Журнал «Учет
в туристической деятельности»
Фискалы напомнили: в налоговом учете проценты по кредитам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) основного средства, его первоначальную стоимость не увеличивают. Такие траты относят к внереализационным расходам (Письмо ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855).
Налоговый учет
Позиция чиновников не нова. Правда, ранее ФНС России свое мнение по данному вопросу не высказывала, а вот Минфин России выпустил довольно много разъяснений. Примером тому могут служить письма от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671, от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650, от 6 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/808, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398.
Так, в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/682 Минфин России отметил, что проценты по банковским кредитам (займам) не включаются в первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества, они учитываются в составе внереализационных расходов. С одной стороны, такой подход позволяет оперативно списывать суммы в расходы, с другой стороны, могут возникать расхождения с бухгалтерским учетом.
Налог на прибыль
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Особенности отнесения процентов к расходам определены статьей 269 Налогового кодекса РФ.
Проценты по кредиту можно учесть в расходах полностью, если ставка по нему не превышает предельную (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если же ставка банка превышает предельную, в расходы включаются проценты, рассчитанные по предельной ставке.
Предельная ставка определяется одним из двух способов, который фиксируется в учетной политике (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ):
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (в 2014 году по рублевым кредитам она умножается на 1,8, а по займам в валюте – на 0,8);
- исходя из средней ставки по сопоставимым займам (выданным в том же квартале (месяце)).
Если в отношении какого-либо кредита нет сопоставимых, предельная ставка для него определяется исходя из ставки ЦБ РФ, даже если в учетной политике закреплен критерий сопоставимости (письмо Минфина России от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83). Напомним, что с 13 сентября 2012 года по сегодняшний день ставка рефинансирования составляет 8,25 процента (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). Таким образом, в 2014 году предельный размер процентов для займов, полученных в рублях, составляет 14,85 процента (8,25% х 1,8), а по кредитам в валюте – 6,6 процента (8,25% х 0,8).
В расходы проценты по кредитам, полученным более чем на один отчетный период, включаются на последнее число каждого месяца пользования кредитом независимо от даты их фактической уплаты (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339).
Единый упрощенный налог
Проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками, можно признать в расходах и при применении «упрощенки» (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Размер учитываемых для целей налогообложения процентов определяется по аналогии с налогом на прибыль. При этом они учитываются на дату их уплаты (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам». Согласно пунктам 6–8 ПБУ 15/2008, в бухучете проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения основного средства, включаются:
- или в его первоначальную стоимость;
- или ежемесячно в прочие расходы.
Первый вариант учета предусмотрен для случаев, когда основное средство признается инвестиционным активом.
Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Какой период времени считать длительным, а расходы значительными, компания решает сама, закрепив эти критерии в своей учетной политике для целей бухучета.
При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению, сооружению, изготовлению (п. 9 ПБУ 15/2008).
Скажем, компания взяла кредит на строительство здания.
В этом случае до начала проектных или строительных работ проценты по этому кредиту учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но после того как работы начнутся, проценты по этому кредиту, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ, уже включают в первоначальную стоимость здания.
Начисление процентов по займу или кредиту на приобретение объекта основных средств, являющегося инвестиционным активом, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
При начислении процентов по займу или кредиту на покупку объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, проводки делают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 (счета 67).
В то же время, если компания является малым предприятием, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Важно запомнить
Расходы, связанные с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Однако проценты по кредитам, полученным на покупку имущества, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов.
Источник
Ответ: Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008).
Обоснование: Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, регулируется нормами ПБУ 15/2008.
Основное средство является инвестиционным активом, если подготовка его к предполагаемому использованию требует:
1) длительного времени и
2) существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).
ПБУ 15/2008 не устанавливает критерии длительности времени и существенности расходов, поэтому они должны быть закреплены в учетной политике организации.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением данного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
В период приостановления работ над инвестиционным активом, превышающий три месяца, необходимо приостановить капитализацию процентов по займам (кредитам), они подлежат включению в состав прочих расходов организации.
Не считается периодом приостановки работ над инвестиционным активом период дополнительного согласования технических и (или) организационных вопросов, связанных с подготовкой актива к предполагаемому использованию (п. 11 ПБУ 15/2008).
Включение процентов в первоначальную стоимость основного средства необходимо прекратить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло наиболее раннее из двух событий:
— прекращение приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
— начато использование инвестиционного актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008).
Расходы на займы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).
Основная сумма долга учитывается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») (п. п. 4, 5 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)).
В соответствии с Инструкцией N 94н формирование стоимости основного средства осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Таким образом, начисление процентов, учитываемых в стоимости основного средства, признаваемого инвестиционным активом, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Как определить уровень существенности ошибки в бухгалтерской отчетности?
Как передать полномочия главного бухгалтера на время его отсутствия?
