Проценты по материальной выгоде по займам проводки

Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.

Беспроцентный заем: основные положения

Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:

• соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
• в заем передаются вещи.

Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.

Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет

Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.

Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:

МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,

где:

М — размер МВ;

С — сумма займа;

Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;

ДГ — количество дней в году;

Д — количество дней расчетного периода.

Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.

Пример 1

09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.

На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.

На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.       

На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.

Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Налогообложение материальной выгоды

Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример 1 (продолжение)

Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:

03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.

01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.

01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.

Беспроцентный заем на покупку жилья

Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.

Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение

БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.

При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.

Пример 2

01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.

Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет

Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:

Пример 2 (продолжение)

Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:

Итоги

В настоящее время организации находят различные пути стимулирования сотрудников, одним из вариантов может стать выдача БЗ. Однако нельзя забывать, что, несмотря на отсутствие процентов, сотрудник все же понесет сопутствующие расходы в виде НДФЛ с МВ. А ответственность за расчет и уплату этого налога в бюджет лежит на работодателе.

О БЗ для организаций читайте в нашей статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный заем?».

Особенности отражения в учете финансовых операций с займами : как без ошибок отразить в бухгалтерском учете операцию выдачи беспроцентного займа  — читайте в статье.

Вопрос: Напишите на каком счете вести учет беспроцентного займа , т.е. учет в бухгалтерии.

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды

Ответ: Если заем выдан 14.06.2016, то сумма материальной выгоды на 30 июня составит

— 6 502,73 руб. В период с 14.06.2016 по 30.06.2016 работник пользовался займом 17 календарных дня. 2 000 000 руб. х (2/3 х 10,5%) : 366 дн. х 17 дн.

Сумма НДФЛ составит – 2275,95 руб. (6 502,73 руб. х 35%).

Для учета операций по займам используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — если заем выдан работнику компании.

Еще читайте:  Как учитывать беспроцентные займы, чтобы не было проблем с инспекторами

Сумма материальной выгоды в бухгалтерском учете не отражается. В учете нужно сделать проводку по удержанию НДФЛ с мат. выгоды. Удержите НДФЛ в момент выдачи любого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это может быть зарплата, отпускные или другие денежные выплаты в пользу работника.

НДФЛ с материальной выгоды отражайте проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2275,95 руб. удержан НДФЛ с материальной выгоды за июнь 2016 года.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — перечислен НДФЛ.

Дата, когда заем был выдан в 6-НДФЛ нигде не отражается.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ в строке 100 нужно указать дату фактического получения дохода — для материальной выгоды – это последний день месяца. В строке 110 — дату, когда вы удержали НДФЛ из ближайшей денежной выплаты сотруднику. Например, день выплаты зарплаты. В строке 120 — срок уплаты НДФЛ, следующий рабочий день после того, как налог удержан. То есть в строке нужно указать дату, следующую за датой удержания налога, которая указана в строке 110.

Обоснование

Как в бухучете показать возврат беспроцентного займа

Считать материальную выгоду нужно. В 2015 году расчет материальной выгоды был связан только с моментом погашения долга (письмо Минфина России от 28.10.2014 № 03-04-06/54626).

В 2016 году правила изменились. Определяйте материальную выгоду на последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как считать материальную выгоду по прошлогоднему беспроцентному займу

При беспроцентном займе у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210 и подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Рассчитайте доход по состоянию:

• — на 31 января 2016 года;
• — 29 февраля 2016 года;
• — 31 марта 2016 года;
• — 30 апреля 2016 года.

При этом неважно, что работник гасит заем только в апреле, двумя частями и двумя разными способами.

Когда возникает материальная выгода по займу

Материальная выгода возникает, если размер процентной ставки по займу не превышает (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

— 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения работником дохода, — по займам в рублях;

— меньше 9% годовых — по займам в валюте.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды зависит от статуса заемщика:

• — 35% — для налогового резидента РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
• — 30% — для нерезидента (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание: материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (п. 1 письма Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Какие проводки составить

Для учета операций по займам используйте счета:

• — 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — если заем выдан работнику компании;
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если заем выдан не работнику компании.

Проводки по выдаче займа

Заем работнику можно выдать наличными или перечислить на его банковский счет (п. 1 ст. 861 ГК РФ). В момент перевода денег на банковский счет вы сделали проводку:

—Дебет 73-1 Кредит 51 — перечислен заем с расчетного счета компании на счет работника.

Если бы работник получил наличные, проводка была бы такой:

—Дебет 73-1 Кредит 50 — выдан заем работнику из кассы.

Проводки по возврату займа

Заемщик обязан вернуть деньги, взятые в долг (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Он может:

• — внести наличные в кассу компании;
• — перечислить на ее расчетный счет;
• — написать заявление с просьбой удержать долг из зарплаты.

