Проценты по займам 2009 год

«Ïðåäïðèÿòèÿ îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2009, N 9

Íå ñåêðåò, ÷òî â óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîãî êðèçèñà êðåäèòû êîìïàíèé ñèëüíî ïîäîðîæàëè, à ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ ïîñòîÿííî ñíèæàåòñÿ. Ìèíèìèçèðîâàòü íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ ýòîãî ÿâëåíèÿ äëÿ êîìïàíèé çàêîíîäàòåëè ðåøèëè ïóòåì óâåëè÷åíèÿ ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ïðèçíàâàåìûõ â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü. Ñîîòâåòñòâóþùèå ïîïðàâêè ñíà÷àëà áûëè âíåñåíû â Íàëîãîâûé êîäåêñ Çàêîíîì N 224-ÔÇ <1>. Îäíàêî ïðèìåíåíèå íîâøåñòâà âûçâàëî íà ïðàêòèêå ðÿä âîïðîñîâ. Âïðî÷åì, íå óñïåëè íàëîãîïëàòåëüùèêè òîëêîì ðàçîáðàòüñÿ ñ íèìè è ïðèìåíèòü íîâûå ïîïðàâêè, êàê ñíîâà âñå ïîìåíÿëîñü. Çàêîí N 202-ÔÇ <2> âíåñ ïîïðàâêè è â Êîäåêñ, è â îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ Çàêîíà N 224-ÔÇ. ×òî æå èçìåíèëîñü?

<1> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 26.11.2008 N 224-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòü ïåðâóþ, âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».
<2> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 19.07.2009 N 202-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ãëàâû 23 è 25 ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è î ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòü ïåðâóþ, ÷àñòü âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

 ÷åì ñóòü èçìåíåíèé?

Íàïîìíèì, ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïðèâåäåí â ñò. 269 ÍÊ ÐÔ. Íî íà ïåðèîä ñ 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. ïî 31 äåêàáðÿ 2009 ã. äåéñòâèå àáç. 4 ï. 1 ýòîé ñòàòüè áûëî ïðèîñòàíîâëåíî Çàêîíîì N 224-ÔÇ (ï. 22 ñò. 2, ï. 7 ñò. 9).

Ïðèìå÷àíèå. Ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, à òàêæå ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è ñóììîâûå ðàçíèöû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèö), ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, — ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 15 ïðîöåíòàì — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå (àáç. 4 ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).

Íà ïåðèîä ïðèîñòàíîâëåíèÿ äåéñòâèÿ àáç. 4 ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ (ñ 1 ñåíòÿáðÿ ïî 31 äåêàáðÿ 2009 ã.) ïåðâîíà÷àëüíî ïëàíèðîâàëîñü, ÷òî êîìïàíèè, èìåþùèå êðåäèòû è çàéìû, áóäóò îïðåäåëÿòü ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðîöåíòîâ, êîòîðóþ ìîæíî âêëþ÷èòü â ðàñõîäû, ñëåäóþùèì îáðàçîì: ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è ñóììîâûå ðàçíèöû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèö), ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 1,5 ðàçà, — ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 22% — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå (ñò. 8 Çàêîíà N 224-ÔÇ).