По какому коду ОКОФ можно учесть лестницу (стремянку)?
Источник
«Íîâîå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè», 2007, N 12
Íåäàâíî Ìèíôèí Ðîññèè âûïóñòèë íîâîå Ïèñüìî, â êîòîðîì ðàçúÿñíèë ïîðÿäîê ó÷åòà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì, âûäàííûì íà ïðèîáðåòåíèå îáîðóäîâàíèÿ, â ïåðèîä êîíñåðâàöèè ðàáîò ïî ìîíòàæó îáîðóäîâàíèÿ. Ðå÷ü èäåò î Ïèñüìå îò 2 àïðåëÿ 2007 ã. N 03-03-06/1/204.
 ýòîì äîêóìåíòå ñïåöèàëèñòû ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà ôàêòè÷åñêè ñäåëàëè äâà âûâîäà:
- ïðîöåíòû çà êðåäèò, óïëà÷èâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïåðèîä ñîçäàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ëèíèè, äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ñòðîèòåëüñòâà;
- ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì, âûäàííûì íà ïðèîáðåòåíèå îáîðóäîâàíèÿ, â ïåðèîä êîíñåðâàöèè ðàáîò ïî ìîíòàæó îáîðóäîâàíèÿ ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì óñòàíîâëåííîãî ñò. 269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
Ó÷åò ïðîöåíòîâ â ïåðèîä êîíñåðâàöèè ðàáîò
Íà÷íåì ñ àíàëèçà îáîñíîâàííîñòè âòîðîãî âûâîäà. Ñðàçó ñêàæåì, ÷òî ðàçúÿñíåíèÿ ôèíàíñèñòîâ ïî äàííîìó âîïðîñó ïðàâîìåðíû. Êàê âåðíî óêàçàë Ìèíôèí Ðîññèè, â ïï. 2 ï. 1 ñò. 265, ñò. 269 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ñïåöèàëüíûé ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì.
Òàê, ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, âêëþ÷àþòñÿ ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ëþáîãî âèäà, â òîì ÷èñëå ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ ïî öåííûì áóìàãàì è èíûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûïóùåííûì (ýìèòèðîâàííûì) íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 269 ÍÊ ÐÔ (äëÿ áàíêîâ îñîáåííîñòè îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. ñò. 269 è 291 ÍÊ ÐÔ), à òàêæå ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ â ñâÿçè ñ ðåñòðóêòóðèçàöèåé çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãàì è ñáîðàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, óñòàíîâëåííûì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.
Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî Ìèíôèí Ðîññèè ïðèçíàë, ÷òî ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì, âûäàííûì íà ïðèîáðåòåíèå îáîðóäîâàíèÿ, ó÷èòûâàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ.
Ó÷åò ïðîöåíòîâ â ñîñòàâå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíîãî ñðåäñòâà
À âîò ïåðâûé âûâîä ÷èíîâíèêîâ äàëåêî íå áåññïîðíûé.  îñíîâó ñâîèõ ðàññóæäåíèé ôèíàíñèñòû ïîëîæèëè íîðìó ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ: ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà ðàñõîäîâ íà åãî ïðèîáðåòåíèå (à åñëè îñíîâíîå ñðåäñòâî ïîëó÷åíî íàëîãîïëàòåëüùèêîì áåçâîçìåçäíî, — êàê ñóììà, â êîòîðóþ îöåíåíî òàêîå èìóùåñòâî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ), ñîîðóæåíèå, èçãîòîâëåíèå, äîñòàâêó è äîâåäåíèå äî ñîñòîÿíèÿ, â êîòîðîì îíî ïðèãîäíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ è àêöèçîâ, êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ.
Èñõîäÿ èç ýòîãî, Ìèíôèí Ðîññèè ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî ïðîöåíòû çà êðåäèò, óïëà÷èâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïåðèîä ñîçäàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ëèíèè, äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ñòðîèòåëüñòâà.
Ñîãëàñèòüñÿ ñ òàêèì ïîäõîäîì òðóäíî. Äåëî â òîì, ÷òî â ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ ñîäåðæèòñÿ äîâîëüíî àáñòðàêòíîå îïðåäåëåíèå ðàñõîäîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Ïîñêîëüêó â çàêîíå îòñóòñòâóåò êîíêðåòíûé ïåðå÷åíü ïîäîáíûõ ðàñõîäîâ, âîçìîæíû ðàçëè÷íûå ñïîñîáû òîëêîâàíèÿ àíàëèçèðóåìîãî ïîëîæåíèÿ. Ìèíôèí Ðîññèè ôàêòè÷åñêè ïðèìåíèë ðàñøèðèòåëüíîå òîëêîâàíèå.
