долга. Все нормально.
А если сейчас не списывать эти %, а через 3 года учесть в расходах? Извините, не сразу увидела что у вас «доходы».
Наталья спасибо вам за вашу помощь извините но у меня опять назрел вопрос: я вычитала что доходы в виде прощенных процентов по займу облагаются налогом УСН на дату прощения такого долга там ссылаются на п.1 ст. 346.17 НК РФ? Неужели это так и нам придется платить налог с суммы прощенных процентов?
Цитата (Тамара новичок):Наталья спасибо вам за вашу помощь извините но у меня опять назрел вопрос: я вычитала что доходы в виде прощенных процентов по займу облагаются налогом УСН на дату прощения такого долга там ссылаются на п.1 ст. 346.17 НК РФ? Неужели это так и нам придется платить налог с суммы прощенных процентов?
Это про организацию-должника, кому проценты прощают. У них возникает внереализационный доход. У Вас же по этой сделке сплошные расходы.
Понятно, спасибо большое Наталья, очень помогли
Источник