Êàê âèäèì, äàííîé íîðìîé íå áûëî ïðåäóñìîòðåíî äëÿ îðãàíèçàöèé ïðàâî âûáèðàòü îäèí èç äâóõ ïðîïèñàííûõ â ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ñïîñîáîâ ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ðàñõîäîâ íà óïëàòó ïðîöåíòîâ. Íàïîìíèì, ÷òî ïåðâûé ñïîñîá çàêëþ÷àåòñÿ â îïðåäåëåíèè ñðåäíåãî ïðîöåíòà, à âòîðîé — â èñïîëüçîâàíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Âïðî÷åì, ñîïîñòàâèâ íîðìû ñò. 269 ÍÊ ÐÔ è ñò. 8 Çàêîíà N 224-ÔÇ, Ìèíôèí ïðèøåë ê âûâîäó î òîì, ÷òî îðãàíèçàöèè è ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó èçìåíåíèé âïðàâå ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ êàê ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, òàê è â ñëó÷àå íàëè÷èÿ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ (Ïèñüìà îò 26.05.2009 N 03-03-06/1/345, îò 21.05.2009 N 03-03-06/2/104, îò 27.04.2009 N 03-03-06/1/282, îò 20.04.2009 N 03-03-06/1/265, îò 31.12.2008 N 03-03-06/2/186, îò 29.12.2008 N 03-03-06/2/183, îò 24.12.2008 N 03-03-06/2/177). Îäíàêî ÷àñòü ýêñïåðòîâ ïîëàãàëà, ÷òî îãîâîðêà î âîçìîæíîñòè ïðèìåíÿòü äðóãîé ìåòîä ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ â ñëó÷àå íàëè÷èÿ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè èñ÷åçëà èç íîðìû íå ñëó÷àéíî è îðãàíèçàöèÿ èçíà÷àëüíî íå âïðàâå âûáðàòü ñïîñîá ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ <3>. Èíûìè ñëîâàìè, åñëè ó íåå èìåþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ðîññèéñêèìè êîìïàíèÿìè, âûäàííûå â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, òî ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç èõ ñðåäíåãî óðîâíÿ. Îòêàçàòüñÿ îò äàííûõ ðàñ÷åòîâ è îïðåäåëÿòü ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ðàñõîäîâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ îðãàíèçàöèÿ íå ìîæåò. Ïîýòîìó-òî â ïóáëèêàöèÿõ ïðåäóïðåæäàëè: ñëåäîâàíèå ðåêîìåíäàöèÿì Ìèíôèíà, èäóùèì âðàçðåç ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì, ìîæåò èìåòü íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ.

<3> Ñòàòüÿ Í.Â. Ëåáåäåâîé «Íîâûå èçìåíåíèÿ â Íàëîãîâîì êîäåêñå», 2008, N 12.

Ñèòóàöèÿ ðàçðåøèëàñü ñ ïðèíÿòèåì è âñòóïëåíèåì â ñèëó Çàêîíà N 202-ÔÇ. Ýòèì Çàêîíîì (ñò. 3) áûëè îòìåíåíû âñå íîðìû Çàêîíà N 224-ÔÇ, êàñàþùèåñÿ ïîðÿäêà ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, è ââåäåíû íîâûå ïîëîæåíèÿ.

Ñòàòüåé 2 Çàêîíà N 202-ÔÇ äî 31 äåêàáðÿ 2009 ã. ïðèîñòàíîâëåíî äåéñòâèå àáç. 4 ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ. Ïðè÷åì äàííîå ïîëîæåíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ïðàâîîòíîøåíèÿ, âîçíèêøèå ñ 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. (ï. 3 ñò. 6 Çàêîíà N 202-ÔÇ). Íà ïåðèîä ïðèîñòàíîâëåíèÿ àáç. 4 ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ îñîáûå ïðàâèëà ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ, ó÷èòûâàåìûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ñò. ñò. 4, 5 Çàêîíà N 202-ÔÇ). Àêöåíòèðóåì âíèìàíèå: ïîëîæåíèÿ Çàêîíà N 202-ÔÇ ñîäåðæàò óòî÷íåíèå î ïðàâå íàëîãîïëàòåëüùèêà íà âûáîð ñïîñîáà ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ, à òàêæå íîâûé ëèìèò ñïèñàíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ ïî ðóáëåâûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, äåéñòâóþùèé ñ àâãóñòà è äî îêîí÷àíèÿ 2009 ã.

Ñðàâíèì îòìåíåííûé è íîâûé ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ïðîöåíòîâ:

Êàêóþ ñòàâêó ïðèìåíÿòü?

 ïîñëåäíåå âðåìÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íåóêëîííî ñíèæàåòñÿ.

Äëÿ ñïðàâêè:

Íà ïðàêòèêå ïî÷òè âî âñåõ êðåäèòíûõ äîãîâîðàõ áàíêè óñòàíàâëèâàþò âîçìîæíîñòü èçìåíåíèÿ ïðîöåíòíîé ñòàâêè ïî êðåäèòó. Ïîýòîìó âîïðîñ î òîì, êàêóþ ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ — äåéñòâóþùóþ íà êîíåö ìåñÿöà èëè êâàðòàëà — ñëåäóåò ïðèìåíÿòü ïðè îïðåäåëåíèè ìàêñèìàëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ, êîòîðûå ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü, îòíþäü íå ïðàçäíûé.

Òàêîé âîïðîñ âîçíèê íåñëó÷àéíî. Èñõîäÿ èç ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, ñòàâêà, äåéñòâîâàâøàÿ íà äàòó ïðèâëå÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íå ñîäåðæàùèõ óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ïðîöåíòíîé ñòàâêè â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ îáÿçàòåëüñòâà. Åñëè æå â êðåäèòíîì äîãîâîðå ñîäåðæèòñÿ óñëîâèå îá èçìåíåíèè ðàçìåðà ïðîöåíòîâ, òî ïîä ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïîíèìàåòñÿ ó÷åòíàÿ ñòàâêà ÖÁ ÐÔ, äåéñòâóþùàÿ íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ.

