- Главная
- Статьи
- Отчетность
- Налоговая отчетность
60455 августа 2016
Компания получила процентный заем от учредителя. Налоговые последствия такой сделки в 2016 году обсудим в статье.
Процентный заем от учредителя – налоговые последствия
Компания вправе учесть в расходах фактически начисленные проценты по кредитам и займам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключение составляют контролируемые сделки (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Проценты по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. v. 1 НК РФ). Компания и учредитель являются зависимыми (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но так как сумма процентов за год не превышает 1 млрд рублей, то такая сделка не будет контролируемой (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). А значит, можно не нормировать проценты и списать их в полной сумме.
Проиндексируйте зарплату в бухгалтерской программе БухСофт! Пакет документов подготовится автоматически!
Попробовать >>
, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Не забудьте сначала включить доступ>>
Пройти тест
Введите в строке поиска ИНН и перейдите в раздел «Проверки»
,
до конца дня для вас действует счет с суперценой на «Главбух».
Скачайте его сейчас, чтобы зафиксировать для себя скидку 41%!
Скачать счет со скидкой 41%
Есть вопросы по подписке, звоните: 8 800 505 87 17
, сегодня годовая подписка на «Главбух» за 14 990!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Процентный заем от учредителя: проводки
Рассмотрим ситуацию на примере. Учредитель и компания заключили договор займа. Его сумма 1 млн руб. Компания получила деньги 6 апреля 2016 года. Ставка по займу – 12% годовых. Компания должна вернуть деньги до 31 мая 2016 года. Это прописано в договоре. Тогда же она и выплатит учредителю проценты.
Каждый месяц бухгалтер будет начислять проценты по формуле:
П = З x С : 365 (366) x Д,
Где: П — проценты за месяц, руб.;
З — займ, руб.;
С — ставка в процентах годовых;
Д — количество календарных дней, за которые начисляются проценты. День возврата денег в этот срок он включит, а день получения — нет.
6 апреля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 1 млн руб. – получен заем.
30 апреля:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 7890,41 руб. (1 млн руб. х 12% : 365 дней x 24 дня) – начислены проценты за апрель.
31 мая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 10 191,78 руб. (1 млн руб. х 12% : 365 дней x 31 день) – начислены проценты за май;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
– 1 млн руб. – погашена задолженность по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2350,68 руб. ((7890,41 руб. + 10 191,78 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы начисленных по займу процентов;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
– 15 731, 51 руб. ((7890,41 + 10 191,78 — 2350,68) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ.
Если компания получила от учредителя заем без процентов, налоговые риски для нее минимальны. У организации не возникает материальной выгоды от получения безпроцентного займа. Это объяснил Минфин в письме от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Любая компания может испытывать финансовые трудности, поэтому компания берет беспроцентный займ от учредителя. Налоговые последствия такого решения в 2016 году рассмотрим ниже.
Нередко, помощь учредителя, это последняя возможность привлечь денежные средства в условиях нехватки денег. И сегодня разберемся, как это правильно сделать, какими документами оформить беспроцентный займ.
В этой статье вы найдете:
- В каком случае беспроцентный займ от учредителя признают контролируемой сделкой
- Как отразить помощь от учредителя в налоговом учете получателя
- Какие налоговые последствия в 2016 влечет для компании такой займ
Беспроцентный займ учредителя на особом контроле налоговиков
Налоговики тщательно проверяют беспроцентный займ от учредителя. Налоговые последствия в 2016 году будут зависеть от того, как вы оформили операцию. В большинстве случаев, передачу денег от учредителя фирме контролеры признают сделкой между взаимозависимыми лицами. Для этого доля учредителя в компании должна составлять не менее 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Если бы деньги предоставило стороннее лицо, вопрос можно было бы считать закрытым, ведь дохода в данном случае нет, по причине отсутствия самих процентов, на то он и беспроцентный займ.
Но взаимозависимость все меняет, и в доходы учредителю налоговики могут вменить проценты, которые он получил в подобной сделке, если бы предоставил деньги другой компании, т.е. взаимно не связанной с ним (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Минфин такую позицию вполне разделяет (письмо от 02.10.2013 № 03-01-18/40821).
Какие последствия влечет предоставление денег учредителем
Сразу скажем, что признать подобную сделку контролируемой очень сложно, и тут одной зависимости между лицами недостаточно. Для этого нужно, чтобы учредитель предоставил своей компании более 1 млрд. руб. в течение года, что, маловероятно (пп.1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
И все же, если имеет место беспроцентный займ от учредителя, налоговые последствия 2016 необходимо трезво оценить. И такие последствия будут, поскольку контролеры имеют указания поверять подобные сделки на предмет соответствия рыночным ценам.