Ìåæäó òåì âîçìîæíî è äðóãîå òîëêîâàíèå ðàññìàòðèâàåìîé íîðìû. Ñëåäóÿ îãðàíè÷èòåëüíîìó òîëêîâàíèþ, ìîæíî äîïóñòèòü, ÷òî ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì íå äîëæíû ó÷àñòâîâàòü â ôîðìèðîâàíèè ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Âî âñÿêîì ñëó÷àå â ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ î íèõ íè÷åãî íå ñêàçàíî.
Êðîìå òîãî, Ìèíôèí Ðîññèè íå îòðèöàåò, ÷òî äëÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì óñòàíîâëåí ñïåöèàëüíûé ïîðÿäîê ó÷åòà â ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ, ñò. 269 ÍÊ ÐÔ.
Îäíàêî ÷èíîâíèêè, òðàêòóÿ çàêîí, óïóñòèëè èç âèäó ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ, åñëè íåêîòîðûå çàòðàòû ñ ðàâíûìè îñíîâàíèÿìè ìîãóò áûòü îòíåñåíû îäíîâðåìåííî ê íåñêîëüêèì ãðóïïàì ðàñõîäîâ, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòü, ê êàêîé èìåííî ãðóïïå îí îòíåñåò òàêèå çàòðàòû. Çíà÷èò, äàæå åñëè äîïóñòèòü, ÷òî â ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ çàêîíîäàòåëü äåéñòâèòåëüíî èìåë â âèäó ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ñàì ðåøàòü, êàê êâàëèôèöèðîâàòü äàííûå çàòðàòû.
Ïðè òàêîì ïîäõîäå ó êîìïàíèè èìååòñÿ äâà âàðèàíòà ó÷åòà ïðîöåíòîâ:
- âêëþ÷èòü èõ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà;
- ó÷åñòü â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
Î÷åâèäíî, ÷òî ñ ýêîíîìè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ âòîðîé âàðèàíò ó÷åòà áîëåå âûãîäíûé. Äåëî â òîì, ÷òî îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò âîçìîæíîñòü ñïèñàòü ïðîöåíòû â ðàñõîäû òåêóùåãî ïåðèîäà, à íå â òå÷åíèå ìíîãèõ ëåò àìîðòèçàöèè îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ. À ðàç òàê, òî íàëîãîïëàòåëüùèê, ðóêîâîäñòâóÿñü ï. 4 ñò. 252, ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ, èìååò ïðàâî êâàëèôèöèðîâàòü èññëåäóåìûå çàòðàòû êàê âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû.
Ïîçèöèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ
Ñäåëàííûå âûâîäû ïîäòâåðæäàþòñÿ àðáèòðàæíîé ïðàêòèêîé.  êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèâåäåì Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 22 ìàðòà 2005 ã. ïî äåëó N À42-8523/04-28.
Ïðèìåð. Èíñïåêöèÿ ïðîâåëà âûåçäíóþ ïðîâåðêó ñîáëþäåíèÿ îáùåñòâîì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, â õîäå êîòîðîé âûÿâèëà ðÿä íàðóøåíèé.  ÷àñòíîñòè, íàëîãîâûé îðãàí óñòàíîâèë, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ çàéìà ïîëó÷èë äåíåæíûå ñðåäñòâà, êîòîðûå íàïðàâèë íà îïëàòó ïðèîáðåòåííîãî ñóäíà. Îáùåñòâî âûïëàòèëî ïî óêàçàííûì äîãîâîðàì çàéìà ïðîöåíòû, êîòîðûå âêëþ÷èëî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè.
Íàëîãîâûé îðãàí ïðèíÿë ðåøåíèå î äîíà÷èñëåíèè îáùåñòâó íàëîãîâ, íà÷èñëåíèè ïåíåé è ïðèâëå÷åíèè åãî ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Îáùåñòâî ïîñ÷èòàëî ðåøåíèå êîíòðîëåðîâ íåçàêîííûì è îñïîðèëî åãî â àðáèòðàæíîì ñóäå.
Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïîñ÷èòàë îáîñíîâàííûì äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü, óêàçàâ, ÷òî ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå îáùåñòâîì äî ïðèíÿòèÿ ñóäíà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ñóäíà è â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.
Îäíàêî âûøåñòîÿùàÿ ñóäåáíàÿ èíñòàíöèÿ ðàñöåíèëà îáñòîÿòåëüñòâà äåëà èíà÷å, îáðàòèâ âíèìàíèå íà òî, ÷òî ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíû îñîáåííîñòè ïðèíÿòèÿ è ó÷åòà íåêîòîðûõ âèäîâ ðàñõîäîâ. Òàê, ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, à òàêæå óñëîâèé âåäåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, è âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû.
Ïðèîáðåòàÿ çà ñ÷åò çàåìíûõ ñðåäñòâ ñóäíî, íàëîãîïëàòåëüùèê íåñåò êàê ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà), òàê è âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû (â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì) (ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ). Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèçíàþùèõ ðàñõîäû ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ, çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà âêëþ÷àþòñÿ â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 3 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ.
Âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Ïðè÷åì äëÿ òàêèõ ðàñõîäîâ, êàê ïðîöåíòû ïî çàåìíûì îáÿçàòåëüñòâàì, äàòîé èõ îñóùåñòâëåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äàòà ðàñ÷åòîâ, óñòàíîâëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ (ï. 1, ïï. 3 ï. 7 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ).
Ïîñêîëüêó ó îáùåñòâà íàñòóïèëà îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì (è ïðîöåíòû áûëè ôàêòè÷åñêè óïëà÷åíû çàèìîäàâöàì), ñóä ïðèçíàë, ÷òî îíî ïðàâîìåðíî âêëþ÷èëî ýòè ïðîöåíòû â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè.
Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ íå ñîãëàñèëàñü ñ âûâîäîì ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè, ÷òî ïðîöåíòû ïî äîãîâîðàì çàéìà, óïëà÷åííûå äî ââîäà ñóäíà â ýêñïëóàòàöèþ, äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ñóäíà è ñïèñûâàòüñÿ ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. ÔÀÑ ïîä÷åðêíóë, ÷òî ñò. 257 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíî âêëþ÷åíèå â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, èñïîëüçîâàííûì íà ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà, ïîñêîëüêó òàêèå ïðîöåíòû âêëþ÷àþòñÿ â ñàìîñòîÿòåëüíóþ ãðóïïó ðàñõîäîâ — âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû.
Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ ïðèçíàëà îøèáî÷íûì èñïîëüçîâàíèå ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè â äàííîì ñëó÷àå ïðàâèë, óñòàíîâëåííûõ ÏÁÓ 6/01 <1>, ïîñêîëüêó óêàçàííûå ïðàâèëà ïðèìåíÿþòñÿ òîëüêî â ñôåðå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü ïðåäóñìîòðåí ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ó÷åò, ïîðÿäîê âåäåíèÿ êîòîðîãî óñòàíîâëåí íîðìàìè ãë. 25 ÍÊ ÐÔ.
<1> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ÏÁÓ 6/01 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30 ìàðòà 2001 ã. N 26í.
Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ñóä ðåøèë, ÷òî îáùåñòâî ïðàâîìåðíî âêëþ÷èëî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå ïî çàéìàì, èñïîëüçîâàííûì íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíîãî ñðåäñòâà.
Ïðèâåäåííûé ïðåöåäåíò ñî âñåé î÷åâèäíîñòüþ ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ó÷èòûâàòü ïðîöåíòû ïî çàéìàì â êà÷åñòâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Îäíàêî, ïîñêîëüêó èìååòñÿ ïðîòèâîïîëîæíàÿ òî÷êà çðåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè, ñóùåñòâóåò ðèñê, ÷òî íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò ïðåäúÿâèòü íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðåòåíçèè. Ïîýòîìó îðãàíèçàöèÿ äîëæíà áûòü ãîòîâà ê òîìó, ÷òî îòñòàèâàòü ñâîè èíòåðåñû ïðèäåòñÿ â àðáèòðàæíîì ñóäå.
Ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðîöåíòîâ
Èòàê, ìû ðàññìîòðåëè ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ ïî çàéìàì, êîòîðûå ïðèâëåêàþòñÿ äëÿ âîçâåäåíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Òåïåðü íåñêîëüêî ñëîâ îá îòðàæåíèè ïðîöåíòîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà óñòàíîâëåí â ÏÁÓ 6/01.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ýòîãî Ïîëîæåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó, ïðèçíàåòñÿ ñóììà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îðãàíèçàöèè íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è èçãîòîâëåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ (êðîìå ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ).
Ïðè ðåøåíèè ðàññìàòðèâàåìîãî âîïðîñà òàêæå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ÏÁÓ 15/01 <1>. Ñîãëàñíî ï. 12 ÏÁÓ 15/01 çàòðàòû ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ ðàñõîäàìè òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè ïðîèçâåäåíû, çà èñêëþ÷åíèåì òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
<1> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01) óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í.
Äëÿ öåëåé ÏÁÓ 15/01 ïîä èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì ïîíèìàåòñÿ îáúåêò èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêà êîòîðîãî ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè. Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èìóùåñòâåííûå êîìïëåêñû è äðóãèå àíàëîãè÷íûå àêòèâû, òðåáóþùèå áîëüøîãî âðåìåíè è çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå è (èëè) ñòðîèòåëüñòâî (ï. 13 ÏÁÓ 15/01).
Òàêèì îáðàçîì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, â îòëè÷èå îò íàëîãîâîãî, ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà.
Î.À.Ìÿñíèêîâ
Ê. þ. í.,
íàëîãîâûé þðèñò
Источник