В зависимости от способа возврата сделайте проводки:

—Дебет 50 Кредит 73-1 — внесены денежные средства в кассу в счет погашения долга по договору займа;

—Дебет 51 Кредит 73-1 — поступили на расчетный счет компании денежные средства в счет погашения займа;

—Дебет 70 Кредит 73-1 — удержаны денежные средства из зарплаты работника в счет погашения займа.

Проводки по начислению и удержанию НДФЛ

Удержите НДФЛ в момент выдачи любого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это может быть зарплата, отпускные или другие денежные выплаты в пользу работника. Проводка будет такой:

— Дебет 70 (73, 76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ.

Перечислите налог в бюджет не позднее чем на следующий день после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Проводка будет такой:

— Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — перечислен НДФЛ.

11%

— ставка рефинансирования с 1 января 2016 года (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У)

Пример

Бухучет операций по беспроцентному займу

15 декабря 2015 года работник заключил договор беспроцентного займа с компанией. Он получил 100 000 руб. Срок действия договора истекает 30 апреля 2016 года.

Работник погашает заем двумя частями:

— 80 000 руб. — 15 апреля 2016 года работник сам перевел деньги на расчетный счет компании;

— 20 000 руб. — бухгалтер удержал из зарплаты работника за апрель по его заявлению.

Работник — налоговый резидент РФ. Его оклад — 50 000 руб. Вычеты не положены. Дни выплаты зарплаты — 5-го и 20-го числа.

Как отразить в бухгалтерском учете выдачу и возврат беспроцентного займа, начисление и перечисление НДФЛ с материальной выгоды?

Решение

Заем беспроцентный. Бухгалтер ежемесячно с января по апрель определяет материальную выгоду по состоянию на последний день месяца. Для ее расчета бухгалтер использует ставку рефинансирования, действующую по состоянию на последний день месяца (подп 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Для расчета материальной выгоды бухгалтер определил 2/3 ставки рефинансирования — это 7,33% годовых (11% х 2/3).

31 января 2015 года — дата получения дохода

По состоянию на 31 января бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.

В период с 15.12.2015 по 31.01.2016 работник пользовался займом 48 календарных дней (17 календ. дн. + 31 календ. дн.).

Материальная выгода на 31.01.2016 равна 961,31 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 48 календ. дн.).

Сумма НДФЛ — 336 руб. (961,31 руб. х 35%).

5 февраля 2016 года — дата удержания НДФЛ

Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе с материальной выгоды за январь. Он отразил эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6836 руб. (50 000 руб. х 13% + 961,31 руб. х 35%) — удержан НДФЛ из зарплаты.

8 февраля 2016 года — дата уплаты НДФЛ

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 6836 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.

29 февраля 2016 года — дата получения дохода

По состоянию на 29 февраля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.

Материальная выгода равна 580,79 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 29 календ. дн.). Сумма налога — 203 руб. (580,79 руб. х 35%).

4 марта 2016 года — дата удержания НДФЛ

Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и с материальной выгоды за февраль. Он отразил эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6703 руб. (50 000 руб. х 13% + 580,79 руб. х 35%) — удержан НДФЛ из зарплаты.

9 марта 2016 года — дата уплаты НДФЛ

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 6703 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.

31 марта 2016 года — дата получения дохода

По состоянию на 31 марта бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.

Материальная выгода равна 620,85 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 31 календ. дн.). Сумма налога — 217 руб. (620,85 руб. х 35%).

5 апреля 2016 года — дата удержания НДФЛ

Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и по материальной выгоде за март. Он отразил эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6717 руб. (50 000 руб. х 13% + 620,85 руб. х 35%) — удержан НДФЛ из зарплаты.

6 апреля 2016 года — дата уплаты НДФЛ

Бухгалтер перечислил удержанный НДФЛ в бюджет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 6717 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ.

15 апреля 2016 года — частично погашен заем

Работник перечислил часть долга на расчетный счет компании. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73-1 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

— 80 000 руб. — поступила на расчетный счет компании часть долга по договору займа.

30 апреля 2016 года — дата получения дохода и окончательного погашения займа

По состоянию на 30 апреля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее. Для этого он разделил апрель на два периода:

— с 1 по 15 апреля — в этот период сумма долга составляла 100 000 руб.;

— с 16 по 30 апреля — в этот период сумма долга составляла 20 000 руб.

Материальная выгода равна 360,49 руб. [(100 000 руб. х 7,33%:: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.) + [(20 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.)]. Сумма налога — 126 руб. (360,49 руб. х 35%).

5 мая 2016 года — дата удержания НДФЛ

Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее:

— оставшуюся часть долга по договору займа — 20 000 руб.;

— НДФЛ из зарплаты — 6500 руб. (50 000 руб. х 13%);

— НДФЛ с материальной выгоды за апрель — 126 руб.

Бухгалтер отразил эти операции проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1

— 20 000 руб. — удержана часть долга по договору беспроцентного займа из зарплаты за апрель;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 6626 руб. (6500 руб. + 126 руб.) — удержан НДФЛ из зарплаты.

6 мая 2016 года — дата уплаты НДФЛ

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 6626 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.