Ïðèìå÷àíèå. Åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíî èçìåíåíèå ïðîöåíòíîé ñòàâêè, íî áàíê ýòèì ïðàâîì íå ïîëüçóåòñÿ, ïðîöåíòû ïðèçíàþòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâóþùåé íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ. Òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ ñîäåðæàòñÿ â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 11.08.2008 N 03-03-06/1/453.

Åñëè ïåðâîíà÷àëüíî â äîãîâîðå íå ïðîïèñûâàëèñü óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ïðîöåíòíîé ñòàâêè â òå÷åíèå ñðîêà åãî äåéñòâèÿ, íî äîïîëíèòåëüíûì ñîãëàøåíèåì ê äîãîâîðó ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó áûëà èçìåíåíà, òî ñ ìîìåíòà ýòîãî èçìåíåíèÿ â ðàñ÷åò íóæíî ïðèíèìàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 08.07.2009 N 03-03-06/1/450).

Ïî êðåäèòíûì äîãîâîðàì, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò áîëåå îäíîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïðèçíàþòñÿ íà êîíåö ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï. 8 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ). Îäíîâðåìåííî, ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ, ñóììó ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê âûïëàòå, íóæíî îòðàæàòü â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà. Ñòàòüåé 314 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîëæåí áûòü òàê îðãàíèçîâàí íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ÷òîáû îí ðàñêðûâàë ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû.

Åñëè ñîâìåñòèòü ï. 8 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ è ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ, òî ïîÿâèòñÿ ñëåäóþùèé âîïðîñ: ñëåäóåò ëè ïåðåñ÷èòûâàòü ðàíåå ðàññ÷èòàííóþ ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðîöåíòîâ çà èñòåêøèå ìåñÿöû îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ? Ôèíàíñèñòû ïîÿñíèëè (Ïèñüìî îò 09.06.2009 N 03-03-06/1/383): ñò. 328 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò ëèøü ïîðÿäîê âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ. Ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ñ íåôèêñèðîâàííîé ïðîöåíòíîé ñòàâêîé åæåìåñÿ÷íî îòðàæàþòñÿ ñóììû ðàñõîäà â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âûïëàòå. Òî åñòü ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó. À âîò ìàêñèìàëüíóþ ñóììó ïðîöåíòîâ, êîòîðóþ ìîæíî îòíåñòè íà ðàñõîäû, êîìïàíèÿ îïðåäåëÿåò óæå ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà (I êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, 9 ìåñÿöåâ).

Ïðè ýòîì â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ â êàêîì-ëèáî îò÷åòíîì ïåðèîäå ïåðåñ÷åò ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû íå ïðîèçâîäèòñÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.07.2009 N 03-03-06/2/129). Èíûìè ñëîâàìè, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïîêâàðòàëüíî è ïåðåñ÷èòûâàòü ïðîöåíòû ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, êîòîðûå óæå ó÷òåíû â ðàñõîäàõ, íåò îñíîâàíèé.

Êàêîé ëèìèò ïðèìåíÿòü?

Êàê óæå ñêàçàëè, íà àâãóñò — äåêàáðü 2009 ã. ïîâûøåí ïðåäåëüíûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â ðóáëÿõ, â ïðåäåëàõ êîòîðîãî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ó÷åñòü íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû. Íîâûé ïðåäåë ïðîöåíòîâ ââåäåí íå íà ñòûêå, à âíóòðè îò÷åòíîãî ïåðèîäà — äåâÿòè ìåñÿöåâ 2009 ã.  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàåò âîïðîñ î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì. Ó îðãàíèçàöèé, óïëà÷èâàþùèõ åæåìåñÿ÷íûå àâàíñîâûå ïëàòåæè èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, ñëîæíîñòåé áûòü íå äîëæíî. Îíè íîðìèðóþò ïðîöåíòû ïî íîâîìó ïðåäåëó (äâå ó÷åòíûå ñòàâêè ÖÁ ÐÔ) ñ íà÷àëà ñëåäóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, òî åñòü ñ àâãóñòà 2009 ã. Ñ îðãàíèçàöèÿìè, äëÿ êîòîðûõ îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ÿâëÿþòñÿ êâàðòàë, ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìåñÿöåâ, íå âñå òàê ïðîñòî. Áåçóñëîâíî, èì áûëî áû âûãîäíî ïî ïðîöåíòàì, íà÷èñëåííûì â òðåòüåì êâàðòàëå, ïðèìåíÿòü íîðìàòèâ ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ ïî ðóáëåâûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, äåéñòâóþùèé íà êîíåö òðåòüåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (äåâÿòè ìåñÿöåâ 2009 ã.), òî åñòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííóþ â äâà ðàçà.