А это может привести к доначислениям на сумму налоговой выгоды, которая могла быть получена в сопоставимой сделке при схожих условиях (письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).
Беспроцентный займ приведет к НДФЛ с матвыгоды
Если компания предоставила беспроцентный займ сотруднику, у него появляется материальная выгода от экономии на процентах. С этой материальной выгоды компания должна удержать НДФЛ. C 1 января 2016 года поменялись правила расчета налога с матвыгоды. Как теперь считать налог, смотрите в статье «Беспроцентный заем: три ловушки при расчете НДФЛ с матвыгоды».
Как рассчитать матвыгоду и НДФЛ быстрее? Специально для наших подписчиков мы разработали сервис «Расчетчик матвыгоды и НДФЛ». Вы просто вводите данные о займе (дата, ставка), а расчетчик посчитает за вас материальную выгоду на конец каждого месяца, НДФЛ и сформирует бухгалтерскую справку с подробными расчетами. Вам остается только распечатать готовый документ. Оформите подписку на журнал, а все сложные вычисления оставьте нам. Узнать подробнее о выгоде подписки>>>
Какие риски несет беспроцентный займ в плане НДС
Отсутствие процентов означает отсутствие доходов, и, как следствие, базы по НДС. Более того, на территории РФ любые операции по предоставлению займа не являются предметом для обложения таким налогом (пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Но это не означает, что бухгалтеру можно расслабиться. Напротив, беспроцентный займ может привести к необходимости вести раздельный учет. Более того, если доля необлагаемых операций превысит 5% в совокупных расходах компании, бухгалтеру придется распределять «входной» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
См. также:
Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2016 году
Налогообложение договора займа
Что делать, если учредитель решил простить долг
Зачастую учредитель предоставляет финансовую помощь компании, не собираясь в дальнейшем возвращать вложенные средства. Хотя изначально в договоре займа может присутствовать условие о возврате одолженной суммы (см. рисунок).
В любом случае это не мешает заключить сторонам соглашение о прощении долга. Тогда эта сделка признается безвозмездной передачей имущества и компании (должнику) понадобиться начислить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Возможно, что налог платить и не придется, но только в том случае, если доля учредителя в компании превышает 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Только до конца недели!
Гость, Вам согласована рекордная скидка на «Российский налоговый курьер». Успейте оплатить по счету
© Статья подготовлена редакцией журнала «Российский налоговый курьер»
Источник
Центр
структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH
Участники, будь то физические или юридические лица, часто предоставляют дочерним компаниям займы. Это довольно удобный инструмент финансирования. Но, как известно, займы нужно возвращать.
При этом в гражданском законодательстве есть уникальный инструмент, позволяющий сделать вклад в имущество хозяйственного общества без увеличения уставного капитала:
Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации.
п.1 ст.66.1 Гражданского кодекса РФ
Налоговый кодекс РФ при соблюдении определенных условий освобождает такой вклад от налогообложения у получающей стороны. Это знаменитые подп.3.4 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Например:
В соответствии с подп. 3.4 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
На основании этих норм можно также «простить долг в целях увеличения чистых активов», то есть разрешить дочерней компании не возвращать долг, пополнив тем самым ее чистые активы. Тогда в балансе дочерней компании сумма кредиторской задолженности перед участниками перейдет в графу «Добавочный капитал», увеличив итоговую сумму по разделу III баланса «Капитал и резервы».
Однако, кроме возвратности, которую мы можем обойти посредством вклада в имущество, займ имеет еще один признак — это возмездность. Ведь при отсутствии условия о процентах налоговый орган может начислить заемщику внереализационный доход в размере экономии на процентах, да и желание уменьшить налоговую базу на сумму этих процентов никто не отменял. Если займодавец применяет общую систему налогообложения и определяет налоговые обязательства по методу начисления, то праву заемщика уменьшить налог на прибыль на сумму процентов корреспондирует обязанность займодавца ту же сумму включить в состав доходов. Если же займ предоставлен физическим лицом или компанией — «упрощенцем» с кассовым методом, то налог с причитающихся процентов будет уплачен только после их фактической выплаты.
Какая судьба ждет начисленные, но не выплаченные займодавцу проценты при прощении долга в целях увеличения чистых активов?
Казалось бы, ответ очевиден. Проценты тоже «прощаем».
Однако не все так просто. Минфин беспощаден — сумма процентов, не выплаченных до момента прощения долга, облагается налогом на прибыль.
Не в пользу налогоплательщика и судебная практика. Основные доводы:
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
Письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15079
задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем)1;
в другом деле суд справедливо отметил, что прощение невыплаченных процентов, которые ранее уменьшили налог на прибыль заемщика, приведет к повторному освобождению этих сумм от налогообложения2. И действительно, если займодавец, будучи физическим лицом, «упрощенцем» или иностранной компанией, проценты не получил и налог не заплатил, то произошло бы искусственное увеличение расходной базы без корреспондирующего налогообложения доходов займодавца.
Иными словами, сумма начисленных и невыплаченных процентов должна быть либо исключена из расходов, либо включена в состав внереализационных доходов заемщика при прощении ему долга в целях увеличения чистых активов. Исключить сумму процентов из налогообложения и у заемщика, и у займодавца не получится.
В случае же, когда займодавец применял метод начисления для определения своих налоговых обязательств, есть все шансы отстоять позицию налогоплательщика. Ведь налог на прибыль с суммы процентов в бюджет уплачен, и неважно, что денежные средства не были фактически выплачены. Это подтверждается судебными актами по делам3, в которых включение суммы процентов в состав доходов займодавца не оспаривалось налоговым органом.
1. Судебные акты по делам №№ А27-12992/2015, А09-1634/2014, А32-21786/2011
2. Постановление 11ААС от 26.10.2016 по делу № А49-3121/2016
3. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А67-2597/2013 от 11.03.2014; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А67-5830/2010 от 05.05.2011, в передаче которого в ВАС РФ для пересмотра отказано
Источник
juliyabuhспросил 10 января 2018 в 16:00
Добрый день! Помогите пжлст разобраться, учредитель дал компании заем (до 01.01.2017) под 8,5 %, прочитала что такой займ с 01.01.2017 года является контролируемым и для целей налога на прибыль принимаются проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика. Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ. Естественно займ превышает уставный капитал более чем в 3 раза, получается надо считать коэффициент?или я что-то не так читаю…
Цитата (juliyabuh):Помогите пжлст разобраться, учредитель дал компании заем (до 01.01.2017) под 8,5 %, прочитала что такой займ с 01.01.2017 года является контролируемым и для целей налога на прибыль принимаются проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль
Здравствуйте. А где вы это прочитали ?
в главной книге консультант плюс.
Цитата (juliyabuh):в главной книге консультант плюс.
Ссылка на какую статью НК ?
Добрый вечер.
Даже и не знаю, кому отвечаю….
Ирина как всегда отвечает вопросом на вопрос….
Цитата (Важный бух):Ссылка на какую статью НК ?
«п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 настоящей статьи.»
Вопрос: …Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя (доля в уставном капитале более 25%)? (Консультация эксперта, 2018).
juliyabuh, а вот признаки контролируемой сделки (цитата из той же статьи):
«Взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация, в случае если данное физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Таким образом, российская организация (заемщик) и физическое лицо — участник (заимодавец) признаются взаимозависимыми лицами. Однако само по себе это не означает, что такая сделка автоматически попадает в разряд контролируемых. Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, если они удовлетворяют одному из дополнительных условий, приведенных в пп. 1 — 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (если иное не установлено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ). В частности, сделка признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Согласно пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами будет признаваться контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ. Сделки, предусмотренные пп. 2, 4 — 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом при определении суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа (например, Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67). Соответственно, если в рассматриваемом случае сумма процентов за календарный год не превысит установленного значения, сделка между взаимозависимыми лицами не будет признаваться контролируемой. Минфин России также разъяснил, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (см., например, Письмо от 09.02.2016 N 03-01-18/6665).»
Если Ваш заём удовлетворяет признакам контролируемости, то, конечно, надо считать….
«1.2. В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам: 1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях: по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта, — от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ).»
ст. 269 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
Цитата (Ирина Кости):Ирина как всегда отвечает вопросом на вопрос….
Ваш ответ некорректен и не профессионален. Я своим ответом пытаюсь уточнить основание по которому ТС сделала такой вывод. А вы всего лишь привели в своем ответе очередную консультацию. И даже вопреки правилам форума, не указали ее источник.
Здравствуйте.
Цитата (Ольга ): Процитированная мной фраза могла обидеть пользователя, который также пытается помочь автору вопроса
Не хотела никого обидеть, просто констатировала факт, но приношу свои извинения….
Спасибо, Ольга, учту замечания.
Я всего пару месяцев на форуме, я уже исправляюсь .
«И опыт, сын ошибок трудных…..» А. С. Пушкин .
Источник