Êñòàòè, èìåííî òàêèì îáðàçîì Ìèíôèí ðàçðåøèë íîðìèðîâàòü ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå â III êâàðòàëå 2008 ã. (Ïèñüìà îò 21.05.2009 N 03-03-05/91 <4>, îò 29.07.2009 N 03-03-06/2/146) (íàïîìíèì, ÷òî â èþëå — àâãóñòå 2008 ã. óêàçàííûé íîðìàòèâ ñîñòàâëÿë 1,1 ó÷åòíîé ñòàâêè ÖÁ ÐÔ, à ñ 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. — 1,5 ñòàâêè). Îäíàêî ñò. 5 Çàêîíà N 202-ÔÇ, ñîãëàñíî êîòîðîé ïðåäåë ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â äâà ðàçà, ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî ñ àâãóñòà 2009 ã. À âïëîòü äî 31 èþëÿ 2009 ã. äåéñòâóåò ñïåöèàëüíî ââåäåííàÿ ñò. 4 Çàêîíà N 202-ÔÇ, â êîòîðîé óñòàíîâëåí èíîé íîðìàòèâ — 1,5 ñòàâêè ÖÁ ÐÔ. Ïîýòîìó ðàñïðîñòðàíÿòü âûøåíàçâàííûå ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà íà ðàññìàòðèâàåìóþ ñèòóàöèþ âðÿä ëè âîçìîæíî. Îñòîðîæíûì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ðåêîìåíäóåì ñëåäèòü çà ðàçúÿñíåíèÿìè êîìïåòåíòíûõ îðãàíîâ íà ýòîò ñ÷åò, è åñëè èíûõ ðàçúÿñíåíèé íå ïîñëåäóåò, òî îïðåäåëÿòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå â èþëå 2009 ã., èñõîäÿ èç 1,5 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, à â àâãóñòå è ñåíòÿáðå 2009 ã. — èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óìíîæåííîé íà 2.

<4> ÔÍÑ äîâåëà äàííîå Ïèñüìî äî íèæåñòîÿùèõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ Ïèñüìîì îò 10.06.2009 N ØÑ-17-3/110@.

Îáðàòèì âíèìàíèå åùå íà îäèí ìîìåíò. Ïîñêîëüêó îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðîöåíòîâ, ó÷èòûâàåìûõ â ðàñõîäàõ, íà ìîìåíò èõ ïðèçíàíèÿ, òî åñòü íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï. 8 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ), íà ïðîöåíòû, ïðèçíàííûå â ðàñõîäàõ çà ïåðèîä ñ 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. ïî 31 èþëÿ 2009 ã., ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ â ðàçìåðå 1,5 ó÷åòíîé ñòàâêè ÖÁ ÐÔ, à íà ïðîöåíòû, ïðèçíàííûå â ðàñõîäàõ ñ 1 àâãóñòà 2009 ã. ïî 31 äåêàáðÿ 2009 ã., — â ðàçìåðå 2 ó÷åòíûõ ñòàâîê ÖÁ ÐÔ, íåçàâèñèìî îò òîãî, êîãäà èìåííî áûëî îôîðìëåíî äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.03.2009 N 03-03-06/1/139, îò 12.03.2009 N 03-03-06/1/127).

Ïðèìåð. 1 èþíÿ 2009 ã. îðãàíèçàöèÿ âçÿëà çàåì â ðàçìåðå 2 000 000 ðóá. ïîä 20% ãîäîâûõ äî 30.11.2009, ïî óñëîâèÿì êîòîðîãî ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ìîæåò áûòü èçìåíåíà â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ îáÿçàòåëüñòâà. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íà ìîìåíò ïðèâëå÷åíèÿ çàéìà ñîñòàâëÿëà 12%, ñ 05.06.2009 îíà ñíèæåíà äî 11,5%, ñ 13.07.2009 — äî 11%, à ñ 10.08.2009 — äî 10,75%. Ïî ñîãëàøåíèþ ñ çàèìîäàâöåì ñíèçèëèñü è ïðîöåíòíûå ñòàâêè ïî çàéìó: ñ 06.06.2009 — äî 19,6% ãîäîâûõ, ñ 14.07.2009 — äî 19,3% ãîäîâûõ, ñ 11.08.2009 — äî 19% ãîäîâûõ. Îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ ÿâëÿþòñÿ êâàðòàë, ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìåñÿöåâ êàëåíäàðíîãî ãîäà.

 àíàëèòè÷åñêîì íàëîãîâîì ó÷åòå áóõãàëòåð åæåìåñÿ÷íî îòðàæàåò ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå âûïëàòå çàèìîäàâöó:

• â èþíå — 31 233 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 20% / 100% / 365 äí. x 4 äí. + 2 000 000 ðóá. x 19,6% / 100% / 365 äí. x 25 äí.);
• â èþëå — 32 997 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 19,6% / 100% / 365 äí. x 13 äí. + 2 000 000 ðóá. x 19,3% / 100% / 365 äí. x 18 äí.);
• â àâãóñòå — 32 438 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 19,3% / 100% / 365 äí. x 10 äí. + 2 000 000 ðóá. x 19% / 100% / 365 äí. x 21 äí.);
• â ñåíòÿáðå <5> — 31 233 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 19% / 100% / 365 äí. x 30 äí.).

<5> Èñõîäèì èç òîãî, ÷òî ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ è ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî çàéìó íå èçìåíÿòñÿ.

Çà ïîëóãîäèå 2009 ã. îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ó÷åñòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå èñõîäÿ èç ñòàâêè 17,25% (11,5% x 1,5), â ðàçìåðå 27 411 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 17,25% / 100% / 365 äí. x 29 äí.).

Çà äåâÿòü ìåñÿöåâ 2009 ã. îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ó÷åñòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, êðîìå ïðîöåíòîâ çà èþíü, ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå:

• â èþëå 2009 ã. — èñõîäÿ èç ñòàâêè 16,5% (11% x 1,5) — 28 027 ðóá. (2 000 000 ðóá. x 16,125% / 100% / 365 äí. x 31 äí.);
• â àâãóñòå è ñåíòÿáðå 2009 ã. — â ïîëíîì ðàçìåðå (21,5% (10,75% x 2) > ñòàâêè ïî çàéìó).

Îáùàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, êîòîðàÿ ìîæåò áûòü ïðèçíàíà â ðàñõîäàõ çà äåâÿòü ìåñÿöåâ 2009 ã., — 119 109 ðóá. (27 411 + 28 027 + 32 438 + 31 233).

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ áóäóò ñäåëàíû ñëåäóþùèå çàïèñè, ñâÿçàííûå ñ íà÷èñëåíèåì è ïîãàøåíèåì ïðîöåíòîâ â èþíå — ñåíòÿáðå 2009 ã. (äëÿ óïðîùåíèÿ ïðåäïîëîæèì, ÷òî ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ ñ 1-ãî ïî ïîñëåäíåå ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà è îïëà÷èâàþòñÿ íà ïîñëåäíåå ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà):

Çàìåòèì, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê âñå æå ïðèìåíèò êî âñåì ìåñÿöàì III êâàðòàëà íîðìàòèâ ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé âäâîå, òî âñå íà÷èñëåííûå â ýòîì êâàðòàëå ïðîöåíòû îí ñìîæåò ïîëíîñòüþ ñïèñàòü íà ðàñõîäû, íî äî ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçúÿñíåíèé ÷èíîâíèêîâ ìû íå ðåêîìåíäîâàëè áû òàê ïîñòóïàòü.

* * *

Íà÷èíàÿ ñ 2010 ã. (åñëè äåéñòâèå âðåìåííûõ ïîëîæåíèé íå áóäåò ïðîäëåíî) íàëîãîïëàòåëüùèêè âíîâü ñòàíóò ïðèìåíÿòü àáç. 4 ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ è âêëþ÷àòü â çàòðàòû ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ðóáëÿõ â ïðåäåëàõ ñòàâêè ÖÁ ÐÔ, óìíîæåííîé íà 1,1, à ïî âàëþòíûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì — â ïðåäåëàõ 15%.

Ò.Ê.Ëþáèìöåâà

Ýêñïåðò æóðíàëà

«Ïðåäïðèÿòèÿ îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ:

áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå»

Источник